冀東油田審計(jì)部 聶霞

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國企高管控制權(quán)、審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)信息透明度研究

冀東油田審計(jì)部 聶霞

摘 要：能夠?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生影響的因素主要是獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部權(quán)力在配置上對(duì)公司外部、內(nèi)部進(jìn)行的治理。本文通過研究發(fā)現(xiàn)以下幾點(diǎn)：首先，審計(jì)監(jiān)督對(duì)公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息透明度有積極的影響作用，有效增強(qiáng)高管控制權(quán)會(huì)弱化外部審計(jì)，表明獨(dú)立的審計(jì)治理功效在企業(yè)內(nèi)部權(quán)力配置上會(huì)受到牽制；其次，想要提高公司會(huì)計(jì)的透明度首先要提高外部審計(jì)的質(zhì)量，這說明在公司的治理上發(fā)揮監(jiān)督作用的是獨(dú)立的審計(jì)；最后，增強(qiáng)高管控制權(quán)力將直接導(dǎo)致公司的會(huì)計(jì)信息透明度降低，也就說明國企高管控制權(quán)起到的負(fù)面效應(yīng)主要表現(xiàn)在信息的披露和決策上。

關(guān)鍵詞：國企 高管控制權(quán) 審計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì) 信息透明度

對(duì)資本市場而言，能否進(jìn)行有效運(yùn)行其基礎(chǔ)內(nèi)容便是，向投資者傳遞管理層核算的跨級(jí)信息（包括公司近期財(cái)務(wù)狀況與業(yè)績的主要途徑等）。如果企業(yè)在信息的獲取渠道上出現(xiàn)失衡或是阻滯便會(huì)加劇公司內(nèi)部人員的尋租行為，甚至是產(chǎn)生代理沖突。相關(guān)研究學(xué)者認(rèn)為，想要強(qiáng)化資本市場賦予公司管理層的約束，首先要做的是提升公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而透明度作為公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量整體的反映，它是一個(gè)綜合化的概念［1］。

1　會(huì)計(jì)信息現(xiàn)狀

綜合了眾多的信息特征和信息內(nèi)容，美國證交委員會(huì)發(fā)布相應(yīng)聲明，將充分披露、可比性和透明度作為公司跨級(jí)信息的高質(zhì)量準(zhǔn)則具體的解釋，并且將透明度當(dāng)作核心的概念來使用。隨著如今越來越多公司舞弊案件的發(fā)生，國家對(duì)于衡量企業(yè)治理效率和效果的標(biāo)尺逐漸設(shè)定為公司會(huì)計(jì)信息的透明度，與此同時(shí)，國內(nèi)的上市公司在財(cái)務(wù)信息的披露狀況上也出現(xiàn)了很多狀況。據(jù)相關(guān)學(xué)者統(tǒng)計(jì)，我國自2010年起至今收到滬深交易所以及證監(jiān)會(huì)處罰的違規(guī)項(xiàng)目中關(guān)于會(huì)計(jì)信息及相關(guān)的就達(dá)到將近80%［2］。

至今為止，大多數(shù)的文獻(xiàn)是從治理結(jié)構(gòu)、制度環(huán)境和信息理論上對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的影響因素進(jìn)行分析，但在這些研究中很多人都忽略了關(guān)于企業(yè)高管權(quán)力配置的因素。國外的相關(guān)學(xué)者在近幾年也逐漸注意到公司治理中控制權(quán)的重要性，并且以此為基礎(chǔ)，對(duì)不同管理決策者配置之下的公司行為進(jìn)行針對(duì)性管理。從會(huì)計(jì)信息形成的視角來看，會(huì)計(jì)信息所反映和體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息影響管理者的行為中，管理者的自我利益可能會(huì)影響公司會(huì)計(jì)信息的透明度，尤其是在我國國有企業(yè)的轉(zhuǎn)型時(shí)期，這也是國企會(huì)計(jì)信息中一個(gè)重要的特征。

上市公司對(duì)外公開披露的會(huì)計(jì)信息必須要經(jīng)過外部的審計(jì)，所以高管自身的利益就會(huì)受到審計(jì)師及一些中介機(jī)構(gòu)的制約。對(duì)于一個(gè)成熟的資本市場，重要的保證與監(jiān)督機(jī)制就是獨(dú)立的審計(jì)制度，能夠降低公司在治理中的代理成本與道德風(fēng)險(xiǎn)，并且能有效地約束代理人，使其注重自身利益的行為。我國審計(jì)市場的改革，進(jìn)一步推動(dòng)了部分事務(wù)所的合并及一系列改革措施的實(shí)施，相關(guān)人士認(rèn)識(shí)已經(jīng)逐漸認(rèn)可審計(jì)監(jiān)督在改善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量上發(fā)揮的治理作用。但是，我國與成熟的資本市場環(huán)境有很多不同，一些非正式的制度就可能會(huì)對(duì)獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)管功能產(chǎn)生較為嚴(yán)重的影響。

2　理論分析

會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須在一定的治理結(jié)構(gòu)中運(yùn)行，相關(guān)研究人員表明，如果缺乏一定的外部壓力和內(nèi)部激勵(lì)，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就會(huì)變得很低，而會(huì)計(jì)信息的透明度最主要的體現(xiàn)就是公司外部壓力與內(nèi)部激勵(lì)。

2.1審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)信息透明制度

審計(jì)監(jiān)督機(jī)制能直接影響到上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，如果要把內(nèi)部信息更加準(zhǔn)確地傳遞給投資者，對(duì)于外部審計(jì)的質(zhì)量要求就會(huì)非常高，并通過約束有自立行為的經(jīng)理人去降低相關(guān)的道德風(fēng)險(xiǎn)。就目前狀況來談，大量的國外文獻(xiàn)已經(jīng)證實(shí)了審計(jì)監(jiān)督具備一定的治理公司的效應(yīng)。因此，獨(dú)立的審計(jì)已經(jīng)逐漸成為會(huì)計(jì)信息在資本市場中非常重要且關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。如果將我國的研究成果與國外相比，我國的研究結(jié)論是經(jīng)歷了一系列變化才逐漸成熟的，針對(duì)早期的文獻(xiàn)，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為審計(jì)的治理并沒有什么效果，或是實(shí)施效果不明顯，但是一些新晉研究學(xué)者對(duì)于這個(gè)問題提供了一系列有效的證據(jù)。

我國對(duì)于審計(jì)以及相關(guān)法律不斷地進(jìn)行完善，獨(dú)立的審計(jì)制度無論是在實(shí)施還是在建立中都取得了一定的成績，另外對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行檢查、監(jiān)督以及處罰等措施也都在運(yùn)行中。2016年以來，在上市公司的財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量上有了明顯的提高，所以，結(jié)合現(xiàn)有的治理和研究實(shí)踐，不難推算出，獨(dú)立審計(jì)具有的監(jiān)督作用在我國資本市場中正逐漸地提高和強(qiáng)化。

2.2高管控制權(quán)

有關(guān)學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，考慮法律訴訟以及控制權(quán)爭奪等動(dòng)機(jī)，管理層在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中一定會(huì)存在會(huì)計(jì)選擇行為。為了個(gè)人利益，經(jīng)理人就有通過盈余管理以及會(huì)計(jì)選擇去操控公司內(nèi)部真實(shí)信息的動(dòng)機(jī)，企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量在一定程度上被降低。所以，如果管理層在會(huì)計(jì)信息的披露方面因?yàn)闄?quán)力大而又缺少一定的監(jiān)督和約束時(shí)，會(huì)計(jì)信息就會(huì)成為內(nèi)部某些人員的利益驅(qū)使工具［3］。

以目前我國的國企實(shí)情來看，高管的控制權(quán)進(jìn)行強(qiáng)化后，雖然能夠給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息透明度被弱化。其一，在實(shí)現(xiàn)政府官員代理執(zhí)行對(duì)國有企業(yè)高管進(jìn)行監(jiān)督的職責(zé)時(shí)，很有可能無法保證管理當(dāng)局做出信息產(chǎn)權(quán)的博弈，間接弱化了該種方式的效用。其二，如果高管利用企業(yè)內(nèi)部的不完全契約中的灰色地帶去牟求私利，會(huì)計(jì)信息的不透明就會(huì)為這種行為提供相應(yīng)的便利條件。其三，就我國的資本主義市場法律制度完善這一點(diǎn)來說，仍舊存在一定的不足，需不斷完善，這在一定程度上大大減少了國有企業(yè)高管對(duì)會(huì)計(jì)的操縱行為，使其承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任以及法律風(fēng)險(xiǎn)。

2.3審計(jì)監(jiān)督聯(lián)合高管控制權(quán)中的會(huì)計(jì)信息透明度

就一般的上市公司來說，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的決定根據(jù)是，審計(jì)師和公司內(nèi)部的聯(lián)合，所以，企業(yè)內(nèi)部的質(zhì)量就很有可能會(huì)受到外部審計(jì)的影響［4］。對(duì)于審計(jì)師來說，薪酬或者是聘任，都會(huì)受到管理當(dāng)局的限制，客觀的判斷和獨(dú)立的立場就會(huì)受到影響，也就會(huì)直接影響審計(jì)的質(zhì)量，相反如果公司的治理環(huán)境較良好，權(quán)力之間進(jìn)行制衡來約束管理公司高管的行為，就能對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行提高和改善［5］。投資的主體缺位會(huì)引發(fā)內(nèi)部人的控制，進(jìn)而導(dǎo)致國有企業(yè)高管成為實(shí)際上決定審計(jì)師進(jìn)行報(bào)酬與選擇的委托人。另外管理者的自立動(dòng)機(jī)讓獨(dú)立的審計(jì)關(guān)系發(fā)生變異，審計(jì)師就失去了獨(dú)立性，所以，在高管強(qiáng)權(quán)的干預(yù)與阻礙之下，外部的審計(jì)監(jiān)督就不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

3　結(jié)語

綜上所述，增強(qiáng)國企高管的控制權(quán)就會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度有負(fù)面影響，那么如何才能監(jiān)管企業(yè)高管的自利性行為，就成了國家政府需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。另外，質(zhì)量相對(duì)較高的外部審計(jì)能夠發(fā)揮出應(yīng)有的治理效用，這也就促使了我國還需要強(qiáng)化資本市場在獨(dú)立審計(jì)上的治理工作。需要注意的是，如果內(nèi)部治理已經(jīng)失效，審計(jì)師就很難提供高質(zhì)量的審計(jì)信息，所以我國國有企業(yè)還應(yīng)及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部的完善治理，做到內(nèi)外兼修，才能提升會(huì)計(jì)信息的透明度。

參考文獻(xiàn)

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［4］ 趙國宇，唐紅.內(nèi)部人控制、審計(jì)監(jiān)督與管理者利益侵占［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012（04）.

［5］ 陳麗蓉，黃瑤.管理層剩余控制權(quán)、剩余索取權(quán)與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)性研究［J］.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2013（07）.

中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2016）06（c）-064-02