胡宗標(biāo)++胡曉宇

摘要：本量利分析法（C-V-P）在企業(yè)中應(yīng)用十分廣泛，特別是與現(xiàn)代信息技術(shù)和管理科學(xué)的結(jié)合，提升了其應(yīng)用前景和價值。文章對本量利分析法在企業(yè)中的應(yīng)用中存在問題進行了研究，提出優(yōu)化的措施和方法。運用優(yōu)化后本量利分析法，增加了市場和生產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)和評測方法，使本量利分析方法更加符合客觀和實用。

關(guān)鍵詞：本量利分析；盈虧平衡點；學(xué)習(xí)曲線；擴展模型；敏感分析

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）001-000-02

本量利分析最大優(yōu)點是計算和操作簡單易懂，但其缺陷也是明顯的。因模型是建立在成本性態(tài)分析基礎(chǔ)上，未考慮到本量利因素之間的相互影響。因而，常常被稱之為本量利靜態(tài)分析。本量利動態(tài)分析就是考慮了經(jīng)濟變量之間的影響，特別是產(chǎn)量和單位變動成本之間的相互影響以及多產(chǎn)品作業(yè)成本分析和不確定因素影響

分析。

一、引入“學(xué)習(xí)曲線”理論，對不同產(chǎn)品進行本量利動態(tài)分析

學(xué)習(xí)曲線，是一種動態(tài)的生產(chǎn)函數(shù)。基本原理是：在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，隨生產(chǎn)次數(shù)增加，產(chǎn)品單位成本會按一定比例下降，但當(dāng)累積產(chǎn)量達到一定數(shù)量后，產(chǎn)品單位成本區(qū)域穩(wěn)定。借鑒學(xué)習(xí)曲線理論模型，可比較準(zhǔn)確地反映本量利各因素之間的關(guān)聯(lián)性，利于企業(yè)抓住市場機會，解決產(chǎn)量和單位變動成本相互影響的問題。

根據(jù)本量利基本模型TP=（p-v）Q-F，將變動成本進一步劃分，得到動態(tài)本量利模型為

TP=（p-v1- v2- v3）Q-F公式（1）

其中：v1、v2、v3，分別表示直接材料費、單位直接人工費和單位變動性制造費用

根據(jù)學(xué)習(xí)曲線基本模型：v=aQm，上述公式可進一步演化為具有應(yīng)用價值的公式

TP=（p-a1Qm1- a2Qm2- a3Qm3）Q-F公式（2）

其中：a1表示為生產(chǎn)第一個產(chǎn)品的直接材料費，m1為表示為使用直接材料的學(xué)習(xí)率；a2為生產(chǎn)第一個產(chǎn)品的直接人工費，m2為表示為使用直接人工的學(xué)習(xí)率；a3為生產(chǎn)第一個產(chǎn)品的變動性制造費用，m2為表示為使用變動性制造費用的學(xué)習(xí)率。

仍以上面數(shù)據(jù)，該企業(yè)首件新產(chǎn)品，單價為100元，計劃投產(chǎn)12000件，v1=200元/件，v2=40小時，工時單價為2元/件，v3=80元/件。根據(jù)以往經(jīng)驗數(shù)據(jù)認(rèn)定材料學(xué)習(xí)率為90%，工資學(xué)習(xí)率為80%，變動制造費用學(xué)習(xí)率為85%。根據(jù)公式（1）和公式（2），分別計算三項費用指數(shù)和分項成本。然后，根據(jù)公式（3），進而得到該產(chǎn)品的目標(biāo)利潤。（見表1）

從以上計算可得知，采取細(xì)分的變動成本和不同學(xué)習(xí)曲線的費用指數(shù)對不同產(chǎn)品的計算是具有針對性的，較之靜態(tài)的本量利分析更具操作性，有著比較現(xiàn)實的應(yīng)用價值。

二、采用作業(yè)成本法，以擴展模型解決企業(yè)經(jīng)營中不同產(chǎn)品的影響

在實際工作中，導(dǎo)致成本變動不是單一因素的驅(qū)動。因而衍生出以工作過程為導(dǎo)向的作業(yè)成本法。在這種分析法下，除了產(chǎn)銷量作為變量以外，還包括作業(yè)量作為變量。因此，本量利的基本模型演變?yōu)椋?/p>

P=公式（3）

其中P表示利潤，p表示單價，Qi表示產(chǎn)銷量，bj表示第j項作業(yè)量，wu第i個產(chǎn)品的第j項作業(yè)的單位作業(yè)成本，Vi表示單位變動成本，F(xiàn)表示固定成本。

某公司主營汽車制造，有A品牌和B品牌，2個品牌旗下各有兩類產(chǎn)品。單臺售價分別為5.2萬，6.4萬、8.2萬和7.2萬，汽車的產(chǎn)銷量基本平衡。其生產(chǎn)方面數(shù)據(jù)和本量利分析見下表2和表3

表3 各產(chǎn)品本量利分析

從表3中可以得出，各產(chǎn)品的本量利模型分別為：

A1=52Q-45Q-13054， A2=65Q-55Q-9968， B1=83Q-73Q-249， B2=72Q-53Q-9330

4個產(chǎn)品邊際毛利分別為13%、15%、12%、26%，其中B2產(chǎn)品提供邊際毛利最大，在市場和公司資源允許的前提下，應(yīng)得到優(yōu)先支持和發(fā)展。A1和A2產(chǎn)品雖然毛利不高，但在公司設(shè)備利用率不高情況下，為盈虧平衡點和目標(biāo)利潤實現(xiàn)，也理應(yīng)得到足夠的重視。

為避免個別產(chǎn)品過度影響利潤情況，和進一步精細(xì)核算要求，公司按照各產(chǎn)品的作業(yè)流程，將原固定性制造費用中的生產(chǎn)準(zhǔn)備和采購成本，以及將管理費用中的產(chǎn)品試制成本列入變動成本，分配到各產(chǎn)品。同時，根據(jù)擴展后的本量利模型，并計算出各產(chǎn)品的目標(biāo)利潤。見表4、表5、表6

擴展模型與傳統(tǒng)模型相比區(qū)別：第一，采用了更為豐富的成本性態(tài)，更加適應(yīng)與現(xiàn)行市場和銷售環(huán)境；第二，模型提供了更為詳細(xì)的產(chǎn)品成本信息，對于現(xiàn)代工藝復(fù)雜的生產(chǎn)環(huán)境中更利于提供正確決策依據(jù)；第三，模型提供了多種產(chǎn)品結(jié)構(gòu)下的分析方法，可為公司資源配置和生產(chǎn)作業(yè)規(guī)劃提供有力幫助。避免簡單的本量利分析片面性，及可能出現(xiàn)的單個產(chǎn)品侵蝕企業(yè)利潤狀況。

三、考慮通脹條件，重新確定目標(biāo)利潤，提高企業(yè)決策水平

通貨膨脹是經(jīng)濟生活中的一個常見現(xiàn)象，對社會經(jīng)濟的各個方面產(chǎn)生了較大的沖擊。動搖了傳統(tǒng)會計幣值穩(wěn)定的基本假設(shè)及歷史成本的計量模式，歪曲了企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)成果。通貨膨脹對企業(yè)利潤的影響，一是通過成本影響利潤；二是通過價格變動對利潤產(chǎn)生影響。通過正確方法學(xué)測定其影響，可減少企業(yè)對利潤虛增的預(yù)期。比如：企業(yè)根據(jù)市場變化，測定單位變動成本和固定成本，分別上漲為8%和2%，實際單價相應(yīng)提高5%，目標(biāo)利潤由18萬元調(diào)整為17.64萬元，見表7：

表7 連續(xù)通貨膨脹的本量利分析

從上表可看出，在銷量不變情況下，盡管單價被動提升5%，然而仍被單位變動成本提高8%和固定成本提高2%所侵蝕，利潤降低2.2%。因產(chǎn)品單價提升受外圍影響因素較多，提升空間不大，而降低成本是企業(yè)可以力求克服的因素，幫助企業(yè)開展有效的管理。

四、根據(jù)本量利模型，利用規(guī)劃求解做產(chǎn)品的敏感性分析

表8 規(guī)劃求解計算目標(biāo)利潤表

在實際工作中，提高利潤方式非單項因素可達成，須發(fā)揮綜合影響和部門積極作用。如業(yè)務(wù)部門銷量和單價掌控，生產(chǎn)和技術(shù)部門對單位變動成本的把握，及管理部門對固定成本控制作用。財務(wù)部門把各個變量因素設(shè)定約束條件，根據(jù)規(guī)劃求解功能，對影響目標(biāo)利潤的4個因素，進行分析計算。按該產(chǎn)品現(xiàn)有的成本結(jié)構(gòu)，其對利潤影響最大分別是單價、單位變動成本、銷量和固定成本，在適當(dāng)提高4%銷量，同時降低了其他3個因素后，得到了利潤提高10%的目標(biāo)。在市場化條件下，相比本量利單項提高而言，規(guī)劃求解的方法是可行和有效的。

五、結(jié)語

盡管本量利分析法作為一種有效的管理工具，為企業(yè)預(yù)測和決策提供有價值的依據(jù)。但在現(xiàn)實工作中，企業(yè)管理所處環(huán)境變化無常，充滿不確定性。企業(yè)管理者須應(yīng)對各種因素變化，進行不確定分析及動態(tài)修正，使本量利分析法真正發(fā)揮作用。在實際工作中，需認(rèn)清其局限性，不可盲目照搬本量利分析的狹隘理論，須采用動態(tài)分析、風(fēng)險分析和敏感分析等技術(shù)，從動態(tài)角度去研究分析企業(yè)經(jīng)營條件與市場價格、生產(chǎn)要素及技術(shù)條件等諸多影響收入和成本的實際變動情況，適實修正分析結(jié)論，使用本量利分析法得到更為廣泛和有效的應(yīng)用。

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