王建軍

（100050 北京市天壇律師事務(wù)所 北京）

簡(jiǎn)析我國(guó)自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策

王建軍

（100050 北京市天壇律師事務(wù)所 北京）

本文結(jié)合上海自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，分析了營(yíng)改增背景下自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策，同時(shí)對(duì)自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策提出了相關(guān)的完善建議。

營(yíng)改增；融資租賃；上海自貿(mào)區(qū)；稅收改革

自2013年8月1日起，融資租賃業(yè)被納入營(yíng)改增范圍以來(lái)，上海繁榮的融資租賃業(yè)卻日漸蕭條，遭遇了發(fā)展過(guò)程中的寒冬。目前，我國(guó)租賃業(yè)的市場(chǎng)滲透率較低，尚處于發(fā)展初期，尤其需要國(guó)家政策特別是稅收政策扶持其發(fā)展壯大。在營(yíng)改增背景下，應(yīng)逐步完善自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策，以促進(jìn)自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

一、營(yíng)改增背景下我國(guó)自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策

1.增值稅適用17%的稅率

營(yíng)改增之前，上海融資租賃業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅［2013］37號(hào)文，下稱(chēng)“37號(hào)文”），上海自貿(mào)區(qū)融資租賃企業(yè)提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)改征增值稅，增值稅稅率為17%。

2.增值稅稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退

營(yíng)改增之后，國(guó)家制定了即征即退的過(guò)渡性稅收政策。37號(hào)文的附件三第二條規(guī)定，有資質(zhì)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃服務(wù)，若其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)了3%，則對(duì)其增值稅稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退。

3.自貿(mào)區(qū)飛機(jī)租賃業(yè)享受特殊地增值稅優(yōu)惠政策

國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、財(cái)政部三機(jī)關(guān)于2013年10月聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)有關(guān)進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅［2013］75號(hào)，下稱(chēng)“75號(hào)文”）明確了自貿(mào)區(qū)內(nèi)融資租賃、生產(chǎn)加工、展示交易的關(guān)稅征收形式。該文件明確規(guī)定自貿(mào)區(qū)飛機(jī)租賃業(yè)享受特殊增值稅優(yōu)惠政策，對(duì)在自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的國(guó)內(nèi)租賃公司或其子公司，經(jīng)國(guó)家相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)從境外購(gòu)買(mǎi)25噸以上（空載重量）并以融資租賃的方式租給國(guó)內(nèi)航空公司的飛機(jī)，按照規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠政策。

二、營(yíng)改增背景下自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策現(xiàn)狀

1.適用稅率較高

根據(jù)37號(hào)文，對(duì)融資租賃行業(yè)本金、利息全額征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅稅率為17%。營(yíng)改增后，稅基沒(méi)有改變，稅率則從5%上升到了17%，直接提高了12%，相對(duì)應(yīng)的附加稅費(fèi)也提高了12個(gè)百分點(diǎn)左右，融資租賃業(yè)的總體稅負(fù)增加了三倍以上。自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的總體稅負(fù)的大幅增加嚴(yán)重阻礙了自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的發(fā)展。

2.抵扣環(huán)節(jié)設(shè)置不合理造成重復(fù)征稅

營(yíng)改增之后，在售后回租業(yè)務(wù)中，承租方企業(yè)在向租賃公司轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)，不征收增值稅，所以承租方企業(yè)無(wú)法向租賃公司提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但是，在計(jì)算這項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，租賃公司因?yàn)闆](méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。從而導(dǎo)致公司在購(gòu)置有形動(dòng)產(chǎn)和售后回租業(yè)務(wù)過(guò)程中兩次繳納17%的增值稅，造成增值稅重復(fù)征稅。由于抵扣環(huán)節(jié)設(shè)置不合理，造成融資租賃公司在售后回租業(yè)務(wù)中出現(xiàn)重復(fù)征稅，增加了融資租賃業(yè)的稅負(fù)。

3.即征即退的優(yōu)惠政策難以落實(shí)

營(yíng)改增后，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅［2011］111號(hào)文），規(guī)定有資質(zhì)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃服務(wù)，若其增值稅的實(shí)際稅負(fù)超過(guò)了3%，則對(duì)其增值稅稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退。然而即征即退需要經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)的層層審批并且需要企業(yè)提供相關(guān)實(shí)際稅負(fù)的明確憑證，對(duì)于急需資金周轉(zhuǎn)的融資租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，這一過(guò)渡性政策難以落實(shí)，不利于減輕企業(yè)稅負(fù)。

四、營(yíng)改增背景下自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策的完善建議

1.優(yōu)化稅率設(shè)置環(huán)節(jié)，適用較低稅率

稅率是指稅法規(guī)定的納稅人的應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)直接的比例，是法定的計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了國(guó)家征稅的深度，稅率的合理設(shè)置應(yīng)兼顧國(guó)家財(cái)政需要與納稅人的實(shí)際承受能力。在稅基沒(méi)有變化的情況下，營(yíng)改增后融資租賃業(yè)的稅率上升了12%，稅率設(shè)置偏高。建議調(diào)整自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率，主要是降低稅率。營(yíng)改增后國(guó)家在自貿(mào)區(qū)采取兩檔稅率，融資租賃業(yè)的增值稅稅率為17%，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅率為6%，因此建議統(tǒng)一采取一檔稅率，即對(duì)融資租賃業(yè)也適用6%的稅率，以減輕融資租賃業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

2.完善抵扣環(huán)節(jié)，消除重復(fù)征稅

融資租賃業(yè)務(wù)是以資金融通為主要內(nèi)涵的金融業(yè)務(wù)，為資金密集型的金融行業(yè)，融資租賃公司也應(yīng)歸類(lèi)于非銀行金融企業(yè)，應(yīng)該把融資租賃歸于金融保險(xiǎn)業(yè)，簡(jiǎn)單將其歸入交通運(yùn)輸?shù)痊F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是不科學(xué)的。建議對(duì)于融資租賃業(yè)制定與金融保險(xiǎn)業(yè)相同的稅收政策，在售后回租業(yè)務(wù)中，融資租賃企業(yè)提供融資性回租服務(wù)時(shí)，對(duì)融資租賃企業(yè)所取得的租賃收入的本金不征收增值稅，只對(duì)利息的差額征收增值稅，這樣就保持了納稅基數(shù)與營(yíng)改增相比不變，從而消除了融資租賃業(yè)售后回租業(yè)務(wù)中的重復(fù)征稅。

3.取消即征即退政策，采取設(shè)備加速折舊方法

營(yíng)改增后，國(guó)家規(guī)定了即征即退的過(guò)渡性增值稅優(yōu)惠政策。但該政策實(shí)際可行性欠佳，對(duì)減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本沒(méi)有顯著作用，建議在采取前述稅收改革措施的基礎(chǔ)上，取消“實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%部分即征即退”政策，而采取設(shè)備加速折舊方法。融資租賃業(yè)務(wù)通常合同期較長(zhǎng)，設(shè)備使用年限也比較長(zhǎng)，對(duì)投資設(shè)備所采取的折舊方法直接關(guān)系到融資租賃企業(yè)的成本與收益。為了扶持融資租賃業(yè)的發(fā)展，在設(shè)計(jì)折舊政策時(shí)，理應(yīng)采取有利于融資租賃企業(yè)的折舊方法。建議借鑒美國(guó)、日本稅法中的加速折舊方法，使自貿(mào)區(qū)融資租賃企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金融通、享受到資金時(shí)間價(jià)值，從而推動(dòng)自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)發(fā)展壯大。

4.明確飛機(jī)租賃業(yè)稅收優(yōu)惠政策，采取投資抵免政策

75號(hào)文對(duì)于飛機(jī)租賃業(yè)規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策，但還尚待進(jìn)一步明確。我國(guó)民航業(yè)發(fā)展的巨大需求，明確飛機(jī)租賃業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策迫在眉睫。中國(guó)天津東疆保稅港區(qū)對(duì)于飛機(jī)租賃業(yè)采取了特殊的增值稅優(yōu)惠政策，值得自貿(mào)區(qū)借鑒。建議借鑒東疆飛機(jī)租賃業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策，對(duì)在上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)的飛機(jī)租賃業(yè)征收4%的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。同時(shí)借鑒美國(guó)稅法，對(duì)自貿(mào)區(qū)飛機(jī)租賃業(yè)進(jìn)行扶持，采取投資抵免政策，允許融資租賃公司在出資購(gòu)入飛機(jī)的當(dāng)年按適當(dāng)百分比從其應(yīng)稅收入中抵免投資飛機(jī)的支出，減少飛機(jī)的初始投資成本。

綜上所述，在營(yíng)改增背景下，自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的現(xiàn)行稅收政策還有待完善，只有為自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收政策環(huán)境，才能讓自貿(mào)區(qū)融資租賃企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠，促進(jìn)自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

［1］劉洋，郭克祿，李英寶.營(yíng)改增下租賃業(yè)務(wù)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)［J］.中國(guó)商論，2015（27）：120-125.

［2］趙玉潔，孟慶昇.“營(yíng)改增”背景下房地產(chǎn)成本估價(jià)法的機(jī)遇與挑戰(zhàn)［J］.中國(guó)房地產(chǎn)估價(jià)與經(jīng)紀(jì)，2015（4）：56-60.