李曉云

【摘 要】國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的主導(dǎo)力量，其發(fā)展態(tài)勢與經(jīng)營質(zhì)量直接關(guān)系著國計民生。國有企業(yè)的公司治理狀況與財務(wù)控制行為，同時連同內(nèi)部控制的加強，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用來加強財務(wù)內(nèi)部控制的效果，提升國有企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營效果有一定的指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；財務(wù)控制模式；內(nèi)部審計；改進

一、國有企業(yè)財務(wù)控制的涵義及重要性

通常來說，國有企業(yè)由于特殊的經(jīng)濟地位和背景，國有企業(yè)往往無“性命之憂”，其發(fā)展好壞也由國家“買單”，國有企業(yè)往往沒有積極引進先進管理理念、提高管理水平的動力，其財務(wù)管理模式相對落后，這也導(dǎo)致了很多國有企業(yè)缺乏活力，參與市場競爭時沒有足夠的競爭優(yōu)勢，一味依靠政府“庇護”。伴隨著我國市場化經(jīng)濟改革的不斷深入，如何構(gòu)建現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度成為了國有企業(yè)發(fā)展過程中必須解決的難題。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展過程中風(fēng)險防范的重要手段，提高企業(yè)經(jīng)營效率的重要支持，已經(jīng)成為了國有企業(yè)在未來可持續(xù)發(fā)展過程中必須建立和完善的重要制度。對于國有企業(yè)而言，現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理工作則具有很強的綜合性，它不是從某一個角度來對財務(wù)工作進行完善，也不是單純的對會計信息進行記錄、分析，而是從全局的角度考慮企業(yè)的財務(wù)管理狀況。它不僅僅涉及到企業(yè)內(nèi)部整個財務(wù)預(yù)算、成本控制、投融資測算、權(quán)益分配等問題，還涉及到企業(yè)與上游供應(yīng)商以及下游客戶之間關(guān)系的協(xié)調(diào)。通過強有力的財務(wù)控制，可以使企業(yè)財務(wù)資源作為企業(yè)整體運營的中樞，使企業(yè)價值最大化能夠較好實現(xiàn)，同時有利于國有資產(chǎn)的保值增值。

二、我國目前財務(wù)控制方面出現(xiàn)的問題

1.我國國有企業(yè)財務(wù)控制模式存在的問題

公司的財務(wù)控制大部分是由企業(yè)管理層來制定和實施，因此財務(wù)控制大部分是代理人主導(dǎo)型的財務(wù)控制。對于國企而言，這個問題更為典型。因為國有企業(yè)的所有者是全民所有，國家代表全民行使所有權(quán)及相關(guān)權(quán)利。但事實上，由于這樣一種“虛擬所有者”的存在，導(dǎo)致國有企業(yè)的經(jīng)營者職能權(quán)限得到了放大，而各級國資委雖然名義上監(jiān)管著各個國有企業(yè)，但事實上由于工作模式、行政級別等原因，當前的主管部門、企業(yè)內(nèi)部的公司治理機制很不完善。在較多的國有企業(yè)當中，企業(yè)如何經(jīng)營，如何發(fā)展，往往是經(jīng)營管理者“說了算”。這與公司治理的“委托——代理”關(guān)系缺位是分不開的。

2.財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)不夠完善

內(nèi)部控制是與現(xiàn)代企業(yè)制度同時發(fā)展建立起來的，以美國COSO的定義為代表，一般包括控制環(huán)境、控制活動、內(nèi)部審計與監(jiān)督等五個要素。我國在2008年也頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，于2009年開始實施。對于一些國有企業(yè)而言，雖然也意識到了內(nèi)部控制是企業(yè)財務(wù)控制的基本手段，但在實施方面還存在一些具體的問題。首先，內(nèi)部控制體系不完備。譬如對于單位的業(yè)務(wù)崗位流程授權(quán)不清、順序不合理以及是否符合不相容職務(wù)相分離等都不盡完善。其次，內(nèi)部控制人員與崗位資質(zhì)還達不到相應(yīng)的要求。內(nèi)部控制其本質(zhì)就是給予不同的崗位授予不同的權(quán)限，以保證各流程、環(huán)節(jié)可控，同時通過不同崗位給予不同大小的審批權(quán)力，從制度上對權(quán)力進行約束，防止可能企業(yè)損失。但國有企業(yè)往往由于傳統(tǒng)的觀念，很多人員特別是關(guān)鍵人員對于內(nèi)部控制的重要意義認識不清楚，對內(nèi)部控制及相關(guān)審批權(quán)限、業(yè)務(wù)流程持抵觸態(tài)度。再次，內(nèi)部控制的監(jiān)督考核機制不健全。任何制度包括內(nèi)部控制都離不開考核與監(jiān)督這一環(huán)。缺乏對制度執(zhí)行情況的檢視，制度本身的有效性將大打折扣?，F(xiàn)實中，一些國有企業(yè)由于疏于這一點，導(dǎo)致制度執(zhí)行不到位，出了問題也無人負責，從而大大削弱了財務(wù)控制的效力。

3.內(nèi)部審計制度實施效果不理想

我國內(nèi)部審計存在多種模式。對于國有企業(yè)而言，一般需要考慮兩個方面的內(nèi)部審計。一是由主管部門或財政、審計機關(guān)進行的專項審計及檢查。這一項目是強制性的，是國家相關(guān)機構(gòu)以出資人身份對國有企業(yè)的審計檢查，主要查證其有無違規(guī)行為，對重大經(jīng)濟決策的效益進行檢查。二是國有企業(yè)自身開展的內(nèi)部審計，其中通過監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計才能真正發(fā)揮監(jiān)督和控制作用。由于國有企業(yè)的特殊性，近年來，央企的一些高官，也先后“落馬”，如華潤、一汽的主要領(lǐng)導(dǎo)都紛紛因為經(jīng)濟原因等被處理。雖然有著其較多的因素，但不可否認，企業(yè)的內(nèi)部審計在很多時候是形同虛設(shè)的，特別是對于企業(yè)“一把手”這樣的情況，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)則根本不能發(fā)生作用。

三、改善國有企業(yè)財務(wù)控制的幾點建議

1.以完善公司治理結(jié)構(gòu)為出發(fā)點改進財務(wù)控制

從制度建設(shè)的角度來講，國有企業(yè)應(yīng)從建立現(xiàn)代公司治理機制的角度來進行財務(wù)控制體制的完善。首先，沒有一個好的財務(wù)控制機制，企業(yè)本身就不是一種健康的可控狀態(tài)。國家主管部門如國資委、各級政府、財政部門、證監(jiān)會等相關(guān)機構(gòu)應(yīng)聯(lián)合檢視當前國有企業(yè)治理機制中存在的問題，要真正發(fā)揮出“出資人”角色的約束，對企業(yè)經(jīng)營管理層實施考核與管理，防止以前的只出資不決策的現(xiàn)象繼續(xù)存在，防止在企業(yè)內(nèi)部存在著“既是運動員，又是裁判員”現(xiàn)象。其次，在國有企業(yè)內(nèi)部完善良好的財務(wù)控制機制。國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)必須建立起相關(guān)的財務(wù)管理觀念，樹立“現(xiàn)金為王”這一市場生存基本法則，在考慮到企業(yè)本身生存、發(fā)展的前提下，盡量實現(xiàn)自身社會義務(wù)。在具體實施中，應(yīng)做好企業(yè)內(nèi)部的頂層設(shè)計，從董事會——監(jiān)事會——內(nèi)部審計機構(gòu)的配置出發(fā)，確保監(jiān)事會、內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。同時對于關(guān)鍵部門、關(guān)鍵崗位實施必要的權(quán)限約束與牽制設(shè)計，使這些部門在業(yè)務(wù)中能夠正常運作，其工作目標指向于企業(yè)的整體目標，防范不法行為。

2.根據(jù)自身發(fā)展情況，建立適合自身需求的財務(wù)內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制建設(shè)是當前國有企業(yè)財務(wù)控制需要完善的根本綱領(lǐng)。一是國有企業(yè)要結(jié)合自身形式建立合理的內(nèi)部控制框架。結(jié)合企業(yè)組織形式，如是否集團公司還是獨立企業(yè)，以及總分公司，控股單位等，制定必要的內(nèi)部控制制度，并通過人員派駐、限額審批等方式確保企業(yè)的內(nèi)部控制制度在企業(yè)整體內(nèi)都能得到實施。二是要圍繞相互牽制這一基本原則，系統(tǒng)梳理已有的相關(guān)制度并加以完善。企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其相關(guān)指南，對內(nèi)部控制制度進行檢查、完善、修訂，使企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度體系本身是健康的、有效的。三是做好檢查考核工作。財務(wù)體制一經(jīng)建立，便要嚴格執(zhí)行，以之來規(guī)范國有企業(yè)的資金運作。必要的時候還應(yīng)具有專門的部門來負責財務(wù)預(yù)算工作，建立相應(yīng)的資金審批制度，在審核部門資金申請的時候要嚴肅認真，反復(fù)論證，保證資金的有效利用。對于不符合條件的地方，及時提出修改建議，反饋給相應(yīng)職能部門。這樣才能保證財務(wù)體制的紀律性和對部門預(yù)算的約束作用。

3.加強內(nèi)部審計的作用，與外部審計配合共同加強財務(wù)內(nèi)部控制的效果

除常規(guī)的內(nèi)部審計內(nèi)容外，必須考慮內(nèi)部審計與國資委、審計署的共同工作，提升國有企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。同時與紀檢、監(jiān)察相配合，使內(nèi)部審計不能作為裝點門面，或者是只對下不對上的工作機構(gòu)。必要時，在內(nèi)部審計力量不足或?qū)I(yè)性不夠的時候，還可以考慮借助外部專業(yè)機構(gòu)的力量，如會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、造價機構(gòu)或資產(chǎn)評估機構(gòu)的專業(yè)技術(shù)力量等。除內(nèi)部審計的常規(guī)職能外，還必須賦予內(nèi)部審計機構(gòu)對于國企各級領(lǐng)導(dǎo)決策失誤造成損失的追責機制，從根本上改變當前“拍拍腦袋決定，拍拍屁股走人”的決策體制弊病。當前，上市公司已經(jīng)被要求開展內(nèi)部控制審計并向社會公布內(nèi)部控制審計報告，筆者認為對于規(guī)模較大的國有非上市企業(yè)而言，開展必要的內(nèi)部控制審計也應(yīng)納入議事日程。

四、結(jié)論

在國有企業(yè)中，針對所有者缺位的管理制度體系，應(yīng)當簡化和削減冗長的代理鏈條，明確產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系和責任人。同時對職業(yè)經(jīng)理人予以期權(quán)激勵制度，并通過減持國有股本、引入民營資本等推進股東多元化，讓所有者不再“虛位”。通過在現(xiàn)有的內(nèi)部審計、財務(wù)管理、監(jiān)事會制度等控制手段的基礎(chǔ)上，增強財務(wù)控制的獨立性、效力與效果，是進一步激發(fā)國有企業(yè)活力，提升其市場競爭力的重要手段。

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