徐永濤張倩

我國慈善組織會計(jì)信息披露問題探析

徐永濤張倩

摘要：慈善組織作為慈善事業(yè)的主要載體，對慈善事業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。而近幾年我國頻發(fā)的慈善造假事件，使得慈善組織面臨嚴(yán)重的公信力危機(jī)。本文立足于這一現(xiàn)狀，結(jié)合慈善組織會計(jì)信息需求及既存法律規(guī)定，分析我國慈善組織會計(jì)信息披露存在的問題。

關(guān)鍵詞：慈善組織；會計(jì)信息披露；公信力危機(jī)

一、問題的提出

近年來，我國慈善組織蓬勃發(fā)展起來，其重要作用已在實(shí)踐中得以體現(xiàn)。然而“郭美美炫富”、“無錫尚德詐捐門”、“河南宋慶齡基金會事件”等丑聞的集體性爆發(fā)，導(dǎo)致社會捐贈大幅下降，據(jù)中民慈善捐助信息中心2013年發(fā)布的中國慈善捐助年度報告，2012年捐贈總額較2011年相比下降3.31%，是我國年度捐贈總額連續(xù)第二年下降。公信力危機(jī)無疑成為了我國慈善組織亟待解決的難題。慈善組織公信力下降一個重要原因就在于信息不透明，因此，無論從目前或是長遠(yuǎn)來看，對于慈善組織會計(jì)信息披露問題的研究都具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、慈善組織會計(jì)信息披露內(nèi)容分析

（一）慈善組織需披露的會計(jì)信息

“慈善組織”即從事慈善中介以及志愿促進(jìn)活動，為捐贈者提供專業(yè)的慈善服務(wù)，并通過募集捐款或者捐物，向受助者提供專業(yè)的慈善救助或者向社會進(jìn)步和發(fā)展的薄弱領(lǐng)域提供支持的專業(yè)組織。其會計(jì)信息披露的內(nèi)容取決于慈善組織會計(jì)信息披露的目標(biāo)及其信息使用者的需求，如表1所示：

表1　立足需求的慈善組織會計(jì)信息披露的內(nèi)容表

（二）我國慈善組織會計(jì)信息披露法規(guī)規(guī)定

法律體系是對慈善組織進(jìn)行會計(jì)信息披露的最低要求，對比慈善組織會計(jì)信息披露基本內(nèi)容與我國現(xiàn)有法律規(guī)定，將有助于分析我國慈善組織會計(jì)信息披露的問題。具體內(nèi)容如表2所示：

表2　我國慈善組織會計(jì)信息披露主要法規(guī)表

三、我國慈善組織會計(jì)信息披露的問題

（一）主體規(guī)范不一

我國慈善組織具有不同的法律身份，按其法律身份的不同執(zhí)行不同的會計(jì)制度。這主要體現(xiàn)在：我國官辦的慈善組織屬于事業(yè)單位，要按照事業(yè)單位法人身份登記，并執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》（2013年1月1日起施行）。民間的慈善組織，可按照社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位或基金會法人身份登記，并且執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》（2005 年1 月1 日起施行）。慈善組織按照各 自會計(jì)制度要求提供會計(jì)信息，其會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)信息 披露的內(nèi)容和方式就不同，這勢必導(dǎo)致會計(jì)信息不可比 現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（二）外部信息使用者的需求力不足

由于慈善組織不存在一個真正意義上的產(chǎn)權(quán)所有者，所以由產(chǎn)權(quán)所有者產(chǎn)生的強(qiáng)烈信息需求也就不能發(fā)揮其積極作用了，這就削弱了會計(jì)信息的外部需求力；慈善組織也就可能在提供會計(jì)信息時“偷工減料”、“避重就輕”以蒙混過關(guān)。再者，慈善組織的資源大部分源于社會捐贈，捐贈者數(shù)量多且較為分散，而且各個捐贈者由于知識結(jié)構(gòu)和水平不一樣，對會計(jì)信息的理解及要求程度也不一樣，這就削弱了信息需求者的整體力量，導(dǎo)致需求動力分散、不足。

（三）會計(jì)信息披露內(nèi)容不充分

據(jù)中民慈善捐助信息中心發(fā)布的《2013年度中國慈善透明度報告》（以下簡稱《報告》），在全國挑選的1000家公益慈善組織檢測樣本中，只有29.6%的公益慈善組織透明度指數(shù)到達(dá)60分（滿分為100分），其中透明指數(shù)達(dá)到90以上的只有70家，而約70%的公益慈善組織信息披露不達(dá)標(biāo)。

我國《民間非營利組織會計(jì)制度》和《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》都將會計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個部分，并且各自明確指出財(cái)務(wù)報告的基本構(gòu)成（即資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表，其中我國業(yè)務(wù)活動表中將支出分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用四部分），但這些都只是最基本的規(guī)定，缺乏詳細(xì)的、統(tǒng)一的披露規(guī)范；此外，缺乏對于慈善組織人員（包括退休人員）薪酬的計(jì)提與發(fā)放的信息的披露；披露的信息數(shù)據(jù)明細(xì)不足將不利于外部信息需求者的監(jiān)督，也不利于內(nèi)部經(jīng)營管理者對支出的管理。

（四）會計(jì)信息披露途徑和時限不明確

目前，我國僅有《基金會信息發(fā)布辦法》對部分財(cái)務(wù)會計(jì)信息的披露途徑及時限作出規(guī)定，對于非財(cái)務(wù)信息、重大或?qū)ｍ?xiàng)活動信息的披露形式尚未有明確規(guī)定。我國《公益慈善信息披露指引》（意見征求稿）雖對會計(jì)信息披露的途徑和途徑有詳細(xì)的規(guī)定，但尚不具備法律約束力。

四、建議

（一）完善慈善組織會計(jì)信息披露規(guī)范

鑒于我國慈善組織依據(jù)所有制性質(zhì)執(zhí)行不同的會計(jì)法規(guī)的現(xiàn)狀，建立統(tǒng)一的會計(jì)信息披露法規(guī)顯得格外重要，慈善組織要實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)健康發(fā)展、實(shí)現(xiàn)其社會功能，就必須打破所有制和運(yùn)營方式的限制，建立一個適用于所有慈善組織（不論官辦或民辦）的會計(jì)規(guī)范，才能促進(jìn)慈善組織會計(jì)信息的可比，并有利于國際趨同。

2011年8月26日民政部起草《公益慈善捐助信息披露指引》（征求意見稿）對慈善組織會計(jì)信息披露的內(nèi)容、形式和時限均做了較為詳盡的規(guī)定，該《指引》作為征求意見稿沒有法律效率，但是卻具有重大的意義。

（二）建立慈善組織內(nèi)部控制

慈善組織應(yīng)當(dāng)建立有效的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制其中一個目標(biāo)即為財(cái)務(wù)報告的可靠性，因此建立完善而高效的內(nèi)部控制體系，可以有效地保證慈善組織披露會計(jì)信息的真實(shí)完整性。

（三）加強(qiáng)獨(dú)立專業(yè)評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)督

由于會計(jì)信息披露成本和管理層激勵不足等原因，慈善組織會計(jì)信息披露的質(zhì)量僅通過其自身檢驗(yàn)是不科學(xué)的，因此需要外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。例如，美國的慈善機(jī)構(gòu)自發(fā)組成許多全國性行業(yè)協(xié)會或社團(tuán)（如“美國基金會理事會”、“獨(dú)立部門”、“董事會資源”等），在很大程度上推動慈善組織自律機(jī)構(gòu)的建設(shè)，此外美國還存在獨(dú)立的、權(quán)威的第三方評估機(jī)構(gòu)，這些評估組織不僅對慈善組織的規(guī)模、接受捐贈額度、支出比例、管理者低報酬等正面信息進(jìn)行評估，提供相應(yīng)的排行榜，而且還對其捐贈資源的囤積及募款回扣比率等負(fù)面信息進(jìn)行排行，將所有評估結(jié)果通過網(wǎng)絡(luò)及時公布。借鑒美國成功經(jīng)驗(yàn)，我國亦可建立獨(dú)立的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)，根據(jù)公眾需求建立統(tǒng)一的、得到廣泛認(rèn)可的評估標(biāo)準(zhǔn)，并對慈善組織披露的會計(jì)信息進(jìn)行評估，以供社會公眾參考；這種組織的存在作為一種外部壓力，可使慈善組織意識到披露相關(guān)、可靠的會計(jì)信息的重要性。

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[3]易金翠.公益慈善組織有效信息披露機(jī)制的思考——基于信息需求者視角[J].會計(jì)之友，2012，2：103-105．

1.我國中民慈善捐助中心發(fā)布的《2011年中國慈善捐贈年度報告》明確指出2011年社會慈善捐贈總額下降的原因，一方面是2011年較2010年而言發(fā)生的自然災(zāi)害較少；另一方面是2011年慈善丑聞的集體發(fā)酵。此外，2012年《福布斯》雜志發(fā)布的中國慈善榜中亦明確指出“信任危機(jī)是造成慈善捐款額大幅縮水的主要原因”。

2.該法規(guī)指引的發(fā)布時間自上由下分別為：1999年中華人民共和國主席令第19號發(fā)布、1998年國務(wù)院令第250號、2004年國務(wù)院令第400號、財(cái)會（2012）22號、財(cái)會（2004）7號、2005年民政部令第31號。

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）