王國華

經(jīng)過近30年的發(fā)展，我國內(nèi)部審計工作從無到有，內(nèi)部審計隊伍日益壯大，內(nèi)部審計規(guī)范體系逐步建立和完善。內(nèi)部審計作為審計“免疫系統(tǒng)”的第一道防線，與國家審計各成體系、各司其職，又相互聯(lián)系、相互補充。加強內(nèi)部審計工作，對于整合審計資源，擴大整體審計覆蓋面，提高“免疫系統(tǒng)”功能，提升國家治理效果具有重要意義。

一、強化內(nèi)審工作的重要意義

（一）內(nèi)審工作是提高審計覆蓋面的重要抓手

黨的十八屆四中全會和國務(wù)院出臺的《關(guān)于加強審計工作的意見》對實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋提出了要求。劉家義審計長認為，“全覆蓋”，要有深度、有重點、有步驟、有成效。在審計任務(wù)重和審計力量不足的客觀情況下，要實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，把每個項目都審深審透，力爭反映情況“準”、查處問題“深”、原因分析“透”、措施建議“實”，完全靠審計機關(guān)自己的力量非常困難。內(nèi)部審計是政府部門，企事業(yè)單位加強自我約束和監(jiān)督的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，通過國家審計與內(nèi)部審計的互動，強化內(nèi)部審計工作，有利于實現(xiàn)審計資源和審計成果在雙方之間的合理利用，達到節(jié)約審計資源，提高審計工作效率的效果，推動實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。

（二）內(nèi)審工作是國家審計充分必要的補充

內(nèi)部審計和國家審計聯(lián)系緊密，內(nèi)部審計作為我國審計體系的重要組成部分，是審計工作的“前哨”和“第一道關(guān)口”，對內(nèi)部審計資源的合理利用，有利于提高審計效率與質(zhì)量，推動國家治理水平的提升。具體來說，國家審計應重點探索在以下幾方面對內(nèi)部審計工作加以利用：一是利用內(nèi)部審計對單位內(nèi)控制度的評審結(jié)果。對內(nèi)控制度的評審是內(nèi)部審計機構(gòu)的一項重要工作，內(nèi)部審計人員對本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和控制程序開展監(jiān)督，其對內(nèi)控的評審結(jié)論具有較高的可信賴程度，國家審計在對內(nèi)部控制的健全性和有效性進行測評后可以加以利用;二是利用內(nèi)部審計機構(gòu)對下屬單位進行審計的結(jié)果。如果內(nèi)部審計機構(gòu)對有關(guān)下屬單位進行全面審計，審計人員應對其工作進行評價，評價后利用其工作成果，減少對下屬單位的審計工作量;三是利用內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的線索。審計人員通過翻閱內(nèi)部審計報告或其他工作資料，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計已發(fā)現(xiàn)的問題，或是其他線索，審計人員可以利用這些線索進行深入的檢查;四是利用內(nèi)部審計人員力量資源。國家審計機關(guān)可以探索籌建內(nèi)部審計人才庫，在審計人員力量不足的情況下，充分利用內(nèi)審人員力量資源。在實施大型審計項目時，可聘用素質(zhì)高的內(nèi)審人員參與審計。

二、目前我市內(nèi)審工作主要特點和做法

為充分發(fā)揮內(nèi)部審計功能和作用，有效整合內(nèi)部審計資源，我市審計機關(guān)對現(xiàn)有內(nèi)部審計資源進行整合和優(yōu)化，形成國家和內(nèi)部審計合力，達到“1+1>2”的效果，促進審計資源使用效率最大化，具體來說，在以下幾方面做了有益的探索。

一是完善網(wǎng)絡(luò)。構(gòu)建起較為完善的內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)，景德鎮(zhèn)市內(nèi)部審計師協(xié)會涵蓋市直行政事業(yè)單位、金融機構(gòu)、重要政府部門、高等院校、國有大中型企業(yè)、民營骨干企業(yè)等。

二是建立專家?guī)?。積極開展審計專家?guī)斓慕⒐ぷ?，對專家信息進行整理歸納，對其工作單位、聯(lián)系方式、專業(yè)特長、審計成果、審計紀律執(zhí)行情況、優(yōu)缺點分析等進行電子數(shù)據(jù)化管理。截止目前，專家?guī)旌w土木工程、財政金融、計算機、法律等專業(yè)人才40余人。

三是統(tǒng)籌內(nèi)審人員力量。探索性安排內(nèi)部審計人員參加國家審計項目，實現(xiàn)審計人員知識結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢互補，提高審計成效。

四是利用內(nèi)審成果資源。審計過程中在對內(nèi)部審計機構(gòu)審計成果進行風險評估的基礎(chǔ)上，積極利用其工作成果，尤其是內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題線索，避免工作的重復，降低審計成本，提高審計效率。

五是積極組織業(yè)務(wù)培訓，搭建溝通交流平臺。近年來組織內(nèi)審人員參加審計業(yè)務(wù)培訓168人次，參加審計沙龍10余次，出刊《瓷都審計》10余期，有力的提升了內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力。我市內(nèi)審工作從無到有，發(fā)展迅速，取得較好成績，景德鎮(zhèn)焦化集團、人民銀行等6家優(yōu)秀內(nèi)審工作部門以及12名優(yōu)秀內(nèi)審工作者被給予表彰。

六是促進內(nèi)審機構(gòu)充分發(fā)揮監(jiān)督職能。我市內(nèi)審機構(gòu)在履行好財務(wù)收支等監(jiān)督職責的同時，還不斷更新工作理念、創(chuàng)新工作思路。如我市焦化集團內(nèi)審機構(gòu)探索購買社會服務(wù)開展審計，彌補了內(nèi)部審計力量不足的問題，提高審計效率，更好實現(xiàn)了審計的總體目標;有的內(nèi)審機構(gòu)探索開展所屬企業(yè)單位領(lǐng)導經(jīng)濟責任審計以及所屬企業(yè)單位建設(shè)項目工程審計，創(chuàng)新了審計方法，履行了內(nèi)部審計監(jiān)督職責。

三、當前內(nèi)審工作存在的主要問題

一是國家層面對內(nèi)審無法律法規(guī)進行規(guī)范，未明確審計機關(guān)對內(nèi)審牽頭指導作用。審計機關(guān)指導監(jiān)督什么、如何指導監(jiān)督、指導監(jiān)督的責任權(quán)限以及對內(nèi)審工作的評價標準等方面目前尚未做出具體的規(guī)定。這種開放的、沒有剛性的管理模式使審計機關(guān)在履職過程中難以依法依規(guī)指導監(jiān)督內(nèi)部審計工作。

二是內(nèi)審協(xié)會如脫鉤以后，審計機關(guān)如何對內(nèi)審工作進行指導。當前國務(wù)院要求協(xié)會與管理機關(guān)脫鉤，內(nèi)審協(xié)會面臨發(fā)展的新問題，特別是對內(nèi)審工作薄弱剛起步的地方，內(nèi)審協(xié)會從國家審計機關(guān)脫鉤以后，審計機關(guān)面臨如何加強與內(nèi)部審計機構(gòu)的溝通交流，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量等現(xiàn)實問題。

三是對內(nèi)審工作認識不到位，重視程度不高。有的審計機關(guān)沒有充分認識內(nèi)部審計的快速發(fā)展對國家審計發(fā)展、實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的促進作用，沒有將指導監(jiān)督內(nèi)部審計工作作為審計機關(guān)的一項重要職責來抓，沒有把內(nèi)部審計納入審計機關(guān)工作的發(fā)展規(guī)劃和計劃，內(nèi)審工作基本停留在會議號召，文件布置的層面上。

四是內(nèi)審機構(gòu)點多面廣，情況復雜，人員素質(zhì)參差不齊，審計質(zhì)量控制體系薄弱。我國內(nèi)部審計雖然取得了較大發(fā)展，但依然存在內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、運行質(zhì)量不佳、人員素質(zhì)不高等情況。內(nèi)審人員對內(nèi)部審計法律法規(guī)、內(nèi)部審計準則、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)以及內(nèi)部審計單位的經(jīng)濟活動情況和內(nèi)控制度不熟悉，不能很好地用內(nèi)部審計理論指導內(nèi)部審計實踐。

四、對下一步內(nèi)審工作的若干思考

一是完善法規(guī)體系建設(shè)，保障內(nèi)部審計工作依法依規(guī)進行。國家層面盡快出臺內(nèi)部審計法律法規(guī)，各級審計機關(guān)促使地方政府通過建章立制把一些成功的內(nèi)審理念、經(jīng)驗上升到制度層面，制定出符合當?shù)貙嶋H的規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)審行為，推動內(nèi)審工作健康有序發(fā)展。如山東、寧夏等地審計機關(guān)已經(jīng)探索出臺了規(guī)范內(nèi)審工作方面的制度性文件。

二是轉(zhuǎn)變指導監(jiān)督觀念，重視和加強內(nèi)部審計工作。建議審計機關(guān)設(shè)立指導和監(jiān)督內(nèi)部審計工作專職機構(gòu)，配備專職人員，把內(nèi)部審計工作開展情況作為評價領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容和是否納入下一年度國家審計項目計劃的重要依據(jù);要做好內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、評估及考核評比工作;要加強內(nèi)部審計工作規(guī)范化管理。

三是創(chuàng)新服務(wù)方式，為內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展創(chuàng)造條件。國家審計機關(guān)作為內(nèi)部審計工作的行政主管部門，應成為內(nèi)部審計工作的協(xié)調(diào)者、組織者、管理者、服務(wù)者和信息傳播者。要加強對內(nèi)部審計機構(gòu)的指導，推進內(nèi)部審計規(guī)范管理;要加強對內(nèi)審人員的培訓，提高內(nèi)審人員的審計專業(yè)素質(zhì);要建立內(nèi)部審計工作檔案，將內(nèi)審機構(gòu)、人員，業(yè)務(wù)開展情況等歸檔管理，進行分類指導和監(jiān)督考核。

四是加強國家審計與內(nèi)部審計的聯(lián)動。要積極探索內(nèi)部審計和國家審計相互協(xié)調(diào)配合的方法和途徑，實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計的良性互動。如審計機關(guān)每年可確定部分審計項目邀請內(nèi)部審計人員參加，審計實施前對內(nèi)部審計人員進行審計業(yè)務(wù)和紀律等方面培訓，通過“以審代訓”，加強協(xié)作交流，達到優(yōu)勢互補、資源共享、互利雙贏的目的。

（作者單位：景德鎮(zhèn)市審計局）