林仁灶

【摘 要】 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮其作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)，受到多種因素的影響，其中企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門之間的協(xié)同和配合是一個(gè)關(guān)鍵因素，內(nèi)部審計(jì)只有和其他部門協(xié)同才會(huì)發(fā)揮最大的作用。從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部協(xié)同暴露出的問題出發(fā)，提出了相應(yīng)的針對(duì)策略，希望對(duì)改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部協(xié)同有所幫助。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì); 內(nèi)部協(xié)同; 協(xié)同效應(yīng)

中圖分類號(hào)：F239.45 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1004-5937（2016）03-0113-03

截至2014年，我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)近7萬個(gè)，已經(jīng)初步形成了比較完善的內(nèi)部審計(jì)管理體制。相關(guān)部門發(fā)表的數(shù)據(jù)顯示：2014年我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)促進(jìn)增收節(jié)支11 860億元。隨著中國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍的不斷發(fā)展壯大，內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)取得顯著成效。

一、研究內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部協(xié)同的重要性

根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（2013）內(nèi)部審計(jì)定義，內(nèi)部審計(jì)的目的是通過確認(rèn)和咨詢來為組織增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮其作用受到各種因素的影響，王兵、劉力云（2015）調(diào)查發(fā)現(xiàn)影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的主要因素有領(lǐng)導(dǎo)重視、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、審計(jì)權(quán)限，而審計(jì)部門與其他部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系列第5位。審計(jì)部門與其他部門的協(xié)調(diào)配合就是通過內(nèi)部協(xié)同來促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用。提升企業(yè)內(nèi)部協(xié)同對(duì)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有作用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

內(nèi)部協(xié)同效應(yīng)的研究大多是從協(xié)同對(duì)象的角度來開展的，從企業(yè)角度系統(tǒng)評(píng)價(jià)具體的協(xié)同管理過程以及能力、協(xié)同效應(yīng)的獲得等方面的研究還不是很多（王會(huì)金、戚振東、劇杰，2013）。筆者認(rèn)為：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部協(xié)同效應(yīng)是將相關(guān)的管理理論應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的資源整合以及管理要素之間的配合和協(xié)調(diào)，從而確保系統(tǒng)整體功能效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部協(xié)同存在的問題

要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值需要企業(yè)內(nèi)部協(xié)同支持、人力支持、技術(shù)支持和財(cái)力支持，而協(xié)同支持包括董事會(huì)和高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)形成一致的期望，以及業(yè)務(wù)單位、風(fēng)險(xiǎn)管理部門、內(nèi)部審計(jì)三條防線的協(xié)同，內(nèi)部審計(jì)只有和企業(yè)內(nèi)部其他部門協(xié)同才能發(fā)揮最大的作用，促進(jìn)企業(yè)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（張白，2014）。然而，在實(shí)際的應(yīng)用過程中，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部協(xié)同存在以下問題：

（一）內(nèi)部審計(jì)部門定位不明確，內(nèi)部審計(jì)人員工作方式不當(dāng)影響內(nèi)部協(xié)同

內(nèi)部審計(jì)部門定位不適合內(nèi)部審計(jì)工作的需要。王兵、劉力云（2015）調(diào)查發(fā)現(xiàn)，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了滿足上級(jí)單位的需求占樣本規(guī)模比重52.3%，根據(jù)國家法規(guī)制度要求設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)占50%。如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是按照企業(yè)自身需求來設(shè)置，而只是為了滿足外部需要，那么說明企業(yè)管理層不重視，內(nèi)部審計(jì)就不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，更不會(huì)在企業(yè)內(nèi)部通過協(xié)同來提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)的工作貫穿整個(gè)企業(yè)，與企業(yè)各個(gè)職能部門打交道，評(píng)價(jià)他們的工作，這決定了內(nèi)部審計(jì)人員極易與其他部門產(chǎn)生沖突。內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為自己的工作職責(zé)特殊，有時(shí)把自己當(dāng)作檢查官，認(rèn)為自己地位高于被審計(jì)對(duì)象，這些可能使內(nèi)部審計(jì)人員陷于困境，得不到其他職能部門的理解與配合，造成審計(jì)效率低下。

（二）其他職能部門與內(nèi)部審計(jì)部門的協(xié)同度差，影響內(nèi)部審計(jì)效果

每個(gè)部門都不希望本部門的問題被暴露且上報(bào)企業(yè)管理層，否則可能導(dǎo)致獎(jiǎng)金的扣除或部門其他利益受損。因此，許多部門消極對(duì)待內(nèi)部審計(jì)，問題能藏就藏，更不要說向內(nèi)部審計(jì)部門自愿暴露問題。其他部門在審計(jì)過程中不合作的態(tài)度造成內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)單位無休止的爭論，影響審計(jì)工作的開展，造成審計(jì)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。由于相關(guān)職能部門解決問題的動(dòng)力不夠，協(xié)同配合有差異，所以內(nèi)部審計(jì)的效果轉(zhuǎn)化存在巨大障礙。

（三）董事會(huì)和高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)期望存在差異

管理層熱衷于咨詢服務(wù)，他們希望審計(jì)部門能夠給他們提供更多的信息，對(duì)企業(yè)有更深刻的認(rèn)識(shí)了解;董事會(huì)更傾向于確認(rèn)服務(wù)，希望確認(rèn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)是否合理以及企業(yè)經(jīng)營是否合法。內(nèi)部審計(jì)面臨雙重領(lǐng)導(dǎo)的困境，資源方面依賴于管理層的內(nèi)部審計(jì)部門在董事會(huì)要求對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)時(shí)很難保持客觀、獨(dú)立的態(tài)度，容易面臨要求不一致的角色沖突，造成內(nèi)部審計(jì)“聽誰的意見”而形成兩難局面（羅艷梅、程新生，2014）。

三、提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部協(xié)同的策略

哈肯的協(xié)同論認(rèn)為整個(gè)環(huán)境中的各個(gè)系統(tǒng)間存在相互影響而又相互合作的關(guān)系。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)也可以看作是一個(gè)協(xié)同系統(tǒng)，而企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)動(dòng)力并不是來源于上下級(jí)之間的命令，而是來自廣大員工之間可以實(shí)現(xiàn)共享的利益以及高度一致的協(xié)同目標(biāo)和共同的企業(yè)愿景。企業(yè)協(xié)同管理目標(biāo)的獲取依靠企業(yè)的創(chuàng)新和競爭優(yōu)勢，其中最為重要的就是對(duì)協(xié)同機(jī)會(huì)的識(shí)別與對(duì)企業(yè)的協(xié)同管理進(jìn)行有效的信息溝通，并在此基礎(chǔ)之上實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部資源的最優(yōu)化整合，使得在企業(yè)的子系統(tǒng)以及子系統(tǒng)之間的非線性互相影響下，形成一種放大的關(guān)聯(lián)效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源最有效的開發(fā)和利用及整體的協(xié)同效應(yīng)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。為此，在對(duì)存在的問題進(jìn)行深入分析之后，筆者提出以下應(yīng)對(duì)策略：

（一）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)樹立“服務(wù)導(dǎo)向型”的審計(jì)

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不再是傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊的職能，而越來越注重為企業(yè)管理服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)為整個(gè)組織或管理當(dāng)局這一資金受托人提供服務(wù)，它要提出改進(jìn)建議和措施（王光遠(yuǎn)，2004）。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從維護(hù)企業(yè)整體利益的角度出發(fā)，幫助管理層解決企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中的各種問題，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部審計(jì)過程中要考慮利益相關(guān)各方的利益，并通過服務(wù)來協(xié)調(diào)和平衡各方的期望，使相關(guān)方的期望達(dá)成一致，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的協(xié)同。內(nèi)部審計(jì)部門的服務(wù)質(zhì)量將影響到企業(yè)相關(guān)方的決策和工作質(zhì)量，并會(huì)影響到企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（張白，2014）。

內(nèi)部審計(jì)部門的職能是檢查與審計(jì)其他部門工作中存在的問題，如果要內(nèi)部審計(jì)工作正常開展，其他部門的配合顯得尤為關(guān)鍵。因此，內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)從自身查找得不到其他職能部門理解與配合的原因，檢討一下自己工作中是否存在一些不足。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具有良好的處理人際關(guān)系的能力，溝通是創(chuàng)造內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的重要措施。內(nèi)部審計(jì)人員要善于發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是善于解決發(fā)現(xiàn)的問題，并有意識(shí)地將所提的建議作為本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理者推銷，取得被審計(jì)部門的理解和配合，通過協(xié)作來解決發(fā)現(xiàn)的問題，作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的參謀和助手為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)，這是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)要求（張文秀、王芳，2010）。

內(nèi)部審計(jì)的功能是為他人服務(wù)，協(xié)助企業(yè)其他成員完成任務(wù)，優(yōu)先解決他人的需要。內(nèi)部審計(jì)人員在工作中要考慮他人的感受，不能把自己的意見強(qiáng)加給別人，這樣才能使雙方的合作和溝通更順暢。

（二）內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門之間建立相互包容和協(xié)同的關(guān)系

企業(yè)是一個(gè)龐大復(fù)雜的系統(tǒng)，各部門只有加強(qiáng)溝通、相互協(xié)同，才能提高企業(yè)的管理效率，獲得更多的利潤，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

1.內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該主動(dòng)創(chuàng)造內(nèi)部協(xié)同的機(jī)會(huì)

內(nèi)部審計(jì)部門要客觀、公正地開展審計(jì)業(yè)務(wù)，要與其他部門在互信的基礎(chǔ)上建立富有成效的合作關(guān)系（畢秀玲、楊舒怡，2015）。內(nèi)部審計(jì)需要其他部門的緊密配合和協(xié)同，為此，內(nèi)部審計(jì)部門更應(yīng)該主動(dòng)創(chuàng)造機(jī)會(huì)，允許被審計(jì)人以其專業(yè)技能和洞察力為審計(jì)工作提出見解，促使審計(jì)工作更為有效地進(jìn)行，對(duì)于特別重要的事情，要與被審計(jì)人共同進(jìn)行磋商。同時(shí)，要注意審計(jì)前同被審計(jì)單位討論審計(jì)工作目標(biāo)，建立融洽和諧的審計(jì)工作關(guān)系。

2.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分利用其他管理系統(tǒng)的工作成果，降低審計(jì)成本

安德魯·坎貝爾等（2000）認(rèn)為協(xié)同就是“搭便車”，當(dāng)公司一個(gè)部分中積累的資源可以被同時(shí)且無成本地應(yīng)用于公司其他部分的時(shí)候，協(xié)同效應(yīng)就發(fā)生了。內(nèi)部審計(jì)部門本身資源有限，不能夠?qū)ζ髽I(yè)所有的業(yè)務(wù)開展審計(jì)工作，為此，企業(yè)要充分利用ISO、HSE、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等的工作成果來制定最優(yōu)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，對(duì)重點(diǎn)區(qū)域、管理薄弱環(huán)節(jié)重點(diǎn)審計(jì)。如ISO質(zhì)量體系認(rèn)證，企業(yè)每年均要組織人員進(jìn)行內(nèi)部審核，外部認(rèn)證機(jī)構(gòu)也要對(duì)企業(yè)進(jìn)行審核，為保證這些管理系統(tǒng)工作成果具有可靠性，內(nèi)部審計(jì)部門可以參與審核計(jì)劃制定、參與現(xiàn)場審核，并進(jìn)行監(jiān)督審核。在此前提下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接利用他們的工作成果來制定企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)資源在企業(yè)內(nèi)部低成本共享，這樣就產(chǎn)生了協(xié)同效應(yīng)。

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理部門、其他管理系統(tǒng)是相互包容和協(xié)同的關(guān)系，完善的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)對(duì)這些管理部門或管理系統(tǒng)產(chǎn)生重要影響，促使他們健康運(yùn)行。同時(shí)，內(nèi)部控制系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)也是內(nèi)部審計(jì)的組成部分，這些系統(tǒng)的健全、高效運(yùn)行為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用提供保障，內(nèi)部審計(jì)與他們之間形成一種協(xié)同效應(yīng)（王魯平等，2014）。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)問責(zé)制，提高職能部門配合度

許多企業(yè)考核部門主管的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)有一項(xiàng)是周邊績效考核，主要通過職能部門之間相互打分來考核部門之間的配合度。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)部門主管的問責(zé)，考核部門主管對(duì)內(nèi)部審計(jì)配合度、內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況、部門發(fā)現(xiàn)與解決問題的自覺度。另外，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該作為執(zhí)考部門對(duì)企業(yè)職能部門在內(nèi)部審計(jì)方面的協(xié)同度進(jìn)行考核，并出席企業(yè)的問責(zé)會(huì)。問責(zé)可以增加雙方對(duì)審計(jì)結(jié)果的相互理解，并促進(jìn)問題的解決和提升部門之間解決問題的協(xié)同度。

4.創(chuàng)建包容失敗的寬容企業(yè)文化

企業(yè)管理層應(yīng)該建立一種開放的、包容失敗的寬容企業(yè)文化。寬容企業(yè)文化有利于培養(yǎng)企業(yè)的創(chuàng)新活力，提高企業(yè)內(nèi)部的協(xié)同。內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)中首次發(fā)現(xiàn)的問題，相關(guān)職能部門只要在整改期限內(nèi)完成整改，無需進(jìn)行考核，但涉及舞弊、重犯錯(cuò)誤、整改不到位的問題應(yīng)該進(jìn)行懲罰。這樣就可以鼓勵(lì)部門員工和部門主管自覺發(fā)現(xiàn)問題，并在日常工作中整改。因?yàn)橹挥袑?shí)際操作者、一線員工對(duì)流程和管理中存在的問題最了解，所以員工自覺改善才是解決問題的最好辦法。企業(yè)應(yīng)樹立部門主管和員工不怕問題多、全員參與績效改善的意識(shí)。唯有全體動(dòng)員，集全體智慧，發(fā)現(xiàn)問題并自行改善，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)部門整合其他職能部門資源、加強(qiáng)與其他部門間的協(xié)調(diào)和協(xié)作力度，應(yīng)從企業(yè)整體利益出發(fā)，與其他部門形成合力，從本部門獨(dú)立開展監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向注重和促進(jìn)職能部門發(fā)揮其專業(yè)管理優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)部門自我改進(jìn)、協(xié)同改進(jìn)，以降低企業(yè)的運(yùn)營成本（蔣政，2011）。為此，企業(yè)應(yīng)該制定針對(duì)部門發(fā)現(xiàn)和解決問題的獎(jiǎng)懲制度，使內(nèi)部審計(jì)工作從“要我審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獙徲?jì)”，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的積極性和創(chuàng)造性。每個(gè)部門定期開展自我審計(jì)，并把自我審計(jì)報(bào)告遞交內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)于部門自己審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，主動(dòng)整改，并且把整改的情況向內(nèi)部審計(jì)部門反饋，企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)審計(jì)問題整改情況作出相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。

（三）內(nèi)部審計(jì)與管理層、治理層之間要積極進(jìn)行內(nèi)部協(xié)同，使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到他們的期望

內(nèi)部審計(jì)與管理層之間的良性互動(dòng)是確保內(nèi)部審計(jì)職能有效的關(guān)鍵。作為董事會(huì)的專業(yè)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)功能相互融合，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)比較熟悉，可以提出操作性強(qiáng)的建議，這樣審計(jì)委員會(huì)就獲得了企業(yè)內(nèi)部控制方面的信息，可以降低審計(jì)委員會(huì)與管理層之間的信息不對(duì)稱（胡偉，2013）。

1.管理層支持和配合內(nèi)部審計(jì)工作

企業(yè)管理層應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部協(xié)同保持高度的重視，因?yàn)樵谄髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，管理層的支持和配合具有關(guān)鍵性的作用。比如制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)防審計(jì)報(bào)告弄虛作假、存在不實(shí)信息等情況;進(jìn)行舞弊調(diào)查時(shí)，管理層應(yīng)該配合內(nèi)部審計(jì)部門展開舞弊調(diào)查。管理層與董事會(huì)要充分尊重內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，并授予其某些權(quán)限來開展內(nèi)部審計(jì)工作，嚴(yán)禁出現(xiàn)干涉內(nèi)部審計(jì)工作的情況。

2.平衡內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)與咨詢的職能

內(nèi)部審計(jì)不僅要為管理層強(qiáng)化控制，提高控制效率和效果服務(wù)，更要為治理層提供制度執(zhí)行再確認(rèn)，保障企業(yè)和所有者的利益（趙麗芳等，2014）。

基于價(jià)值增值的內(nèi)部審計(jì)具有兩個(gè)主要職能——確認(rèn)與咨詢。確認(rèn)就是進(jìn)行信息確認(rèn)，審計(jì)人員仔細(xì)審核與企業(yè)管理相關(guān)的信息，篩選出錯(cuò)誤的、不符合實(shí)際情況的信息，將合格的信息傳遞給企業(yè)管理者。咨詢服務(wù)其實(shí)就是對(duì)確認(rèn)服務(wù)的拓展完善，積極主動(dòng)地向管理者提出建議，不僅能夠有效地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，還能增加企業(yè)價(jià)值。確認(rèn)與咨詢服務(wù)只有相互平衡，才能加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)同效應(yīng)，助力企業(yè)的發(fā)展。因此，審計(jì)部門遞交內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)注意側(cè)重點(diǎn)的不同，只有這樣才能保持確認(rèn)與咨詢的平衡，使得協(xié)同效應(yīng)增強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

四、結(jié)語

由于內(nèi)部審計(jì)部門工作的特殊性，其往往能夠接觸到企業(yè)的各個(gè)職能部門，為此，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過內(nèi)部審計(jì)簡報(bào)、總結(jié)等方式在企業(yè)內(nèi)部推廣和復(fù)制先進(jìn)的管理方式和經(jīng)驗(yàn)，使資源在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)共享，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)協(xié)同效應(yīng)。

企業(yè)通過協(xié)同管理機(jī)制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和協(xié)同效應(yīng)的審查及評(píng)價(jià)，針對(duì)存在的問題提出協(xié)同管理改善的合理化建議和意見，這應(yīng)該是企業(yè)協(xié)同管理不斷追求的，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部協(xié)同管理工作適應(yīng)企業(yè)管理環(huán)境和管理方法不斷發(fā)展的必然需求。

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