湖北省荊門市第二人民醫(yī)院 魏春花

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固定資產(chǎn)折舊理論與方法研究

湖北省荊門市第二人民醫(yī)院 魏春花

摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展，我國企業(yè)面臨的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境也日趨復(fù)雜，如何在瞬息萬變的市場競爭中占有一席之地，對企業(yè)來說是個重要課題。企業(yè)應(yīng)當重視與時俱進，積極優(yōu)化自身的固定資產(chǎn)折舊政策，緊跟我國增值稅改革步伐，逐步適應(yīng)由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型的過程，并且抓住機遇，積極更新自身的設(shè)備體系，盡快完成技術(shù)升級，這些舉措對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊工作具有重大的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 折舊方法 研究

所謂固定資產(chǎn)折舊，是指企業(yè)對自身所擁有的房屋、建筑物、在用設(shè)備等，根據(jù)其價值損耗的規(guī)律，逐步將這部分價值在成本費用中得到體現(xiàn)的財務(wù)處理方法。企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇將直接影響到企業(yè)產(chǎn)品成本的計算。根據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，我國企業(yè)目前可供選擇的固定資產(chǎn)折舊方法主要包括年限平均法、年數(shù)總和法、工作量法、雙倍余額遞減法等。然而，由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，我國企業(yè)在選擇自身固定資產(chǎn)折舊方法的過程中，并沒有嚴格分析自身經(jīng)營管理的特點，而是按照普遍性選擇規(guī)律，采用年限平均法進行折舊。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷發(fā)展和完善，越來越多的企業(yè)開始意識到年限平均法可能與自身實際并不相符，導(dǎo)致產(chǎn)品成本計算數(shù)據(jù)并不能客觀體現(xiàn)出真實情況。鑒于此，企業(yè)如何根據(jù)自身情況選擇科學(xué)的固定資產(chǎn)折舊方法，是我國企業(yè)必須高度重視的問題。固定資產(chǎn)在使用過程中，需要分期計提折舊，計提折舊的具體數(shù)額應(yīng)當充分考慮固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值、使用年限等。任何一項固定資產(chǎn)在臨近報廢之前，總會留存一部分殘余價值，并在處理報廢的過程中產(chǎn)生現(xiàn)場清理費用。實際上，購買原價和清理費用之和是購進該項固定資產(chǎn)的總支出，基于此，在整個使用期間，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊綜合應(yīng)當按照原值加上固定資產(chǎn)清理費用再減去殘余價值來計算，并根據(jù)具體折舊方法確定每一期所要計提的折舊額。

1　固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)經(jīng)營的影響

1.1對企業(yè)籌資、投資決策的影響

首先，從企業(yè)籌資的角度來說，在固定資產(chǎn)的使用過程中，損耗不可避免，這部分損耗需要補償?shù)膬r值也就是我們所說的折舊額。自由資金和外部籌集資金是企業(yè)籌資的兩大重要來源，而計提折舊就是企業(yè)自有資金積累的重要途徑，企業(yè)更新固定資產(chǎn)也需要以折舊資金為基礎(chǔ)。從另外一個角度來看，補償資金是企業(yè)貨幣資金的一種長期循環(huán)的回流，但是從一個會計期間來看，折舊額是企業(yè)資金的重要來源。固定資產(chǎn)的原始價值決定了折舊額度的高低，這是年限平均法的思想精髓。就某一個固定的會計期間來看，如果固定資產(chǎn)折舊計提的額度越高，則表示企業(yè)愿意投入更高額的資金用于企業(yè)固定資產(chǎn)的更新和改造，同時也說明企業(yè)自身的可用資金較多，利用外部籌資的數(shù)額有限。在企業(yè)所需資金量不變的情況下，外部籌資越少，就越有助于降低企業(yè)的綜合籌資成本。鑒于此，合理評估企業(yè)一段時間內(nèi)的資金需求，科學(xué)分析企業(yè)面臨的籌資環(huán)境，對幫助企業(yè)確定一個科學(xué)的折舊方法具有十分重要的作用。此外，固定資產(chǎn)折舊額度還會對企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)產(chǎn)生直接的影響，折舊金額越高，說明企業(yè)具有更新設(shè)備的潛在需求。

其次，從企業(yè)投資的角度來說，可用資金規(guī)模直接影響著企業(yè)固定資產(chǎn)的投資決策。企業(yè)內(nèi)部籌集資金的規(guī)模受到折舊方法的影響，從而間接影響企業(yè)的投資決策。第一，會對某一會計期間的投資規(guī)模產(chǎn)生影響。固定資產(chǎn)折舊額在很大程度上影響著企業(yè)留存的現(xiàn)金總量，企業(yè)現(xiàn)金總量越多，則表明有更雄厚的資金可以用于投資。企業(yè)在固定資產(chǎn)更新期限到來之前，往往會將折舊準備金投入到生產(chǎn)運營領(lǐng)域中，防止出現(xiàn)資金閑置，因此，折舊準備金可以看作是一種投資方式。第二，不同的折舊方法會導(dǎo)致固定資產(chǎn)不同的更新投資速度，折舊年限越短，說明企業(yè)固定資產(chǎn)更新速度越快。企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法的過程中，也應(yīng)當充分考慮收益與風險的均衡原則。

1.2對企業(yè)利潤和財務(wù)分配的影響

在企業(yè)利潤方面，根據(jù)靜態(tài)視角來看，企業(yè)不論選擇何種固定資產(chǎn)折舊方法，都需要在使用過程中對固定資產(chǎn)的損耗進行補償，并不會對企業(yè)的總體利潤產(chǎn)生影響。然而，如果是根據(jù)動態(tài)視角來看，則不同的折舊方法會對固定資產(chǎn)損耗的補償時間產(chǎn)生影響，繼而會由于不同折舊期間所產(chǎn)生折舊額的差別，對不同會計年度的利潤額產(chǎn)生影響，即固定資產(chǎn)使用年限越長，企業(yè)固定資產(chǎn)所能帶來的收益就越少，而需要的修理費用卻呈現(xiàn)增長趨勢，從而減少補償?shù)馁Y金消耗。年限折舊法由于是按照使用年限平均分配折舊額，因此，企業(yè)的前期利潤會比后期利潤高。工作量折舊法是根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)工作量確定的，客觀程度較高。加速折舊法前期計提的折舊額較多，后期較少，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的使用成本能夠在使用初期得到快速補償，因此，在固定資產(chǎn)使用前期企業(yè)所產(chǎn)生的利潤較少，隨著時間的推移，則可以產(chǎn)生更多的利潤。在企業(yè)財務(wù)分配方面，折舊方法的不同，將導(dǎo)致實際計入產(chǎn)品和勞務(wù)的折舊成本不同，因此，在保持其他因素都不變的前提條件下，企業(yè)的當期費用和利潤總額是不同的，那么某一會計期間內(nèi)可供分配的利潤額也是不同的，這對企業(yè)的利潤分配也將產(chǎn)生直接而深遠的影響。

1.3對企業(yè)所需繳納所得稅的影響

固定資產(chǎn)折舊金額是能夠在繳納所得稅之前扣除的，也就是說，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊額度越多，應(yīng)納稅所得額就會越少，由此可見，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇將會對企業(yè)實際稅負產(chǎn)生直接影響。首先，折舊方法會影響固定資產(chǎn)價值補償?shù)慕痤~和時間，其次，企業(yè)年利潤受到年折舊額的影響，因此，在累進稅制的環(huán)境下，企業(yè)所產(chǎn)生的納稅金額的差異和承擔納稅義務(wù)的時間也是不同的。鑒于此，企業(yè)為了實現(xiàn)稅收籌劃目標，可以充分總結(jié)這類差異的原因和規(guī)律，從中找到最適合自身實際情況的固定資產(chǎn)折舊方法。目前，我國按照比例稅制征收企業(yè)所得稅，因此，簡單來說，企業(yè)只需要考慮固定資產(chǎn)價值補償金額與時間兩項因素對折舊方法的影響。

2　對企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法的建議

2.1根據(jù)不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)選擇不同的折舊方法

根據(jù)我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則中針對固定資產(chǎn)折舊的要求，企業(yè)可以根據(jù)自身固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際運行狀況選擇最為適合的固定資產(chǎn)折舊方法。通常來說，對于使用時間長、金額較大的固定資產(chǎn)可以采用年限平均法來計算折舊，折舊費用能夠平攤到各個時間段，最終構(gòu)成總成本，體現(xiàn)了固定資產(chǎn)折舊的穩(wěn)定性和連續(xù)性。對于企業(yè)中使用頻率高并且使用時間十分集中的固定資產(chǎn)來說，固定資產(chǎn)的折舊金額是不應(yīng)該被平均計算的，否則難以體現(xiàn)出經(jīng)濟實質(zhì)，企業(yè)需要通過折舊額度的高低來側(cè)面反映固定資產(chǎn)的利用情況，從而讓企業(yè)能夠更加清晰、全面、客觀地掌握固定資產(chǎn)的使用情況，能夠讓折舊額連續(xù)分攤到總成本中，以便固定資產(chǎn)能夠順利實現(xiàn)更新和替換。對于一些技術(shù)前沿，更新快、更換頻率高的固定資產(chǎn)來說，可以考慮采用加速折舊法來計算，以便企業(yè)能夠盡快利用收回來的資金來進行固定資產(chǎn)的更新和新技術(shù)的研發(fā)。

2.2綜合考慮風險與收益的雙重影響

所謂固定資產(chǎn)風險是固定資產(chǎn)難以收回的風險，固定資產(chǎn)使用長短將會對固定資產(chǎn)產(chǎn)生直接而深遠的影響，即時間越長，企業(yè)所面臨的市場未知因素將越多，固定資產(chǎn)風險將會增大。鑒于此，固定資產(chǎn)的投資風險跟折舊年限成正比。固定資產(chǎn)收益是指固定資產(chǎn)使用過程中能夠產(chǎn)生的凈收入，折舊方法和折舊年限將會對固定資產(chǎn)的收益產(chǎn)生影響。固定資產(chǎn)風險和固定資產(chǎn)收益是高度相關(guān)的。比如，采用加速折舊法，雖然能夠在一定程度上降低固定資產(chǎn)投資風險，但是也會同時降低固定資產(chǎn)收益；采用直線折舊法，折舊年限較長會增加投資風險，但是也能同時提高固定資產(chǎn)收益。由此可見，固定資產(chǎn)風險和收益是會隨著固定資產(chǎn)折舊方法的選擇而自動調(diào)整的。除此之外，企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，還需要爭取實現(xiàn)股東價值最大化，從企業(yè)整體利益的角度出發(fā)，綜合將國家政策、資金時間價值、通貨膨脹等因素考慮在內(nèi)。從大量的實踐經(jīng)驗和案例來看，企業(yè)在實際經(jīng)營管理過程中，會嘗試追求更加復(fù)雜的戰(zhàn)略目標，比如對投資風險的偏好，對資本報酬率的要求等，這類動機都會對企業(yè)折舊方法的選擇產(chǎn)生影響。

2.3積極推行加速折舊法，提高企業(yè)的創(chuàng)新意識

由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，我國企業(yè)在很長一段時間內(nèi)都普遍選擇采用直線法來完成固定資產(chǎn)折舊工作，在這種折舊方法下，固定資產(chǎn)的更新周期較為漫長，不利于企業(yè)生產(chǎn)效率的提升。面對瞬息萬變的市場經(jīng)濟環(huán)境，如果企業(yè)繼續(xù)沿用這樣的折舊方法，是很難跟上我國科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展的，很容易出現(xiàn)技術(shù)落后的被動情況。面對這種客觀情況，企業(yè)需要意識到針對固定資產(chǎn)的無形損耗已經(jīng)越來越大，企業(yè)唯有及時更新設(shè)備，才能夠做到與時俱進。鑒于此，我國企業(yè)可以充分借助西方經(jīng)濟發(fā)達國家采用加速折舊法的先進經(jīng)驗。從理論上來說，加速折舊法具有雙重含義：一是固定資產(chǎn)能夠在較短的預(yù)計使用年限內(nèi)進行攤銷；二是固定資產(chǎn)能夠在使用初期計提較多的攤銷額，而在后期降低攤銷額。我國企業(yè)采用的加速折舊法通常是后者，因此也有人將加速折舊法稱之為遞減折舊法。這種方法具有以下兩方面的主要特征；第一，雖然企業(yè)在前幾年所要計提的折舊額度高于后面幾年，但是這樣的計提方法并不會對固定資產(chǎn)在使用年限中的折舊總額產(chǎn)生影響，只是在每一個會計年度內(nèi)的折舊數(shù)額將出現(xiàn)顯著差別；第二，由于前幾年計提的折舊額度較少，企業(yè)所面臨的利潤和稅金可能同時減少，但是會隨著會計期間的發(fā)展而逐步提高，并不會對固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)的利潤和稅金的累計總額產(chǎn)生影響，只是在具體的時間分配上出現(xiàn)差異。

3　結(jié)語

對于企業(yè)來說，固定資產(chǎn)是一項具有重大意義的長期非流動性資產(chǎn)，從購入企業(yè)開始，需要經(jīng)歷一段較長的使用時間才會報廢。針對固定資產(chǎn)的初始價值確定、后續(xù)計量、報廢等環(huán)節(jié)，我國會計準則都對此做出了嚴格的規(guī)定。固定資產(chǎn)折舊作為固定資產(chǎn)后續(xù)計量的重要部分，對企業(yè)重置固定資產(chǎn)、計算折舊資金都將產(chǎn)生直接而深遠的影響。只有科學(xué)選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，才能夠確保企業(yè)財務(wù)管理工作的順利推進。綜上所述，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇并不僅僅只關(guān)乎于企業(yè)自身的經(jīng)營和管理，還會對企業(yè)我國整體經(jīng)濟發(fā)展和社會運行產(chǎn)生直接或間接的影響，因此，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身的實際經(jīng)營狀況選擇最為恰當?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊方法，實現(xiàn)企業(yè)的長期健康發(fā)展。

參考文獻

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中圖分類號：F273.4

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）06（c）-051-02