周穎潔

【摘 要】當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)面臨著日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和前所未有的挑戰(zhàn)，科學(xué)的成本核算能推動(dòng)企業(yè)降本增效、優(yōu)化運(yùn)行管理、防范跨國(guó)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的全球競(jìng)爭(zhēng)中做強(qiáng)做大。文章對(duì)企業(yè)在成本核算方面存在的問題進(jìn)行分析，并提出加強(qiáng)企業(yè)成本核算規(guī)范與管理的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】成本核算；核算措施；內(nèi)部控制

一、成本核算的背景及意義

成本核算是財(cái)務(wù)管理工作中的重要部分，通過成本核算我們可以：第一、將企業(yè)營(yíng)運(yùn)中所涉及的各種成本予以度量、統(tǒng)計(jì)、分配和歸類，計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際成本，作為企業(yè)制定售價(jià)的依據(jù)；第二、根據(jù)分類匯集的各種成本數(shù)據(jù)，找出實(shí)際成本與預(yù)算成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，并對(duì)問題進(jìn)行科學(xué)分析，給予改進(jìn)。通過加強(qiáng)企業(yè)成本核算，能夠規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部管理活動(dòng)，為企業(yè)組織規(guī)劃、營(yíng)運(yùn)決策、過程控制、反饋評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)提供有效準(zhǔn)確信息，并依據(jù)這些信息制定科學(xué)的方法合理營(yíng)運(yùn)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理完善，切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)造力，推動(dòng)企業(yè)“工業(yè)4.0”升級(jí)。

二、企業(yè)成本核算存在的問題

1.成本核算意識(shí)淡薄

成本核算是一個(gè)自下而上，逐級(jí)填報(bào)匯總整理的過程，需要從企業(yè)生產(chǎn)一線的員工開始到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人整個(gè)團(tuán)體力量的配合和銜接，而不僅僅是某幾個(gè)部門或者某幾個(gè)人籠統(tǒng)地倒軋成本算大帳。長(zhǎng)期以來，成本核算都被認(rèn)為是企業(yè)財(cái)務(wù)人員和管理人員的責(zé)任，應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而企業(yè)的其他職工則認(rèn)為成本核算與自己無關(guān)，更別談控制成本的實(shí)效性了，就是實(shí)施控制的積極性都是令人懷疑的，這樣造成了企業(yè)成本核算基礎(chǔ)的集體缺失，核算也就成了一句空話。

2.成本核算范圍狹窄

第一，成本核算范圍局限于企業(yè)的生產(chǎn)制造中心，忽略了其他中心付出的成本比如研發(fā)中心，營(yíng)銷中心，融資中心，往往把這些中心產(chǎn)生的成本納入期間費(fèi)用。第二，核算對(duì)象僅局限于內(nèi)部成本，忽略環(huán)境成本，在當(dāng)前拒絕環(huán)境污染，提倡可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的前提下，環(huán)境成本應(yīng)越來越引起企業(yè)重視。

3.成本核算方法簡(jiǎn)單

目前我國(guó)大部分企業(yè)都是使用傳統(tǒng)的成本分配方法，比如品種法或分步法，而傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法在公司規(guī)模小、人員配備少、產(chǎn)品單一、工序簡(jiǎn)單的情況下尚可使用，若產(chǎn)品眾多、工序復(fù)雜就會(huì)暴露弊端，因?yàn)閭鹘y(tǒng)成本核算將成本度量過度簡(jiǎn)化為人工工時(shí)、機(jī)時(shí)、產(chǎn)出數(shù)量等指標(biāo)，模糊了實(shí)際產(chǎn)出與成本之間的關(guān)系。

4.成本核算內(nèi)部控制薄弱

（1）實(shí)物資產(chǎn)疏于管理，基礎(chǔ)計(jì)量統(tǒng)計(jì)工作薄弱，物資在企業(yè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)中的價(jià)值流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)缺乏有效的銜接與監(jiān)督，物料進(jìn)出驗(yàn)收領(lǐng)用過程手續(xù)簡(jiǎn)單隨意性大，各生產(chǎn)部門間實(shí)物庫存信息交換堵塞滯后，無法及時(shí)有效共享信息，導(dǎo)致成本計(jì)算不準(zhǔn)確，上下浮動(dòng)巨大，且無法追查成本形成原因。

（2）營(yíng)運(yùn)資金循環(huán)效率低下，一方面采購(gòu)與實(shí)際生產(chǎn)需求脫節(jié)，盲目估計(jì)采購(gòu)用量，造成資金大量積壓于存貨中，采購(gòu)成本居高不下；另一方面因盲目擴(kuò)大銷售市場(chǎng)，缺乏客戶信用信息，導(dǎo)致銷售回款不及時(shí)，大量應(yīng)收款無法回籠，影響資金正常周轉(zhuǎn)，資金運(yùn)用效率低下。

（3）人員招聘粗放，員工素質(zhì)參差不齊，有時(shí)甚至為降低用工成本而粗暴放低招聘要求，最終影響了企業(yè)內(nèi)部整體人文環(huán)境，不良風(fēng)氣盛行，或消極怠工，或犯錯(cuò)浪費(fèi)，更甚者相互勾結(jié)私自盜用，造成企業(yè)資產(chǎn)流失侵占。

三、完善企業(yè)成本核算的措施

1.強(qiáng)化成本核算意識(shí)

由于成本核算是一個(gè)自下而上的過程，那么就需要全體員工都具有成本意識(shí)，企業(yè)可以通過組織培訓(xùn)來提高員工對(duì)于成本管理的認(rèn)識(shí)，同時(shí)在日常管理中輔以成本管理獎(jiǎng)罰制度，獎(jiǎng)勵(lì)節(jié)約，懲戒浪費(fèi)，強(qiáng)化員工的成本意識(shí)，讓全體員工參與成本管理，實(shí)現(xiàn)自主管理。

2.合理確定成本核算范圍

傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本核算范圍只是生產(chǎn)成本范圍，具體包括（直接人工，直接材料，制造費(fèi)用），而因研發(fā)、銷售、維修產(chǎn)品而發(fā)生的管理費(fèi)用，銷售費(fèi)用或者財(cái)務(wù)費(fèi)用只是作為期間費(fèi)用單獨(dú)列示于利潤(rùn)表，并不與具體產(chǎn)品發(fā)生鉤稽關(guān)系，而這樣也就造成了產(chǎn)品成本范圍的縮小，產(chǎn)品成本的偏差，造成同樣影響的還有無形資產(chǎn)的攤銷，維修費(fèi)用的攤銷，和固定資產(chǎn)的折舊。在成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的過程中，企業(yè)應(yīng)該按類別，按用途，按作業(yè)，盡可能詳盡的做好基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)工作，只有做好這點(diǎn)才能把發(fā)生的成本具體到某類或者某樣產(chǎn)品中去。

3.選擇合適的核算方法

由于傳統(tǒng)的成本核算方法采用簡(jiǎn)單的度量指標(biāo)而扭曲產(chǎn)品實(shí)際成本，要解決這個(gè)問題，可以采用：（1）ABC作業(yè)成本法，因?yàn)樵摲椒ㄊ歉鶕?jù)作業(yè)成本動(dòng)因計(jì)算每一項(xiàng)作業(yè)的成本分配率，然后根據(jù)每一作業(yè)在確定的時(shí)期內(nèi)消耗的產(chǎn)出單位量，將作業(yè)成本追蹤給具體成本對(duì)象，從而糾正產(chǎn)品成本扭曲的問題。但是ABC作業(yè)成本法與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的融合性不好，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息體系下按照部門消耗資源的數(shù)額來歸集和反映成本，而ABC法分解作業(yè)時(shí)則根據(jù)作業(yè)耗費(fèi)資源情況，跨越了傳統(tǒng)的部門來確定成本，因此企業(yè)要采用此方法，勢(shì)必要進(jìn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)的再造，成本較高。（2）GPK彈性邊際成本法，在GPK下，一個(gè)成本中心只有一個(gè)經(jīng)理，一個(gè)經(jīng)理可以負(fù)責(zé)若干個(gè)成本中心，并且強(qiáng)調(diào)一個(gè)成本中心內(nèi)業(yè)務(wù)的同質(zhì)性，因此，其成本中心的劃分是按照組織、責(zé)任、分組歸類的原則來確定的，把成本核算責(zé)任貫徹到企業(yè)的最低層，強(qiáng)調(diào)成本具體發(fā)生地點(diǎn)的核算，把企業(yè)整體組織活動(dòng)結(jié)成一體，反映了一種整體的成本管理思想。

4.加強(qiáng)企業(yè)成本核算的內(nèi)部控制

企業(yè)成本核算貫穿于企業(yè)的整個(gè)營(yíng)運(yùn)過程，涉及到企業(yè)的所有部門。各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的每個(gè)影響會(huì)像蝴蝶效應(yīng)一樣最終會(huì)由成本核算反映出來，因此，加強(qiáng)企業(yè)成本核算的內(nèi)部控制就是加強(qiáng)以上各環(huán)節(jié)的核算控制。最終也就是“物”、“款”、“人”三方面的內(nèi)部控制。

（1）“物”的內(nèi)部控制

“物”的內(nèi)部控制，重點(diǎn)是要做好基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)工作，對(duì)所有的“物”比如原材料、包裝物、半成品、成品、低值易耗品、固定資產(chǎn)都要有嚴(yán)格的“進(jìn)”、“出”、“退”、“廢”審批審核手續(xù)和準(zhǔn)確的數(shù)量記錄，對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中每道工序或者每個(gè)品種的的損耗有準(zhǔn)確的記錄，通過實(shí)際盤點(diǎn)進(jìn)行核對(duì)，對(duì)實(shí)際的短溢情況核查其形成的原因，并按規(guī)定報(bào)批嚴(yán)禁擅自處理，以防止挪用、浪費(fèi)、貪污的發(fā)生。

（2）“款”的內(nèi)部控制

“款”的內(nèi)部控制，就是在營(yíng)運(yùn)資金管理方面控制好兩個(gè)速度：銷售回款速度和采購(gòu)付款速度。一是加快銷售應(yīng)收帳款回收速度，使在流動(dòng)資產(chǎn)中占較大份額的應(yīng)收帳款及時(shí)回收，減少營(yíng)運(yùn)資金在應(yīng)收帳款上的呆滯占用，從而搞活與企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金，提高企業(yè)的資金利用效率減少壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，具體可以從建立客戶信用系統(tǒng)和指派專人專員負(fù)責(zé)回款清收入手。格力空調(diào)曾經(jīng)在1997年、1998年時(shí)就做到過應(yīng)收帳款為零。二是適當(dāng)推遲采購(gòu)應(yīng)付帳款的支付速度，由于在現(xiàn)金循環(huán)周期為付的情況下，現(xiàn)金流本身可以產(chǎn)生利潤(rùn)，且應(yīng)付帳款是無須支付利息的負(fù)債，如果企業(yè)應(yīng)付帳款管理的好，毛利率為負(fù)也可以盈利，前提是企業(yè)通過手中的大筆應(yīng)付給供應(yīng)商的現(xiàn)金賺取高于銷售虧損的利潤(rùn)就可以盈利。因此合理安排應(yīng)付帳款也能有效降低企業(yè)成本。

（3）“人”的內(nèi)部控制

企業(yè)的管理重在人文，當(dāng)企業(yè)確定了發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，完善了各種流程制度后，那么員工就是決定一切的重要因素。古今中外，影響一個(gè)國(guó)家，地區(qū)，行業(yè)或組織的發(fā)展過程中，起決定性作用的是人力資源因素。因此，“人”的內(nèi)部控制是加強(qiáng)企業(yè)成本核算控制的重點(diǎn)。首先，企業(yè)應(yīng)該確定適合各種工作崗位的人員資格，這些資格包括：教育背景、工作經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)認(rèn)證、個(gè)人信用等，并根據(jù)這些資格進(jìn)行員工招聘、篩選、聘用。招聘到有道德、有信用、有能力的員工能提高企業(yè)的整體人員素質(zhì)，為成本核算提供了良好的內(nèi)部控制環(huán)境。其次，企業(yè)組織員工進(jìn)行持續(xù)的培訓(xùn)，使員工個(gè)人的能力及目標(biāo)更符合企業(yè)發(fā)展的需求，并合理分配崗位、給予適當(dāng)權(quán)限、進(jìn)行相應(yīng)監(jiān)督及人事約束，以防范人心脆弱的一面。比如：①崗位分離原則。在日常工作中應(yīng)該實(shí)行不相容崗位相分離的原則，不得由一個(gè)人辦理費(fèi)用支付業(yè)務(wù)的全過程，費(fèi)用經(jīng)辦批相分離，未經(jīng)授權(quán)的部門和人員不得經(jīng)辦費(fèi)用的支付業(yè)務(wù)。并且在企業(yè)內(nèi)部建立成本費(fèi)用的崗位責(zé)任制，明確授權(quán)部門和人員的崗位責(zé)任及權(quán)限，確保不相容職務(wù)的分離、制約、監(jiān)督機(jī)制的形成，同時(shí)輔以職責(zé)輪換、崗位輪調(diào)的方法加以控制。②授權(quán)審批制度。任何采購(gòu)支出應(yīng)當(dāng)實(shí)行授權(quán)審批制度，在業(yè)務(wù)發(fā)生的初始階段進(jìn)行審批控制，明確各部門各崗位的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。負(fù)責(zé)人在審批權(quán)限內(nèi)嚴(yán)格依照流程進(jìn)行審批，對(duì)不符規(guī)定的請(qǐng)購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)給予駁回。

參考文獻(xiàn)：

[1]茅瀛懷. 中小型制造企業(yè)成本核算與管理問題探析[J]. 華東經(jīng)濟(jì)管理，2007（07）

[2]沈漣波. 成本核算方法的比較研究[J]. 會(huì)計(jì)之友，2007（07）

[3]韓英. 淺談加強(qiáng)創(chuàng)新型企業(yè)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制[J]. 中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2013（08）