哈爾濱商業(yè)大學(xué) 劉西濤

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新常態(tài)下管理會計體系建設(shè)的現(xiàn)實困境與優(yōu)化對策研究

哈爾濱商業(yè)大學(xué) 劉西濤

摘 要：管理會計作為提高價值創(chuàng)造力和管理效益的重要工具，其理論體系建設(shè)不可或缺。基于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景，筆者分析得出管理會計理論體系建設(shè)面臨的現(xiàn)實困境有導(dǎo)向困境、人才困境、手段困境、環(huán)境困境等，繼而提出破解困境的優(yōu)化對策，包括強(qiáng)化管理會計整合能力、建立“三位一體”的管理會計協(xié)同機(jī)制、依托財務(wù)共享服務(wù)推進(jìn)管理會計信息化等。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)新常態(tài) 管理會計體系 現(xiàn)實困境 優(yōu)化對策

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相比，呈現(xiàn)出鮮明的特征，主要在于：一是經(jīng)濟(jì)增長速度和方向的調(diào)整，從高速增長轉(zhuǎn)向中高速增長；二是經(jīng)濟(jì)增長動力的變化，由投資拉動轉(zhuǎn)向科技驅(qū)動、創(chuàng)新驅(qū)動以及產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級；三是資源配置方式的調(diào)整，從政府主導(dǎo)轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)市場在資源配置中的作用；這些特征正是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實需要。目前，制造業(yè)已經(jīng)全面進(jìn)入了微利時代，如何在激烈的競爭中獲取優(yōu)勢，更多地需要進(jìn)行成本控制，轉(zhuǎn)變觀念，發(fā)揮管理會計的功能。2014年財政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國特色的管理會計理論體系。建立與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會計體系，繼而適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長。因此，如何建構(gòu)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的管理會計體系成為重要議題。

1　經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下完善管理會計體系的必要性

1.1管理會計建設(shè)是企業(yè)發(fā)展和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)市場化特征的客觀需求

伴隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，增強(qiáng)價值創(chuàng)造力已經(jīng)成為企業(yè)的內(nèi)在需要。企業(yè)發(fā)展需要轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)成本控制，進(jìn)行管理工具的轉(zhuǎn)換，大力發(fā)展和應(yīng)用管理會計，在提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面可起到事半功倍的效果［2］，從這種意義上講，管理會計是企業(yè)應(yīng)對“新常態(tài)”的重要工具，管理會計也是促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的重要工具［1］。

1.2經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的技術(shù)環(huán)境對管理會計工具的應(yīng)用提出了新要求

管理會計是一種利用有關(guān)信息進(jìn)行預(yù)測決策、規(guī)劃控制和業(yè)績評價，提高價值創(chuàng)造力和管理效能的有用工具和技術(shù)。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展戰(zhàn)略所體現(xiàn)的要素給管理會計的發(fā)展提供了空間。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的技術(shù)環(huán)境給管理會計創(chuàng)新與制度建設(shè)孕育了新的生機(jī)和活力。

1.3全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展的必然選擇

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)需要推進(jìn)國家治理體系，形成現(xiàn)代化的治理能力，全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)可以有效地促進(jìn)這些目標(biāo)的實現(xiàn)，為現(xiàn)代財政制度提供基礎(chǔ)和工具。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展戰(zhàn)略需要調(diào)整結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變資源配置方式，而管理會計在成本控制等方面的優(yōu)勢恰好可以促進(jìn)這些目標(biāo)實現(xiàn)。因此，全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展的必然選擇。

2　經(jīng)濟(jì)新常態(tài)視角下管理會計體系建設(shè)的現(xiàn)實困境

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)戰(zhàn)略視角下，管理會計體系建設(shè)面臨著諸

多困境，歸納如下。

2.1導(dǎo)向困境：“實務(wù)導(dǎo)向”未能實現(xiàn)

長期以來，財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系未能明確，管理會計沒有得到應(yīng)有的重視。同時，由于沒有厘清管理會計理論和實踐的重要意義，缺乏明晰的實務(wù)導(dǎo)向。在具體的實踐中存在著明顯的實務(wù)導(dǎo)向困境。尤其是在管理會計應(yīng)用實踐中，實務(wù)運(yùn)用功能沒有得到檢驗和發(fā)揮，與國外管理會計實務(wù)運(yùn)用相比，存在著較大的差異。

2.2協(xié)同困境：管理主體間缺少協(xié)同

管理會計理論和實踐的發(fā)展，需要多部門相關(guān)主體的協(xié)同配合，孤立的強(qiáng)調(diào)某一主體的作用，無法實現(xiàn)協(xié)同功能。應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分政府—社會—單位三個主體間的關(guān)系，建立良好的協(xié)同機(jī)制。而當(dāng)前實際運(yùn)行過程中，忽略了管理會計改革的協(xié)同特性，缺乏整體和系統(tǒng)把握。作為主體之一的財政部門的指導(dǎo)和推動功能未能較好實現(xiàn)，相應(yīng)的會計團(tuán)體的行業(yè)支持也沒有發(fā)揮應(yīng)有的協(xié)同促進(jìn)作用，未能突出各單位在管理會計實踐中的主體功能。三個主體之間的協(xié)同機(jī)制沒有建立，存在著協(xié)同困境。

2.3人才困境：高層次及應(yīng)用性管理會計人才急缺

管理會計人才，尤其是高層次應(yīng)用型管理會計人才是組織發(fā)展的重要的核心資源。目前，我國在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展戰(zhàn)略過程中，由于對管理會計人才培養(yǎng)的模式、方法、激勵機(jī)制等方面存在的不足，使得高層次管理會計人才嚴(yán)重缺乏。比如，現(xiàn)有的管理會計人才培養(yǎng)模式單一，缺少定制化培養(yǎng)形式，在職業(yè)勝任力的培育上更是缺少多學(xué)科、多元方法的豐富內(nèi)容；同時人才培養(yǎng)的激勵機(jī)制不健全，未能形成有效的動力機(jī)制，對管理人才的評價和績效考核的標(biāo)準(zhǔn)和方式不完善。多方因素使得管理會計人才急缺，限制了管理會計的發(fā)展，面臨著人才困境。

2.4理論困境：管理會計理論指導(dǎo)實踐能力不夠

管理會計作為會計領(lǐng)域的一個重要分支。目前其理論研究滯后，理論體系建設(shè)不完善，缺少符合中國實際的理論體系。由于對管理會計理論研究的時間短、深度不夠，未能形成完整的理論架構(gòu)和研究體系，理論研究過于簡單，指導(dǎo)實踐的功能性不強(qiáng)，同時缺少實踐檢驗，甚至滯后于實踐需求。理論體系的研究較多地集中在工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用，在其他行業(yè)領(lǐng)域缺少足夠的理論和實踐的指導(dǎo)［4］。

2.5手段困境：信息化手段和機(jī)制滯后

由于長期重財務(wù)會計、輕管理會計思想的影響，對管理會計信息化的重視程度一直不夠，同時由于自身弊端，使得管理會計信息化水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于財務(wù)會計信息化水平，實際的管理會計信息化建設(shè)跟不上現(xiàn)實發(fā)展需要。與管理會計相配套的內(nèi)部控制體系不健全，相應(yīng)環(huán)節(jié)的調(diào)整和流程的優(yōu)化十分欠缺［5］，進(jìn)而限制了管理會計信息化的發(fā)展。

2.6環(huán)境困境：外部環(huán)境仍需優(yōu)化

管理會計理論體系的建設(shè)需要與其相適應(yīng)的內(nèi)外部環(huán)境的保障和支撐，沒有良好的建設(shè)環(huán)境，管理會計理論體系的深入開展無從談起。影響并制約管理會計理論體系建設(shè)的環(huán)境因素主要有經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境、法律環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等方面。結(jié)構(gòu)失衡、產(chǎn)能過剩、環(huán)境污染等都需要經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，同時也需要精細(xì)化和前瞻性的管理方式，這就需要與之相適應(yīng)的管理會計來解決。當(dāng)前管理會計發(fā)展的相關(guān)法律不配套，不能保證其建設(shè)過程中的制度支持。計算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)等一系列技術(shù)環(huán)境的變化，都為管理會計理論體系的建設(shè)提出了挑戰(zhàn)。

3　基于新常態(tài)管理會計體系優(yōu)化對策

結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展實際和管理會計總體態(tài)勢，尋求解困思路，主要從如下幾個方面展開。

3.1強(qiáng)化管理會計整合能力，突出“工具+實務(wù)”效應(yīng)

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)突出了管理會計的地位，在一定程度上更是強(qiáng)調(diào)管理會計的工具和實務(wù)導(dǎo)向，解決當(dāng)前實務(wù)導(dǎo)向不明確的有效途徑就是加強(qiáng)管理會計的整合能力。所謂的整合，就是按照完整性、系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性的基本原則，將現(xiàn)有資源有機(jī)地歸類，以期實現(xiàn)利用效率最優(yōu)的過程。對于管理會計的整合能力，主要應(yīng)從以下幾點(diǎn)進(jìn)行。一是處理好國外管理會計技術(shù)與方法的引入和轉(zhuǎn)化。對于國際先進(jìn)的管理會計方法和技術(shù)的引進(jìn)是促進(jìn)我國管理會計發(fā)展的有效手段，如何將國外先進(jìn)方法及時轉(zhuǎn)化，為我所用，需要將國外理念和國內(nèi)實際進(jìn)行整合，協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。二是處理好現(xiàn)有技術(shù)方法和創(chuàng)新之間的關(guān)系。優(yōu)秀的方法都是建立在對原有方法的創(chuàng)新和演化而來的，因此，需要系統(tǒng)的整合原有方法和創(chuàng)新方法之間的要素資源，促進(jìn)方法創(chuàng)新。三是處理好管理會計各種工具內(nèi)部、工具之間的資源整合。不同的工具在應(yīng)用過程中都會有自身的優(yōu)勢和不足，在進(jìn)行管理會計實務(wù)操作中，要處理好工具之間和工具內(nèi)部的各資源要素的整合，包括技術(shù)、人文、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等多方面的要素內(nèi)容，通過要素整合，促進(jìn)創(chuàng)新。要強(qiáng)化理會計“工具+實務(wù)”的效應(yīng)，更好地推進(jìn)管理會計實踐和理論的發(fā)展。

3.2建立“三位一體”的管理會計協(xié)同機(jī)制

管理會計體系建設(shè)目標(biāo)的實現(xiàn)應(yīng)當(dāng)是各運(yùn)行主體共同作用的結(jié)果。單一主體無法發(fā)揮效用疊加，也無法彌補(bǔ)自身不足，因此，需要不同主體間的協(xié)同配合，發(fā)揮同力效應(yīng)?；诖?，可以考慮以下方法。一是加強(qiáng)政府引導(dǎo)和政策扶持。管理會計體系建設(shè)需要有政府的政策指導(dǎo)和扶持，制定規(guī)范、明確定位、設(shè)立目標(biāo)，建立準(zhǔn)則，提供扶持，包括激勵機(jī)制和績效考評體系的提供。二是鼓勵社會中介組織參與。社會會計團(tuán)體、行業(yè)協(xié)會可以依托其中介橋梁作用，做好管理會計實務(wù)單位和政府之間的溝通，提供人才培訓(xùn)的指導(dǎo)，建立專家咨詢庫、實踐案例庫，為管理會計實務(wù)創(chuàng)建良好的社會參與和交流平臺。三是發(fā)揮管理會計實務(wù)的具體單位核心作用。管理會計體系建設(shè)的最直接的主體，就是各領(lǐng)域管理會計實務(wù)運(yùn)行單位，具有最直觀的主體功能，要在實踐中創(chuàng)新觀念、改進(jìn)方法和技術(shù)、總結(jié)經(jīng)驗，優(yōu)化管理會計流程，促進(jìn)管理會計體系的建設(shè)。只有三大主體間有機(jī)協(xié)同，才可以發(fā)揮最優(yōu)作用，實現(xiàn)管理會計體系建設(shè)的最終目標(biāo)。

3.3依托財務(wù)共享服務(wù)推進(jìn)管理會計信息化

管理會計信息化是推動管理會計發(fā)展的重要舉措。而財務(wù)共享服務(wù)以其在成本控制、提升客戶滿意度等方面特有的優(yōu)勢，為實現(xiàn)管理會計信息化提供了條件。如何依托財務(wù)共享服務(wù)，加速管理會計信息化發(fā)展，需要做好如下工作。一是處理好會計信息安全。財務(wù)共享服務(wù)建立于大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，在運(yùn)行過程中必然要面臨信息和數(shù)據(jù)安全的問題。因此，需要嚴(yán)格審驗用戶權(quán)限，加強(qiáng)人員技術(shù)培訓(xùn)，定期進(jìn)行設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)維護(hù)，保證會計信息的安全。二是處理好財務(wù)共享服務(wù)與現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的關(guān)系。在借助財務(wù)共享服務(wù)發(fā)展管理會計信息化的過程中，不能割裂與現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的關(guān)系，要進(jìn)行系統(tǒng)兼容和整合，發(fā)揮新平臺和現(xiàn)有平臺共享的最大效應(yīng)。三是處理好管理會計信息化相關(guān)人才的培育。依照財務(wù)共享服務(wù)模式的要求，結(jié)合管理會計信息化建設(shè)實際，借鑒國際經(jīng)驗，通過高校、研究院所、培訓(xùn)中介機(jī)構(gòu)等開展多元化的管理會計信息化人才的培養(yǎng)。四是處理好管理會計信息化軟件開發(fā)。適應(yīng)管理會計發(fā)展的趨勢，創(chuàng)新軟件開發(fā)形式，運(yùn)用服務(wù)外包模式，同時，加強(qiáng)政府的財政扶持、政策驅(qū)動，推進(jìn)管理會計信息化軟件研發(fā)。營造適應(yīng)管理會計信息化發(fā)展的良好的內(nèi)外部建設(shè)環(huán)境，形成管理會計信息化統(tǒng)一平臺。

3.4拓寬人才培養(yǎng)途徑，建設(shè)高層次管理人才隊伍

推進(jìn)管理會計理論體系建設(shè)，核心環(huán)節(jié)是人才培養(yǎng)。管理會計所有工作內(nèi)容都離不開優(yōu)質(zhì)的高層次的人才作為支撐。進(jìn)行管理會計人才的培養(yǎng)，一是要明確人才培養(yǎng)目標(biāo)和培養(yǎng)層次。只有制定引領(lǐng)性強(qiáng)方向明確的人才培養(yǎng)目標(biāo)，才能使相應(yīng)的人才培養(yǎng)手段和模式有的放矢。按照我國管理會計未來發(fā)展趨勢和需要，結(jié)合實際，制定不同層次，不同領(lǐng)域歸屬，不同工作劃分的人才培養(yǎng)計劃和目標(biāo)，分階段實施。二是依托高校的專業(yè)化培訓(xùn)平臺。推進(jìn)不同層次的管理會計人才培養(yǎng)，強(qiáng)調(diào)社會需求導(dǎo)向，借助高校專家和專業(yè)師資平臺，利用高校資源，實現(xiàn)管理會計專業(yè)化人才培養(yǎng)目標(biāo)。三是建立實踐培訓(xùn)基地，聯(lián)合社會培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，開展定制性個性化的管理會計人才模式，突出不同層次人才培養(yǎng)的實際需求，處理好中高層、基層人才的比例結(jié)構(gòu)，尤其是適應(yīng)中國特色管理會計需求的實務(wù)型人才的比例，在實踐基地中定制化進(jìn)行分類。通過拓寬人才培養(yǎng)途徑，強(qiáng)化管理會計人員的教育，建設(shè)高層次管理會計人才隊伍，形成培育人才——帶動人才——再培育——再帶動的有序人才培育循環(huán)機(jī)制。

參考文獻(xiàn)

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［5］ 我國管理會計信息化存在的問題及其對策［J］.中國總會計師，2015（2）.

中圖分類號：F234.3

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）06（c）-053-02