張菲

談長期股權投資賬務處理

張菲

摘要：文章從了解長期股權投資概念入手，通過列舉實例熟悉長期股權投資從取得—持有—處置等一系列的賬務處理，并通過列表分析區(qū)分成本法與權益法賬務處理的區(qū)別與聯(lián)系。

關鍵詞：長期股權投資；賬務處理；成本法；權益法

一、長期股權投資的概念

長期股權投資是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響和對合營企業(yè)的權益性投資。

其核算方法有成本法和權益法。成本法是指投資按成本計價的方法，用于被投資被投資單位實施控制的長期股權投資。權益法用于對被投資單位有共同控制和重大影響的長期股權投資。

二、長期股權投資的形成、取得方式及初始投資成本（見右表）三、見右表具體賬務處理

同一控制下企業(yè)以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式取得長期股權投資賬務處理：借：長期股權投資（被投資方所有者權益賬面價值）、投資收益（或貸方）、負債，貸：資產(chǎn)、資本公積?；蚪璨顩_減資本公積、盈余公積、未分配利潤。

非同一控制下企業(yè)以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式取得長期股權投資賬務處理：借：長期股權投資（投資的資產(chǎn)、負債等的公允價值之和）、投資收

益（或貸方）、負債，貸：資產(chǎn)、資本公積，或借差沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤。

例1：甲公司以固定資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得乙公司60%的股權。甲公司投資的銀行存款120萬元、固定資產(chǎn)的賬面價值為660萬元，公允價值為600萬元，已計提折舊80萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備，企業(yè)合并日，乙公司所有者權益賬面價值總額為1600萬元。

例2：甲公司以無形資產(chǎn)和發(fā)行股票方式取得乙公司70%股權。無形資產(chǎn)賬面價值為900萬元，公允價值為500萬元，累計攤銷200萬元，甲公司發(fā)行的股票為每股面值1元，共發(fā)行1500萬股，公允價值是每股2.5元。當日乙公司所有者權益賬面價值總額為5000萬元

例1同一控制下與非同一控制下以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的賬務處理對比：

同一控制下以發(fā)行權益性證券取得長期股權投資

借：長期股權投資（被投資方所有者權益的賬面價值）、應收股利，貸：股本（面值）、資本公積，或借差沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤。非同一控制下發(fā)行權益性證券取得長期股權投資：借：長期股權投資（公允價值）、應收股利,貸：股本（面值）、資本公積，或借差沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤

例2同一控制下與非同一控制下以權益性證券投資的賬務處理對比：

例3：2015年1月，甲公司以銀行存款購買乙公司股票200萬股長期持有，支付價款10300萬元（包括宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利300萬元）。持股比例為40%，投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元，2月收到支付價款中的現(xiàn)金股利，3月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元，2015實現(xiàn)凈利潤4000萬元，年末可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動300萬元。

例4：將上述持股比例改為15%

例4例3成本法與權益法賬務處理對比。

減值時：成本法與權益法賬務處理相同

借：資產(chǎn)減值損失，貸：資產(chǎn)減值準備。

承上例：4月該長期股權投資發(fā)生減值100萬元

借:資產(chǎn)減值損失1000000

貸：資產(chǎn)減值準備1000000

處置時（成本法）：借：其他貨幣資金等、長期股權投資減值準備，貸：長期股權投資、投資收益（或借方）。

處置時（權益法）：借：其他貨幣資金等、長期股權投資減值準備，貸：長期股權投資。

投資收益（或借方）

借：資本公積—其他資本公積、其他綜合收益，貸：投資收益（或相反分錄）。

例5：承上例，2016年1月將該長期股權投資以9000萬賣出，款項存入銀行。

（成本法）借：銀行存款90000000

長期股權投資減值準備1000000

投資收益9000000

貸：長期股權投資100000000

（權益法）借：銀行存款90000000

長期股權投資準備1000000

投資收益29000000

貸：長期股權投資—成本120000000

參考文獻：

[1]2015年度注冊會計師全國統(tǒng)一教材.

（作者單位：安徽省池州學院經(jīng)濟貿(mào)易系）