柴海金

摘要：本文以推廣基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理作為研究對象，剖析了我國企業(yè)在推廣和應(yīng)用全面預(yù)算管理中值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)和存在的不足之處，并給出了改進(jìn)的方案。本文力圖把企業(yè)戰(zhàn)略管理與全面預(yù)算管理有機(jī)融為一體，從而確保預(yù)算管理對實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略提供支持，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理的有效對接。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 ?戰(zhàn)略導(dǎo)向

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測。全面預(yù)算管理，則是以戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)制定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算動(dòng)態(tài)分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核為一整套閉環(huán)體系的管理手段。

全面預(yù)算管理的全方位、全過程、全員參與的“三全”特性必然決定其在企業(yè)管理中的重要地位。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向的基本內(nèi)容

（一）戰(zhàn)略的含義

早在中國古代的《孫子兵法》中就明確地提出了“戰(zhàn)略”這個(gè)概念。不論在中國還在是西方，戰(zhàn)略都是指決定全局的大政方針。

錢德勒和安德魯斯為企業(yè)戰(zhàn)略下了廣義上的定義，也就即，企業(yè)經(jīng)營者為企業(yè)設(shè)計(jì)出的一系列企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營規(guī)劃，以及為達(dá)到這些經(jīng)營目標(biāo)所選擇的方法。

（二）戰(zhàn)略的特征

企業(yè)戰(zhàn)略應(yīng)當(dāng)立足未來、指明方向、謀劃遠(yuǎn)景、勇求發(fā)展，因而，戰(zhàn)略具備全局性、指導(dǎo)性、長遠(yuǎn)性、競爭性、風(fēng)險(xiǎn)性、相對穩(wěn)定性等一系列基本特征。

三、戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算的內(nèi)在聯(lián)系

為了將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)融入全面預(yù)算之中，企業(yè)必須建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理體系。企業(yè)首先要通過對內(nèi)外環(huán)境的分析和預(yù)測，依照自我愿景制定出企業(yè)戰(zhàn)略，并以此制定出企業(yè)預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算管理體系。

（一）基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理的含義

基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理不同于傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理，戰(zhàn)略預(yù)算管理將財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)與非財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)相結(jié)合，市場評價(jià)與內(nèi)部評價(jià)相結(jié)合，結(jié)果評價(jià)與過程評價(jià)相結(jié)合。其編制方法的技術(shù)手段也更為多樣化。

（二）戰(zhàn)略與預(yù)算管理的關(guān)系

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一經(jīng)制定，全面預(yù)算管理就必須適應(yīng)和體現(xiàn)出企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向;全面預(yù)算的目標(biāo)制定必須以企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略為前提。因此，企業(yè)戰(zhàn)略則決定了全面預(yù)算管理的導(dǎo)向。

企業(yè)戰(zhàn)略管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)系統(tǒng)，通過全面預(yù)算管理可以對企業(yè)戰(zhàn)略反饋或修正，從而使得戰(zhàn)略是可實(shí)施的戰(zhàn)略。

四、基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

（一）戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理目標(biāo)體系

制定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)有利于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的落實(shí)，也有利于預(yù)算管理的順利推進(jìn)，反之，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)日常管理處于混亂狀態(tài)。

企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)體系，在維度上至少應(yīng)當(dāng)包括：盈利戰(zhàn)略目標(biāo)和增長戰(zhàn)略目標(biāo)兩大類。盈利戰(zhàn)略目標(biāo)可采用：業(yè)務(wù)毛利率、凈資產(chǎn)收益率等;增長戰(zhàn)略目標(biāo)可采用：營業(yè)額、新簽合同額等。

而企業(yè)內(nèi)部部門層面的預(yù)算目標(biāo)體系主要由公司層預(yù)算目標(biāo)分解而來的子目標(biāo)與根據(jù)部門特殊需要而設(shè)計(jì)的目標(biāo)兩部分構(gòu)成。

當(dāng)然，戰(zhàn)略目標(biāo)的確定，不同類型的企業(yè)及處于不同的發(fā)展階段的企業(yè)，可以根據(jù)自身的狀況來選擇。

（二）戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理原則

1、可操作性的原則

全面預(yù)算管理目標(biāo)、方法和實(shí)現(xiàn)路徑要具有可操作性。

2、分工協(xié)作的原則

分工是指運(yùn)用全面預(yù)算管理將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略總目標(biāo)分解為各層次、各單位和每個(gè)員工的分目標(biāo)，以此來規(guī)范每項(xiàng)工作的內(nèi)容與考評;協(xié)作是指在分工的基礎(chǔ)上明確各層次、各單位和每名員工之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)相互之間的合作規(guī)范化和程序化。

3、以人為本的原則

構(gòu)建的全面預(yù)算管理體系要有利于發(fā)揮企業(yè)員工的積極性和創(chuàng)造性，有利于工作績效的改進(jìn)。

（三）戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理編制方法

預(yù)算的編制方法有零基預(yù)算法、增量預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、定期預(yù)算法等方法，每種方都有其自身的特點(diǎn)和利弊。預(yù)算編制方法不存在絕對的優(yōu)劣之分，選擇時(shí)應(yīng)考慮預(yù)算對象及成本效率。一般來說，對于為力爭降低成本、費(fèi)用編制的預(yù)算應(yīng)選擇零基預(yù)算法;對于編制變動(dòng)較小的固定費(fèi)用的預(yù)算宜選擇固定預(yù)算法;受制于銷售預(yù)算的生產(chǎn)預(yù)算則應(yīng)采用彈性預(yù)算法;而在做易受市場波動(dòng)和競爭對手影響的預(yù)算時(shí)，宜采用滾動(dòng)預(yù)算法。

（四）戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理的執(zhí)行

企業(yè)在預(yù)算編制完成后，就進(jìn)入到預(yù)算的執(zhí)行步驟。為了保障戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)順利實(shí)施，企業(yè)應(yīng)制定標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行流程，以保證預(yù)算得以順利實(shí)施。標(biāo)準(zhǔn)的全面預(yù)算管理執(zhí)行流程可分為以下程序：

一是企業(yè)預(yù)算委員會(huì)將批準(zhǔn)的預(yù)算分別下達(dá)到公司各業(yè)務(wù)單位及財(cái)務(wù)部門和人事部門，作為業(yè)務(wù)活動(dòng)的依據(jù)，及核算、監(jiān)督財(cái)務(wù)收支和業(yè)績評價(jià)、獎(jiǎng)懲依據(jù);并下達(dá)到審計(jì)單位作為預(yù)算審計(jì)的依據(jù)。

二是業(yè)務(wù)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的資金收支必須通過公司財(cái)務(wù)部門，保證財(cái)務(wù)部門能及時(shí)掌握公司的結(jié)算與核算數(shù)據(jù)，達(dá)到集中監(jiān)督的目的，并定期開展全面預(yù)算執(zhí)行情況分析。

三是將財(cái)務(wù)部門匯集的各業(yè)務(wù)部門結(jié)算與核算數(shù)據(jù)分別反饋給業(yè)務(wù)部門和審計(jì)部門，人事部門和預(yù)算辦公室，以編制獎(jiǎng)懲草案，并上報(bào)企業(yè)預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)，同時(shí)將反饋信息上報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)層。

為了保證全面預(yù)算得到更好的執(zhí)行，企業(yè)要充分做到：

第一、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要全力配合與支持全面預(yù)算管理的實(shí)施。

第二、建立健全全面預(yù)算管理的組織體系，并做到權(quán)責(zé)分明，務(wù)必要嚴(yán)格按預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行績效考核。

第三、企業(yè)內(nèi)各層級之間的意見能進(jìn)行充分有效的溝通，預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際發(fā)生嚴(yán)重偏差時(shí)，滿足條件時(shí)應(yīng)允許進(jìn)行調(diào)整。

五、結(jié)束語

我國的絕大數(shù)規(guī)模以上企業(yè)都在實(shí)施全面預(yù)算管理，但是，流于形式的多，真正落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，催進(jìn)企業(yè)發(fā)展的寥寥無幾?；趹?zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理才是企業(yè)生存發(fā)展的根本之道。平衡計(jì)分卡與業(yè)務(wù)流程改造也是未來中國企業(yè)要實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段。

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