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        試論企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制

        2016-01-26 01:33:00成菊林
        審計(jì)與理財(cái) 2015年12期
        關(guān)鍵詞:內(nèi)部會計(jì)控制控制措施目標(biāo)

        成菊林

        【摘 要】企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組織部分,是企業(yè)經(jīng)營管理活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制。加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督,強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制,是解決企業(yè)會計(jì)秩序混亂、會計(jì)信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重量措施。本文論述了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的概念、目標(biāo)、內(nèi)容,分析了現(xiàn)階段的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀,對加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的措施提出了一些看法。

        【關(guān)鍵詞】內(nèi)部會計(jì)控制;目標(biāo);內(nèi)容;控制措施

        企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心部分,對于企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),保證企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展具有很大的推動作用,更是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的重量保障。在激烈的市場競爭中,企業(yè)要生存、要發(fā)展,離不開內(nèi)部會計(jì)控制,內(nèi)部會計(jì)控制已成為企業(yè)日常管理活動的重要組成部分。企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行靠的主要是內(nèi)部會計(jì)控制。有效的內(nèi)部會計(jì)控制不僅能使企業(yè)的資源配置合理,提高經(jīng)營效率和效益,而且更能防范企業(yè)內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險(xiǎn),也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志。

        內(nèi)部會計(jì)控制是指企業(yè)從會計(jì)系統(tǒng)方面進(jìn)行的控制,目的是提高會計(jì)信息的質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,確保國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,而制定和實(shí)施的控制程序、方法和措施。是企業(yè)具備的一種自我約束系統(tǒng),是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全,保證會計(jì)信息真實(shí)、合法、完整,以及經(jīng)營活動的合法性和有效性等有關(guān)的控制活動。

        一、內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)

        根據(jù)財(cái)政部公布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》中規(guī)定,內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)是保證會計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)安全完整和確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。

        規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為,保證會計(jì)資料真實(shí)、正確、完整是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的最基本目標(biāo)?!稌?jì)法》把“規(guī)范單位會計(jì)行為,保證會計(jì)資料真實(shí)、完整”作為首要的立法宗旨,并明確單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)資料的真實(shí)、完整性負(fù)責(zé)。

        防范風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞,防止并發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。查錯(cuò)防弊是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基本目標(biāo)之一。內(nèi)部會計(jì)控制嚴(yán)格按照《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》所確定的程序和方法進(jìn)行控制,必然會達(dá)到堵塞漏洞、防范風(fēng)險(xiǎn),防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為的目的。

        確保國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部會計(jì)控制的基本目標(biāo)之一就是確保國家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。實(shí)行企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制,除了要建立內(nèi)部會計(jì)控制制度以外,還應(yīng)建立健全與內(nèi)部控制制度協(xié)調(diào)一致的單位內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)章制度,并確保這些規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

        二、內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題

        從目前我國內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)踐來講,還存在諸多問題,產(chǎn)生的原因是多方面的。

        (一)企業(yè)管理層認(rèn)識不足,重視不夠,內(nèi)部控制制度流于形式。

        企業(yè)的管理者沒有現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn),企業(yè)沒有建立健全的內(nèi)部控制制度,或內(nèi)部控制制度殘缺不全,甚至有的企業(yè)對內(nèi)部控制還存在很多誤解,認(rèn)為內(nèi)部控制就是一堆堆的表格、手冊和文件制度等。更為嚴(yán)重的是有章不循、執(zhí)法不嚴(yán),使內(nèi)部控制制度流于形式,將已建立的一套套內(nèi)部控制制度“寫在紙上、貼在墻上、就是不落地”,更是不管執(zhí)行情況。在經(jīng)營活動中,遇到具體問題,以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按制度辦理,使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

        (二)內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性,難以發(fā)揮應(yīng)有的實(shí)效。

        目前我國雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度,但從總體上來看,仍缺乏科學(xué)性與合理性。一是組織機(jī)構(gòu)和管理制度不健全:任用會計(jì)人員任人唯親,會計(jì)人員更換頻繁,會計(jì)管理秩序混亂;會計(jì)管理制度不健全,如對應(yīng)收賬款沒有催收制度,缺乏必要的資產(chǎn)盤點(diǎn)制度,沒有全面的預(yù)算制度等。二是偏重事后控制:內(nèi)部控制有事前控制、事中控制和事后控制之分。目前企業(yè)的內(nèi)部控制從總體上來看,基本上屬于以補(bǔ)救為主的事后控制。實(shí)際工作中,通常是等違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或予以進(jìn)行懲處,這樣導(dǎo)致成本較高、收效甚微,使內(nèi)部控制失去效力。三是重錢財(cái)?shù)扔行钨Y源的控制,輕人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制。

        (三)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。

        與西方發(fā)達(dá)國家相比,我國的公司治理尚處于初級階段,存在以下方面的缺陷,嚴(yán)重“污染”了控制環(huán)境,妨礙了內(nèi)部控制的有效運(yùn)行:

        1.意識淡薄,對經(jīng)營者的約束虛化。在上市公司,主要表現(xiàn)為:被授權(quán)者與授權(quán)者之間往往缺乏剛性的契約約束。所有者的代表被經(jīng)營者同化,成為所有者對立面的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;散戶股東主要以二級市場為主,對上市公司經(jīng)營管理的內(nèi)部控制興趣不足,大股東或經(jīng)營者侵犯中小股東的權(quán)益時(shí),散戶股東往往選擇“用腳投票”。在這種缺乏股東監(jiān)督的不成熟股東文化氛圍下,內(nèi)部控制更多地維系在經(jīng)營者的覺悟上,而不是奠定在制度安排的基礎(chǔ)上。

        2.董事會定位不明,缺乏分工。董事會是代表全體股東行使所有者職能的常設(shè)機(jī)構(gòu),也是內(nèi)部控制的重要鏈環(huán)。在現(xiàn)階段,我國多數(shù)公司的董事會定位不明,既未能把自己看作所有者的“守護(hù)神”,也沒有很好地履行代表所有者對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督的職能。其結(jié)果導(dǎo)致對內(nèi)部控制至關(guān)重要的內(nèi)外部審計(jì)、薪酬激勵機(jī)制、投資融資決策沒有專門董事監(jiān)督,而是由經(jīng)營者一手包辦。

        3.內(nèi)部控制成為“內(nèi)部人控制”,內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。由于《公司法》沒有專門保護(hù)中小股東的責(zé)任條款,而導(dǎo)致“內(nèi)部人”在缺乏制衡機(jī)制的情況下,自覺或不自覺地凌駕于制度之上,使內(nèi)部規(guī)章制度“有法不依,有法難依”。

        (四)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的監(jiān)督、檢查不力,考核、獎懲力度不夠。

        當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度的責(zé)任劃分、量化、獎懲等都有待于進(jìn)一步提高。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式,稽查的范圍有限,以片概全、以點(diǎn)代面,缺乏完整性和系統(tǒng)性,執(zhí)行的好壞也缺乏一個(gè)賞罰有度的獎懲制度。有的企業(yè)雖然也設(shè)有一些獎懲制度,但沒有完全制度化,致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要,加之無相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu),從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺性和警覺性。

        三、加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的措施

        要管理好一個(gè)企業(yè),要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,就要在實(shí)踐中完善內(nèi)部控制體系,將人、財(cái)、物三維資源進(jìn)行“無縫”整合。建立健全內(nèi)部控制制度,具體來說就是要明確會計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求,明確各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)規(guī)程、要求和職責(zé),做到按章辦事,減少人為因素的影響,提高會計(jì)工作效率和質(zhì)量,防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

        (一)企業(yè)在建立內(nèi)部控制時(shí),要樹立以人為本的理念。

        要樹立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂,企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo),設(shè)置核算機(jī)制,都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。強(qiáng)調(diào)以人為本,要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用,依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識,充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性,從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗,取決于企業(yè)員工的控制意識和行為,而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)企業(yè)的發(fā)展。反之,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制,注重對企業(yè)員工的研究,尊重員工的心理需求,強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流,便能減少管理者與被管理者之間的隔閡,形成強(qiáng)大的企業(yè)合力,就能促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

        (二)制定內(nèi)部控制制度應(yīng)兼顧共性與個(gè)性的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

        企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部管理都迫切需要建立統(tǒng)一有效的內(nèi)部控制制度。建立內(nèi)控制度,既要依照《會計(jì)法》等法律、法規(guī)的規(guī)定,考慮它的統(tǒng)一性和權(quán)威性,又要充分認(rèn)識各單位在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式和規(guī)模以及管理需要等方面存在的差異,考慮它的實(shí)用性和有效性,因此有一般規(guī)定與特殊規(guī)定、總體控制與局部控制之分。財(cái)政部關(guān)于內(nèi)部控制制度的規(guī)定,使之上升到了法規(guī)高度。當(dāng)內(nèi)部控制制度失控造成嚴(yán)重的外部影響時(shí),可以利用法律的強(qiáng)制性和約束性對企業(yè)進(jìn)行控制。但是,由于企業(yè)之間差異很大,統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度不應(yīng)制定得過細(xì),否則將不利于發(fā)揮企業(yè)管理的自主性;統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度只應(yīng)是一個(gè)起到指導(dǎo)作用的框架,從不同角度為企業(yè)制定具體的內(nèi)控制度提供一個(gè)“框架模型”。企業(yè)作為內(nèi)控制度的制定者、執(zhí)行者和受益者,應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度的規(guī)定,結(jié)合自身內(nèi)部控制的目標(biāo)、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要,將各自的實(shí)際情況與模型結(jié)合,制定出適合自己管理情況的內(nèi)控制度,消除統(tǒng)一內(nèi)部控制制度束縛會計(jì)人員的主觀能動性的弊端,以提高其實(shí)用性和有效性。

        (三)企業(yè)內(nèi)部控制制度滲透于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理體系。

        從COSO委員會的報(bào)告中,我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是與企業(yè)經(jīng)營過程結(jié)合在一起的。在經(jīng)營過程中,一方面作為既定的標(biāo)準(zhǔn),借以規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的開展;另一方面通過適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督活動對具體行為偏離標(biāo)準(zhǔn)時(shí)加以修正。因此,研究企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí),不能僅僅從會計(jì)入手,應(yīng)全面滲透到企業(yè)各個(gè)層次的管理組織體系,貫穿于公司治理結(jié)構(gòu)的始終。因?yàn)?,建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是,在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益,以及明確各自職責(zé),建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機(jī)制,從而實(shí)現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)。而內(nèi)部控制就是企業(yè)董事會及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任,而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此,公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的,公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行,保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ),是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境;而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色,是有利于企業(yè)管理者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo),完成受托責(zé)任的一種手段。如果僅僅加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制,就容易忽略公司治理結(jié)構(gòu)這些控制環(huán)境因素的影響,忽略企業(yè)“三會”及經(jīng)營班子對企業(yè)內(nèi)部控制的終極管理權(quán),喪失內(nèi)部控制所具有的全方位控制功能。因此,企業(yè)的管理者應(yīng)對內(nèi)部控制擔(dān)負(fù)起全責(zé),而不應(yīng)推脫給財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)。

        ········參考文獻(xiàn)·····················

        [1]中華人民共和國會計(jì)法[Z].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1999.

        [2]朱榮恩.建立和完善內(nèi)部控制的思考[J].會計(jì)研究,2001,(1).

        [3]財(cái)政部會計(jì)司.內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范[J].會計(jì)研究.

        (作者單位:江西省天然氣

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