影響企業(yè)環(huán)境管理控制措施的因素研究

戴璐，支曉強

(中國人民大學(xué)商學(xué)院，北京100872)

摘要：致力于調(diào)查分析中國的環(huán)境敏感產(chǎn)業(yè)中企業(yè)的環(huán)境管控措施及其影響因素。立足于戰(zhàn)略管理與管理會計兩個領(lǐng)域有關(guān)的文獻，發(fā)展相關(guān)理論假說。鑒于缺少公開數(shù)據(jù)，采用問卷調(diào)查的方式檢驗理論假說。通過對調(diào)查數(shù)據(jù)的檢驗分析，文中的主要理論假說得到了支持。研究結(jié)論表明，企業(yè)不同的環(huán)境保護戰(zhàn)略蘊含著不同的逐利動機，導(dǎo)致在戰(zhàn)略實施中形成了不同特征的環(huán)境管理控制；而企業(yè)要從環(huán)境保護戰(zhàn)略的實施和環(huán)境管理控制的發(fā)展中最終獲益，存在著關(guān)鍵的中介因素——政治關(guān)聯(lián)。其中，政治關(guān)聯(lián)的中介效應(yīng)包括：在企業(yè)實施反應(yīng)型環(huán)境保護戰(zhàn)略、推進相應(yīng)的環(huán)境管理控制時具有支持效應(yīng)；在企業(yè)實施前瞻型環(huán)境保護戰(zhàn)略，推進相應(yīng)的環(huán)境管理控制時具有支持效應(yīng)；在企業(yè)實施污染戰(zhàn)略時具有替代效應(yīng)。這一研究結(jié)論表明，融合戰(zhàn)略管理與管理會計兩個領(lǐng)域的研究，可以拓展企業(yè)環(huán)境保護的理論基礎(chǔ)；調(diào)查、比較環(huán)境保護戰(zhàn)略與環(huán)境管理控制，可以為觀察企業(yè)環(huán)境保護責(zé)任的履行提供新的證據(jù)，避免被企業(yè)公開披露信息“誤導(dǎo)”。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護戰(zhàn)略；環(huán)境管理控制；影響因素

收稿日期：2014-12-01修回日期：2015-04-02

基金項目：國家自然科學(xué)基金面上項目(71172181);青年項目(71302155)；北京高等學(xué)校青年英才計劃。

作者簡介：戴璐(1978-)，女，黑龍江哈爾濱人，中國人民大學(xué)商學(xué)院院長助理，講師，會計學(xué)博士。

中圖分類號：F270

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1002-9753(2015)04-0108-13

Abstract：This paper is aimed to investigate the determinants of eco-control practice in China’s firms in environment-sensitive industry. The hypotheses of this study are developed from the theoretical implications of both strategic management and management accounting literature. Based on the research motivations and hypotheses, a series of survey are conducted to attain available data. Following the dataof valid questionnaire, the factor analysis and examination of 2SLS regression support most of hypotheses. The conclusions are drawn that the eco-control practice is influenced by environmental strategy with varied motives. And the political connections become an important moderation mechanism to influence the development of eco-control practice driven by different environmental strategies. The moderation effect of political connections includes the complementary effect and substitutive effect. Specifically, the political connections support the development of eco-control practice under the circumstances of execution of reactive and preemptive environment strategy. Otherwise, the eco-control practice to execute pollution strategy is substituted by political connections. This finding implicates that eco-control practice of firms has more factors to need exploration in the context of transition economy. Another implication of this study is that the comparison of environmentstrategy and eco-control practice is contributive to prevent from misguiding of voluntary disclosure of environment protection from China’s firms.

The Determinants of Eco-control Practice of Firms in China

DAI Lu,ZHI Xiao-qiang

(BusinessSchool，RenminUniversityofChina，Beijing100872，China)

Key words:environmental strategy；eco-control； key factors

一、引言

當(dāng)今世界，各國對環(huán)境法規(guī)的改進和監(jiān)管的嚴(yán)格化成為一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。中國要在全球經(jīng)濟一體化中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，需要重視生態(tài)環(huán)境問題。然而最近幾年，中國各地不斷爆發(fā)各類重大污染事件，生態(tài)環(huán)境尤其是空氣質(zhì)量日益惡化，引發(fā)了強烈的社會關(guān)注。作為影響生態(tài)環(huán)境的重要群體，中國企業(yè)需要探尋適合自身發(fā)展并與環(huán)境協(xié)調(diào)的最優(yōu)路徑。

事實上，企業(yè)并非只有“合法性”一條道路可循。戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的研究表明，企業(yè)在生態(tài)環(huán)境上的各種謀劃與戰(zhàn)略選擇是企業(yè)的環(huán)境保護戰(zhàn)略。它作為企業(yè)整體戰(zhàn)略的重要組成，可以幫助企業(yè)適應(yīng)環(huán)境管制，也可以采取先發(fā)制人的方式預(yù)判前景，控制環(huán)境管制變遷帶來的風(fēng)險[1-3]。給定企業(yè)的環(huán)境保護戰(zhàn)略特征，它如何得到落實是一個關(guān)鍵問題[4-5]。管理會計領(lǐng)域的研究表明，在企業(yè)既定的戰(zhàn)略布局中，環(huán)境保護戰(zhàn)略的實施程度關(guān)鍵取決于企業(yè)是否有恰當(dāng)?shù)墓芾硎侄?，其中環(huán)境管理控制系統(tǒng)的發(fā)展和應(yīng)用是環(huán)境管理的重要內(nèi)容[2,6-13]。所以，將企業(yè)的環(huán)境保護戰(zhàn)略與環(huán)境管理控制進行比較分析，具有重要的理論意義。而現(xiàn)有的戰(zhàn)略管理研究以及管理會計研究并未對此做出系統(tǒng)的理論分析，也沒有相應(yīng)的經(jīng)驗證據(jù)檢驗其間的內(nèi)在聯(lián)系。

在一定的國別背景下，環(huán)境保護戰(zhàn)略從制定到實施并非完全屬于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，而是存在著企業(yè)與監(jiān)管制度的博弈。作為逐利的組織，企業(yè)可以通過政治關(guān)聯(lián)從環(huán)境保護戰(zhàn)略的實施中獲益，包括獲取合法性收益或創(chuàng)新補償?shù)萚14-16]。這意味著企業(yè)的環(huán)境保護戰(zhàn)略及其實施與其建立的政治關(guān)聯(lián)有密切的關(guān)系[15]，而現(xiàn)有的研究，無論在戰(zhàn)略管理領(lǐng)域還是在管理會計領(lǐng)域，都對此缺少足夠的關(guān)注。

給定研究現(xiàn)狀，本文融合了戰(zhàn)略管理與管理會計領(lǐng)域的相關(guān)文獻，致力于調(diào)查、分析中國的環(huán)境敏感產(chǎn)業(yè)中企業(yè)的環(huán)境保護戰(zhàn)略與環(huán)境管理控制之間的關(guān)系，以及政治關(guān)聯(lián)從中產(chǎn)生的影響。考慮到以上理論構(gòu)念很難通過企業(yè)公開披露的檔案資料加以測量，故本文作者借助已有文獻中的相關(guān)量表，通過問卷調(diào)查的方式檢驗文中提出的理論假說。整體上，本文的主要假說得到了驗證，歸納這些研究發(fā)現(xiàn)可以得出如下結(jié)論。其一，不同的環(huán)境保護戰(zhàn)略蘊含著不同的逐利動機，導(dǎo)致在戰(zhàn)略實施中有不同的環(huán)境管理控制。其二，企業(yè)從環(huán)境保護戰(zhàn)略實施中獲益，存在著關(guān)鍵的中介因素——政治關(guān)聯(lián)。具體地，政治關(guān)聯(lián)產(chǎn)生的中介效應(yīng)有兩類：一是在企業(yè)選擇反應(yīng)型環(huán)境保護戰(zhàn)略或前瞻型環(huán)境保護戰(zhàn)略時，政治關(guān)聯(lián)具有支持效應(yīng)，即幫助企業(yè)通過實施這兩類戰(zhàn)略、發(fā)展相應(yīng)的環(huán)境管理控制，獲取合法性收益或創(chuàng)新補償；二是企業(yè)選擇污染生態(tài)環(huán)境的戰(zhàn)略時，政治關(guān)聯(lián)具有替代效應(yīng)，即以政治支持取代環(huán)境管理控制的投入，以節(jié)約成本，以至于企業(yè)的環(huán)境績效較差。

本文的研究揭示了企業(yè)環(huán)境保護戰(zhàn)略與環(huán)境管理控制的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，以及政治關(guān)聯(lián)的影響機制，在一定程度上彌合了戰(zhàn)略管理與管理會計兩個領(lǐng)域的現(xiàn)有文獻在環(huán)境保護問題上的“自說自話”，有助于拓展企業(yè)環(huán)境保護的理論基礎(chǔ)與觀察視角。其次，本文的研究表明在社會誠信和監(jiān)管制度不成熟的背景下，關(guān)注企業(yè)的環(huán)境保護戰(zhàn)略需要調(diào)查、比較內(nèi)部管理控制，才能更確切地了解企業(yè)是否切實兌現(xiàn)了環(huán)境保護承諾，從而避免被企業(yè)公開披露的環(huán)境保護信息所“誤導(dǎo)”。再次，這一研究發(fā)現(xiàn)為了解新興市場國家的企業(yè)是否履行環(huán)境保護責(zé)任及其關(guān)鍵因素增添了新的實地調(diào)查類證據(jù)。

在現(xiàn)實意義上，政治關(guān)聯(lián)反映了企業(yè)對社會制度的應(yīng)對，本文的研究從一個側(cè)面揭示了企業(yè)與環(huán)境監(jiān)管制度的交互影響，為改進和完善環(huán)境監(jiān)管體系提供了政策啟示。本文的研究結(jié)論意味著企業(yè)的環(huán)境保護戰(zhàn)略具有多樣性，而且環(huán)境管理控制的實施受到地區(qū)監(jiān)管環(huán)境以及企業(yè)政治關(guān)聯(lián)等因素的影響。那么，改進環(huán)境保護法規(guī)與監(jiān)管體系，不僅僅要關(guān)注企業(yè)的污染排放，更要關(guān)注企業(yè)是否設(shè)立了科學(xué)的管理控制制度及其關(guān)鍵掣肘，以監(jiān)督企業(yè)從源頭上履行環(huán)境保護責(zé)任。

文章其余部分安排如下：第二部分進行相關(guān)文獻評述，第三部分提出理論假說，第四部分描述問卷設(shè)計與調(diào)查實施，第五部分進行數(shù)據(jù)分析、檢驗假說，最后得出研究結(jié)論與啟示。

二、相關(guān)文獻評述

在管理學(xué)科的兩個細(xì)分領(lǐng)域——戰(zhàn)略管理與管理會計，對企業(yè)如何保護生態(tài)環(huán)境與實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的理論探索仍然各行其道：研究戰(zhàn)略管理的學(xué)者主要關(guān)注企業(yè)的環(huán)境保護戰(zhàn)略；研究管理會計的學(xué)者集中探討環(huán)境管理控制的問題。這兩個領(lǐng)域之間缺乏交集，令企業(yè)在環(huán)境保護上的戰(zhàn)略特征及其實施，沒有得到充分的理論發(fā)展。

在此，本文對戰(zhàn)略管理與管理會計領(lǐng)域的相關(guān)研究逐一回顧。

(一)戰(zhàn)略管理領(lǐng)域關(guān)于企業(yè)環(huán)境保護戰(zhàn)略的研究

企業(yè)的環(huán)境保護戰(zhàn)略，是影響企業(yè)環(huán)境保護責(zé)任承擔(dān)最為重要的內(nèi)部因素[1,10-11,15,17-18]?；谡勁辛碚摗?zhàn)略選擇觀、制度觀等基礎(chǔ)理論，戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的一系列研究探索了企業(yè)環(huán)境保護戰(zhàn)略的特征，并將企業(yè)的環(huán)境保護戰(zhàn)略分成不同類型。以企業(yè)保護環(huán)境作為底線，企業(yè)的環(huán)境保護戰(zhàn)略分類有反應(yīng)型環(huán)境保護戰(zhàn)略與前瞻型環(huán)境保護戰(zhàn)略[5,19-20]，這些不同的環(huán)境保護戰(zhàn)略背后意味著企業(yè)處理環(huán)境問題的積極程度是不同的[11,21]。

其中，反應(yīng)型環(huán)境保護戰(zhàn)略是指企業(yè)對環(huán)境法規(guī)變化和制度約束所做出的反應(yīng)。制度觀的研究進一步揭示了企業(yè)的具體反應(yīng)，包括被動反應(yīng)、關(guān)注環(huán)境規(guī)制反應(yīng)、關(guān)注利益相關(guān)者反應(yīng)以及全面環(huán)境質(zhì)量反應(yīng)[22]。這是從動態(tài)的角度審視企業(yè)在環(huán)境保護問題上如何應(yīng)對制度約束。而從靜態(tài)的角度，或者在一般意義上，企業(yè)選擇遵守環(huán)境法規(guī)和管制政策，被學(xué)者認(rèn)定為合法性戰(zhàn)略[21,23-24]。所以，保持企業(yè)運營在環(huán)境保護上的合法性或者適應(yīng)管制的變化是最基本的環(huán)境保護戰(zhàn)略。

與反應(yīng)型環(huán)境保護戰(zhàn)略不同，前瞻型環(huán)境保護戰(zhàn)略是指企業(yè)自愿、積極地進行環(huán)境保護。典型的一類是先發(fā)制人戰(zhàn)略，即企業(yè)超前于現(xiàn)有環(huán)境法規(guī)的要求，積極提供綠色產(chǎn)品或服務(wù)[19，25]。例如，一些發(fā)達(dá)國家的企業(yè)尤其是大型跨國公司，采取的環(huán)境保護措施比現(xiàn)有法規(guī)的要求更為嚴(yán)格[25-26]。這一戰(zhàn)略為企業(yè)帶來的競爭優(yōu)勢與相應(yīng)績效，被Porter和Linde稱為創(chuàng)新補償[27]。

但是，與上述戰(zhàn)略相反，企業(yè)環(huán)境保護戰(zhàn)略不一定是合法的，不一定是基于保護環(huán)境立場的。一些研究揭示了組織領(lǐng)導(dǎo)者可以選擇到那些監(jiān)管寬松的地區(qū)去投資，采取對環(huán)境不負(fù)責(zé)的方式開展運營，以降低環(huán)境投入和運營成本[28]。發(fā)展中國家的“污染天堂”就屬于此類情況[1,11,15,26,18]。所以，在環(huán)境監(jiān)管寬松的地區(qū)，企業(yè)違反環(huán)境法規(guī)的要求在實質(zhì)上是污染生態(tài)環(huán)境，即采取“污染戰(zhàn)略”。

以上研究基本是立足于發(fā)達(dá)國家的情況來分析企業(yè)環(huán)境保護戰(zhàn)略選擇。關(guān)于中國企業(yè)環(huán)境保護的戰(zhàn)略選擇，彭海珍[29]、胡美琴[30]分別從中國公司管理層的思維、環(huán)境保護戰(zhàn)略以及制度壓力等角度進行了理論分析。運用制度理論、激勵理論、資源基礎(chǔ)觀和利益相關(guān)者理論，分析了中國的私有企業(yè)和國有企業(yè)在環(huán)境保護決策中的動機，并通過數(shù)據(jù)證實遵守法規(guī)和政策是目前中國企業(yè)最主要的環(huán)境保護動機。不過，這些研究未對中國企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護的戰(zhàn)略考量與環(huán)境管理控制的關(guān)系進行調(diào)查[11,31]。

(二)管理會計領(lǐng)域關(guān)于環(huán)境管理控制的研究

無論在理論上還是在經(jīng)驗研究中，調(diào)查企業(yè)的環(huán)境保護戰(zhàn)略特征不可避免地要關(guān)注到它的實施程度。對此，戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的研究較少有深入的探索。相反，管理會計領(lǐng)域的研究表明，企業(yè)內(nèi)部與環(huán)境保護有關(guān)的管理控制特征是考察環(huán)境保護戰(zhàn)略實施程度的重要視角[2,8-11,32-33]。例如Sharma和Vredenburg發(fā)現(xiàn)，實施前瞻型環(huán)境保護戰(zhàn)略與反應(yīng)型環(huán)境保護戰(zhàn)略將導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境保護的重點、投入與管理手段有明顯差異[5]。關(guān)于企業(yè)環(huán)境管理控制的主要技術(shù)或方法，國際會計師聯(lián)合會(IFAC)于2005年公布的《環(huán)境管理會計國際指南》提出環(huán)境管理會計應(yīng)分為貨幣度量和實物度量兩個子系統(tǒng)，同時引入時間維度，從而“通過設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)嘏c環(huán)境相關(guān)的會計系統(tǒng)和管理系統(tǒng)，對環(huán)境業(yè)績和經(jīng)濟業(yè)績進行管理”，并指出這一系統(tǒng)可以在合規(guī)性效益、生態(tài)效率和戰(zhàn)略定位等三個領(lǐng)域發(fā)揮作用。另外，還有學(xué)者提出在方法上環(huán)境管理會計涉及生命周期分析法、全成本環(huán)境會計實驗、生態(tài)管理控制等[2,8]。

關(guān)于環(huán)境管理控制與企業(yè)環(huán)境保護戰(zhàn)略的關(guān)系，現(xiàn)有的管理會計研究進行了一定的探討[2,7,9,34-35]。如Pondeville，Swaen和Rongé檢驗了生態(tài)環(huán)境的不確定性、利益相關(guān)者的壓力以及公司的環(huán)境保護戰(zhàn)略，對公司環(huán)境管理控制系統(tǒng)的影響[36]。他們對256家制造業(yè)公司的問卷調(diào)查顯示，公司如果意識到面臨更大的生態(tài)環(huán)境不確定性，則越不會有積極的環(huán)境保護戰(zhàn)略，也較少會實施正式的環(huán)境管理控制系統(tǒng)；然而，市場、社區(qū)和其他利益相關(guān)者激勵著公司采取積極的環(huán)境態(tài)度，以及發(fā)展不同的環(huán)境管理控制系統(tǒng)。另外，Wisner和Epstein具體觀察了各類生態(tài)控制，如計劃、程序、觀念系統(tǒng)、度量系統(tǒng)和報酬系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)這些控制系統(tǒng)的采用會促進企業(yè)遵守環(huán)境法規(guī)[37]。相反，美國環(huán)境保護署對多個環(huán)境敏感行業(yè)進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)一般出于降低環(huán)境成本和獲得競爭優(yōu)勢等目的才會關(guān)注環(huán)境保護；許多與環(huán)境相關(guān)的投入都是短期行為，很難形成一個固定的環(huán)境管理控制系統(tǒng)。

(三)政治關(guān)聯(lián)對企業(yè)環(huán)境保護態(tài)度與行為的影響

政治關(guān)聯(lián)是跨越戰(zhàn)略管理與會計領(lǐng)域的重要問題，戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的學(xué)者發(fā)現(xiàn)了企業(yè)與政府官員建立戰(zhàn)略合作關(guān)系的一系列方式[38]，主要包括企業(yè)與行政機構(gòu)建立關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，以及企業(yè)與議會建立政治關(guān)聯(lián)，等等[39]。企業(yè)建立政治關(guān)聯(lián)的重要目的是努力給政府官員和議會代表一個合法性的印象。Oliver和Holzinger指出企業(yè)遵守公共政策或政府法規(guī)，樹立合法性可以取得盡可能多的價值，是為合法性收益[40]。Brown進一步解釋了合法性利益的來源，包括較為容易的獲取資源、不受限制的進入市場，這些都是企業(yè)長期生存的必要條件[41]。

在新興市場國家，由于法律和監(jiān)管制度不完善，中央政府和地方政府掌握著關(guān)鍵的商業(yè)資源或資源分配權(quán)[42]，導(dǎo)致企業(yè)十分依賴非正式機制獲取這些資源，政治關(guān)聯(lián)從而成為企業(yè)從政府手中獲取資源的重要手段[43-44]。因而，創(chuàng)建政治關(guān)聯(lián)是企業(yè)整體戰(zhàn)略的重要組成部分[45-46]，也由此影響到企業(yè)的環(huán)境保護態(tài)度和行為。

(四)文獻評述

企業(yè)的環(huán)境保護戰(zhàn)略及其在內(nèi)部管理中的實施，是一個重要的理論問題與現(xiàn)實問題。本文的文獻回顧表明，企業(yè)的環(huán)境保護戰(zhàn)略有不同類型，背后對應(yīng)著不同的逐利動機，并由此可能影響到企業(yè)的環(huán)境管理控制特征。然而，無論在戰(zhàn)略管理領(lǐng)域還是在管理會計領(lǐng)域，現(xiàn)有研究并未深入探索企業(yè)的環(huán)境保護戰(zhàn)略與環(huán)境管理控制的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，也很少有研究關(guān)注企業(yè)政治關(guān)聯(lián)在其間產(chǎn)生的影響?；蛘哒f，環(huán)境保護戰(zhàn)略與環(huán)境管理控制的研究還處于“各自為政”的狀態(tài)。所以，戰(zhàn)略管理與管理會計領(lǐng)域的研究缺乏交集，令企業(yè)環(huán)境保護戰(zhàn)略如何落實以及政治關(guān)聯(lián)產(chǎn)生的影響等關(guān)鍵問題，沒有得到充分的理論發(fā)展。另外，在實地調(diào)查方面，大部分研究以發(fā)達(dá)國家的企業(yè)為調(diào)查對象，關(guān)于新興經(jīng)濟體中企業(yè)的環(huán)境保護戰(zhàn)略與環(huán)境管理控制特征，在國內(nèi)外的研究中均不豐富。有鑒于此，本文的研究為了解這一問題提供了新的線索。

三、假說的提出

縱觀前文有關(guān)企業(yè)環(huán)境保護戰(zhàn)略的研究，其間暗含著政治關(guān)聯(lián)的影響。首先，企業(yè)基于合法性目的遵守環(huán)境法律法規(guī)，會在內(nèi)部管理中重視控制污染風(fēng)險，避免違法違規(guī)的污染事件發(fā)生，從而令環(huán)境管理控制以污染防控為主[5]。在這一背景下，企業(yè)傾向于自愿公布開展的環(huán)境保護舉措和環(huán)境保護的管理效果[5]，并借助此類“廣而告之”的方式改善企業(yè)與行政機關(guān)、社會群體的關(guān)系[9]，進而幫助企業(yè)鞏固合法性聲譽。所以，企業(yè)如果對待環(huán)境保護以守法和適應(yīng)其變化為主，會運用政治關(guān)聯(lián)從中獲得合法性收益。

相比之下，企業(yè)如果奉行前瞻型環(huán)境保護戰(zhàn)略，積極開發(fā)先進的污染控制技術(shù)、設(shè)備或產(chǎn)品，則企業(yè)內(nèi)部在環(huán)境保護方面的管理控制會超前于法規(guī)要求，并要為此付出巨大的環(huán)境保護投入。而企業(yè)要從中獲得“創(chuàng)新補償”[27]，需要調(diào)動政治關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，游說政府部門借鑒企業(yè)在環(huán)境保護上的領(lǐng)先之舉、強化管制，從而提高競爭對手的管理成本和行業(yè)準(zhǔn)入門檻[5，20，25，47]。這意味著政治關(guān)聯(lián)對企業(yè)從超前的環(huán)境管理控制中獲得創(chuàng)新補償具有重要的支持作用。

此外，如文獻回顧部分所述，企業(yè)也可能到監(jiān)管寬松的地區(qū)開展污染式運營，即選擇污染戰(zhàn)略。在此類戰(zhàn)略下，企業(yè)的環(huán)境管理控制較差。為了避免污染行為及其后果受到嚴(yán)厲處罰或者被公開通報，影響企業(yè)的合法性形象，企業(yè)可能調(diào)動政治關(guān)聯(lián)尋求政府的包庇和縱容。這常常出現(xiàn)在法制不健全、環(huán)境監(jiān)管較弱的制度背景下[16]。所以，制度的軟約束令企業(yè)謀求以政治關(guān)聯(lián)替代環(huán)境保護責(zé)任，放棄合法性收益，以節(jié)約環(huán)境管控建設(shè)的成本。

以上分析表明，在不同的環(huán)境保護戰(zhàn)略類型下，企業(yè)的環(huán)境管理控制有較大差異，政治關(guān)聯(lián)也發(fā)揮著不同的作用。在中國的制度背景下，企業(yè)的環(huán)境保護與戰(zhàn)略選擇可能呈現(xiàn)出多樣性。在監(jiān)管寬松的地區(qū)可能如“污染天堂”的研究所示，企業(yè)選擇污染戰(zhàn)略，并調(diào)動政治關(guān)聯(lián)尋求支持和庇護[1,11,15]。而在監(jiān)管嚴(yán)格的地區(qū)，企業(yè)可能選擇反應(yīng)型環(huán)境保護戰(zhàn)略，盡可能避免因違法而付出代價[36]。另外，一些企業(yè)也可能在產(chǎn)業(yè)內(nèi)環(huán)境保護監(jiān)管日趨嚴(yán)格的形勢下，選擇前瞻型環(huán)境保護戰(zhàn)略以獲取先發(fā)競爭優(yōu)勢，如醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)中的復(fù)星醫(yī)藥股份有限公司就是典型案例。與此一致，Child和Tsai調(diào)查了化工產(chǎn)業(yè)三個大型跨國企業(yè)(MNC)在中國和臺灣的制造基地推行的環(huán)境保護戰(zhàn)略，發(fā)現(xiàn)跨國公司在中國仍然主動遵守了其母國環(huán)境保護方面的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，并沒有出現(xiàn)轉(zhuǎn)移污染的情況，他們指出這些跨國公司如此行動不僅是為了維護全球聲譽，也是為了影響中國環(huán)境法規(guī)的改進、保持在中國的行業(yè)領(lǐng)先地位[47]。

基于上述分析，本文提出理論假說如下：

假說1a：基于合法性動機，企業(yè)采取反應(yīng)型環(huán)境保護戰(zhàn)略與內(nèi)部的環(huán)境管理控制呈正相關(guān)。

假說1b：為了獲取合法性收益，企業(yè)的政治關(guān)聯(lián)與反應(yīng)型環(huán)境保護戰(zhàn)略下的環(huán)境管理控制呈正相關(guān)。

假說2a：基于創(chuàng)新補償動機，企業(yè)推行前瞻型環(huán)境保護戰(zhàn)略與內(nèi)部的環(huán)境管理控制呈正相關(guān)。

假說2b：為了獲取創(chuàng)新補償，企業(yè)的政治關(guān)聯(lián)與前瞻型環(huán)境保護戰(zhàn)略下的環(huán)境管理控制呈正相關(guān)。

假說3a：基于節(jié)約成本動機，企業(yè)推行污染戰(zhàn)略與內(nèi)部的環(huán)境管理控制呈負(fù)相關(guān)。

假說3b：基于污染戰(zhàn)略，企業(yè)傾向于運用政治關(guān)聯(lián)尋求政治庇護，即污染戰(zhàn)略下政治關(guān)聯(lián)與環(huán)境管理控制呈負(fù)相關(guān)。

歸納以上假說，實際上不同的環(huán)境保護戰(zhàn)略類型代表了不同的逐利動機，包括獲取合法性收益、創(chuàng)建先發(fā)制人的競爭優(yōu)勢或者以違法方式節(jié)約成本。這些環(huán)境保護戰(zhàn)略如何影響到企業(yè)的環(huán)境管理控制，其間存在著關(guān)鍵的中介因素——政治關(guān)聯(lián)。政治關(guān)聯(lián)的支持效應(yīng)或替代效應(yīng)，成為企業(yè)環(huán)境保護戰(zhàn)略最終如何落實到內(nèi)部管理實踐、獲取戰(zhàn)略收益的關(guān)鍵因素。基于上述分析，本文創(chuàng)建理論框架(圖1)，以此作為后續(xù)分析的主線。接下來，作者重點調(diào)查以上理論假說在中國的制度背景下是否成立。

圖1　理論框架與假說體系

四、問卷設(shè)計與調(diào)查實施

(一)量表的選擇與問卷設(shè)計

給定研究選題，本文采用問卷調(diào)查方法檢驗以上理論假說。對文章中主要構(gòu)念環(huán)境保護戰(zhàn)略的測量，作者參考了Sharma和Vredenburg[5]、Buysse和Verbeke[19]以及Rodrigue、Magnan和Boulianne[48]的研究。而對政治關(guān)聯(lián)的測量，作者主要參考了Marquis和Qian[46]的研究。對于環(huán)境管理控制的測量，作者主要參考了Pondeville、Swaen和Rongé[36]的研究。以上構(gòu)念的測量成為問卷設(shè)計的基礎(chǔ)。具體而言，作者基于這些研究中采用的問卷，包括問題以及題項的度量，結(jié)合中國的制度背景加以改進，從而形成本項研究的問卷。在問卷設(shè)計時研究者首先考慮表面效度和內(nèi)容效度，設(shè)計適合的題項。為此，作者對設(shè)計好的第一版問卷安排了博士生和教授進行預(yù)測試，并依據(jù)他們的評價改進了問卷，以用于后續(xù)調(diào)查。

最終確定的問卷分為三個部分。第一部分簡要介紹調(diào)查的背景與主題，第二部分調(diào)查回答者的基本信息。第三部分是問卷主體，由16個單選問題組成。在題項安排上，作者采用Likert-5的設(shè)計，整體刻度范圍從“非常同意”“比較同意”“部分同意”“少部分同意”以及“完全不同意”，后續(xù)用于因子分析時“非常同意”選項取值為5分，“比較同意”取值為4分，依此類推。此外，為了增強調(diào)查結(jié)果的穩(wěn)健性，在問卷中安排了相互矛盾的問題，以檢驗受訪者的答題態(tài)度以及是否具有相關(guān)知識背景。

(二)調(diào)查實施與樣本的基本特征

給定研究主題在環(huán)境敏感產(chǎn)業(yè)較為重要，針對這類產(chǎn)業(yè)開展調(diào)查更有意義，為此本文研究者利用行業(yè)培訓(xùn)的機會集中進行現(xiàn)場調(diào)查，以獲得便利樣本。在2013年10月期間，針對中國人民大學(xué)開設(shè)的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)MBA研修班，作者帶領(lǐng)研究團隊累計發(fā)放紙質(zhì)問卷5次，共198份，最終回收問卷145份。在此基礎(chǔ)上，作者剔除了答題自相矛盾、答題不完整、答案雷同的無效問卷。有效問卷要求完整填寫公司名稱。由于是現(xiàn)場填答，作者得到的問卷中這一信息缺失并不嚴(yán)重。調(diào)查者所在的企業(yè)包括一些重要的或知名的地區(qū)藥業(yè)企業(yè)，如江蘇黃河藥業(yè)股份有限公司、石藥集團、上海綠谷藥業(yè)有限公司、施惠達(dá)藥業(yè)集團、匯仁集團藥業(yè)有限公司、山東方名藥業(yè)集團股份有限公司，等等。據(jù)此填答信息，作者剔除了三個以上調(diào)查者來自于同一家企業(yè)的問卷。最終取得有效問卷128份，問卷的有效回收率為64.6%。

在有效樣本中，作者統(tǒng)計了它們的分布特征，包括資產(chǎn)規(guī)模、地區(qū)、產(chǎn)權(quán)特征以及是否上市等。就資產(chǎn)規(guī)模而言，總資產(chǎn)在1億元以上的企業(yè)占總樣本的68.75%，反映出作者調(diào)查的企業(yè)具有中等以上規(guī)模，這類企業(yè)具有戰(zhàn)略規(guī)劃環(huán)境保護與創(chuàng)建政治關(guān)聯(lián)的能力。另外，調(diào)查企業(yè)中82.81%沒有上市。這些企業(yè)如何安排環(huán)境保護與環(huán)境管理控制，更為不透明，也更具有調(diào)查的現(xiàn)實意義。

在產(chǎn)權(quán)性質(zhì)方面，樣本統(tǒng)計結(jié)果顯示，私營企業(yè)占據(jù)了71.09%，余下樣本為國有企業(yè)。此外，從企業(yè)的地域分布來看，調(diào)查者所在公司來自發(fā)達(dá)地區(qū)的占56%，欠發(fā)達(dá)地區(qū)的占44%。

給定企業(yè)特征，此次問卷調(diào)查還統(tǒng)計了填答者的特征。從他們的工作年限來看，52.34%的填答者擁有5年以上工作經(jīng)驗；從崗位級別來看，72.66%的填答者受雇于部門經(jīng)理或地區(qū)經(jīng)理及其以上崗位，其中18.75%的受訪者屬于副總或總監(jiān)級別。從崗位分布來看，調(diào)查對象從事與環(huán)境保護有關(guān)的工作占總樣本的49.21%。以上調(diào)查者特征統(tǒng)計反映出本文的調(diào)查盡管屬于便利樣本，但是大部分調(diào)查者都是企業(yè)內(nèi)部較高級別的管理者或資深員工，同時近半數(shù)調(diào)查者從事了與環(huán)境保護有關(guān)的工作。通常情況下，這些群體更容易接觸到與環(huán)境保護戰(zhàn)略或環(huán)境管理控制有關(guān)的活動，調(diào)查對象與研究主題的契合度較好，也保證了問卷調(diào)查的有效性。

表1　樣本分布情況

(三)調(diào)查數(shù)據(jù)有效性的檢測

為了控制回復(fù)偏差，作者比較了問卷調(diào)查中回復(fù)與未回復(fù)兩組樣本的基本特征是否存在顯著差異，包括樣本中有關(guān)企業(yè)特征與調(diào)查者特征的比較。非參數(shù)統(tǒng)計結(jié)果表明調(diào)查企業(yè)在資產(chǎn)規(guī)模上沒有顯著差異(10%的顯著性水平下)，而且調(diào)查者在工作年限、崗位級別上也沒有顯著差異(10%的顯著性水平下)。這說明本文開展的問卷調(diào)查沒有嚴(yán)重的回復(fù)偏差問題。

另外，作者檢驗了問卷調(diào)查數(shù)據(jù)的同源偏差問題。具體用Harman做單因子測試，即考察因子未旋轉(zhuǎn)之前的首個因子載荷。為此，作者將問卷數(shù)據(jù)進行了主成分分析，結(jié)果表明未經(jīng)旋轉(zhuǎn)的第一個因子載荷為12%，反映出問卷數(shù)據(jù)不會受到同源偏差問題的嚴(yán)重影響。

五、數(shù)據(jù)分析與討論

(一)因子命名與因子結(jié)構(gòu)

以理論假說為基礎(chǔ)，作者采用驗證性因子分析方法(CFA)對文章涉及的主要理論構(gòu)念，包括環(huán)境保護戰(zhàn)略、政治關(guān)聯(lián)、環(huán)境管理控制所含題項予以擬合和檢驗，以測量潛在的因子結(jié)構(gòu)。隨后，作者通過巴特利球和KMO檢驗因子模型，對“騎墻”的項目①測量項目有交叉載荷問題。予以刪除。其中環(huán)境保護戰(zhàn)略這一構(gòu)念，具體包括3個因子，分別是反應(yīng)型環(huán)境保護戰(zhàn)略因子、前瞻型環(huán)境保護戰(zhàn)略因子、污染戰(zhàn)略因子，它們經(jīng)過因子分析的聚斂，均包含了相關(guān)性較大的題項。各個構(gòu)念有關(guān)的因子命名與因子結(jié)構(gòu)的信息列示在表2中。

(二)評估模型的整體擬合度

借助驗證性因子分析(CFA)，本文測量了因子模型的整體有效性②詳見Churchill和Peter(1984)，Joreskog和Sorbom(1993)的研究。，具體采用的是評價模型擬合優(yōu)度的常用指數(shù)③詳見高惠璇(2001)的著述。，詳見表3。為此，作者按照反應(yīng)型環(huán)境保護戰(zhàn)略因子、前瞻型環(huán)境保護戰(zhàn)略因子、污染戰(zhàn)略因子、政治關(guān)聯(lián)因子、環(huán)境管理控制因子等不同的測量模型，逐一進行因子分析，并依據(jù)絕對擬合指數(shù)與相對擬合指數(shù)，進行統(tǒng)計。表的結(jié)果顯示各個測量模型的整體擬合程度較好，相關(guān)指數(shù)均在可接受的參數(shù)取值范圍內(nèi)。

表2　因子命名與因子結(jié)構(gòu)

注：如問卷設(shè)計部分所述，此次問卷共有16個單項選擇問題，作者編碼為題項1-題項16，其中第16個問題用于檢驗回答者的答題態(tài)度，故不作為因子分析的主要內(nèi)容。

注：采用主成分分析法來提取因子。因子旋轉(zhuǎn)方法是正交的最大方差。

表4　驗證性因子分析模型擬合結(jié)果匯總

(三)問卷的信度和效度檢驗

關(guān)于問卷的信度，本文依照常用指標(biāo)Cronbach α系數(shù)進行評估，結(jié)果顯示(詳見表5最后一列)，各因子的Cronbach α系數(shù)均超過了0.7的臨界值①依據(jù)Nunnally和Bernstein(1994)的研究。，即分量表試圖刻畫的構(gòu)念具有較好的信度。

對于問卷效度的檢驗，如第四部分所述，本文通過專家參與評估和問卷的預(yù)測試改進了問卷的內(nèi)容效度和表面效度。對于問卷的聚斂效度(convergent validity)，本文主要考察的是因子所含項目對構(gòu)念的測量特征，為此作者對研究的5個主要變量與所含題項創(chuàng)建了線性方程，并對回歸系數(shù)的t檢驗值加以考察，如果t值大于2，則意味著較好的聚斂效度②依據(jù)Krause(1999)，文東華、潘飛、陳世敏(2009)的研究。。相關(guān)結(jié)果顯示回歸系數(shù)的t值均大于2，即此項問卷的量表具有較好的聚斂效度③因篇幅所限，對這兩個因子所作的兩次線性結(jié)構(gòu)方程的回歸結(jié)果沒有報告。。

另外，問卷效度的檢驗需要考察區(qū)別效度(discriminante validity)。如果因子的相關(guān)系數(shù)低于對應(yīng)的Cronbach α值，意味著有較好的區(qū)別效度④依據(jù)Crocker和Algina(1986)，文東華、潘飛、陳世敏(2009)的研究。。在此項研究中，基于因子得分的Pearson相關(guān)系數(shù)基本都低于對應(yīng)的Cronbach α值(表5)，表明分量表具有相對合理的區(qū)別效度。

表5　因子的相關(guān)系數(shù)與信度檢驗

(四)基于因子得分的后續(xù)回歸分析

依據(jù)圖1所示的理論框架與驗證性因子分析結(jié)果，本文對理論部分提出的主要假說進行檢驗。首先，考慮到環(huán)境保護戰(zhàn)略與環(huán)境管理控制存在相互影響的可能，為此作者采用聯(lián)立方程模型克服內(nèi)生性。

根據(jù)本文提出的假說1a和假設(shè)1b，作者構(gòu)建聯(lián)立方程1和方程2，其中方程1采用工具變量控制住影響反應(yīng)型環(huán)境保護戰(zhàn)略的因素。在方程1中，X4、X5和Y是主要的解釋變量。此外，結(jié)合問卷調(diào)查數(shù)據(jù)，作者加入3個控制變量，即K1、K2、K3，這些控制變量的選擇參考了Clarkson等[51]的研究。在此基礎(chǔ)上，方程2進一步檢驗影響環(huán)境管理控制的因素，包括政治關(guān)聯(lián)的中介效應(yīng)。聯(lián)立方程的檢驗采用二階段最小二乘法(2SLS)。有關(guān)變量說明詳見表6。

方程1：X1=β0+β1X4+β2X5+β3Y+β4K1+β5K2+β6K3+ε1

方程2：Y=α0+α1X1X4+α2X1X5+α3K1+α4K2+α5K3+ε2

基于二階段最小二乘法的估計，方程1、2的回歸結(jié)果如表7所示。方程1的檢驗表明，企業(yè)采取反應(yīng)型環(huán)境保護戰(zhàn)略與環(huán)境管理控制顯著正相關(guān)。另外，企業(yè)處于監(jiān)管相對嚴(yán)格的發(fā)達(dá)地區(qū)(K3)，同反應(yīng)型環(huán)境保護戰(zhàn)略顯著正相關(guān)，這意味著地區(qū)監(jiān)管嚴(yán)格會促使企業(yè)推行反應(yīng)型環(huán)境保護戰(zhàn)略。方程2的檢驗表明，反應(yīng)型環(huán)境保護戰(zhàn)略與政治關(guān)聯(lián)兩個因子的交乘項(X1X4，X1X5)同企業(yè)實施環(huán)境管理控制顯著正相關(guān)。綜合兩個方程的檢驗結(jié)果，我們得出給定其他影響因素(地區(qū)、產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)規(guī)模)，企業(yè)采取反應(yīng)型環(huán)境保護戰(zhàn)略與實施環(huán)境管理控制顯著正相關(guān)，而且政治關(guān)聯(lián)在這一關(guān)系中產(chǎn)生了積極影響，以幫助企業(yè)獲得合法性收益，即假說1a和假說1b得到支持。

表6　變量說明

表7　聯(lián)立方程1、方程2的2SLS回歸結(jié)果

注：①變量定義詳見表6；

②*代表在10%水平下顯著，**代表在5%水平下顯著，***代表在1%水平下顯著。

對于本文提出的假說2a和2b，作者構(gòu)建聯(lián)立方程3和方程4，用以檢驗前瞻型環(huán)境保護戰(zhàn)略與環(huán)境管理控制、政治關(guān)聯(lián)的關(guān)系。其中，方程3采用工具變量控制住前瞻型環(huán)境保護戰(zhàn)略的影響因素。在方程3中，X4，X5和Y是主要的解釋變量。此外，結(jié)合問卷調(diào)查數(shù)據(jù)，作者加入三個控制變量，即K1、K2、K3，這些控制變量的選擇參考了Clarkson等[51]的研究。在此基礎(chǔ)上，方程4進一步檢驗影響環(huán)境管理控制的因素，包括政治關(guān)聯(lián)的中介效應(yīng)。聯(lián)立方程的檢驗采用二階段最小二乘法(2SLS)。有關(guān)變量說明詳見表6。

方程3：X2=λ0+λ1X4+λ2X5+λ3Y+λ4K1+λ5K2+λ6K3+ε3

方程4：Y=г0+г1X2X4+г2X2X5+г3K1+г4K2+г5K3+ε4

基于二階段最小二乘法的估計，方程3、4的回歸結(jié)果詳見表8。方程3的檢驗表明，企業(yè)采取前瞻型環(huán)境保護戰(zhàn)略與環(huán)境管理控制顯著正相關(guān)。另外，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模越大(K2)，越有能力推行前瞻型環(huán)境保護戰(zhàn)略。方程4的檢驗表明，前瞻型環(huán)境保護戰(zhàn)略與政治關(guān)聯(lián)一個因子的交乘項(X2X4)同企業(yè)實施環(huán)境管理控制顯著正相關(guān)。而且，監(jiān)管相對嚴(yán)格的發(fā)達(dá)地區(qū)以及資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)更容易選擇前瞻型戰(zhàn)略，并通過政治關(guān)聯(lián)推進環(huán)境管理控制來實施這一戰(zhàn)略。綜合兩個方程的檢驗結(jié)果，我們得出給定其他影響因素(地區(qū)、產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)規(guī)模)，企業(yè)推行前瞻型環(huán)境保護戰(zhàn)略與實施環(huán)境管理控制顯著正相關(guān)，而且政治關(guān)聯(lián)在這一關(guān)系中具有正向中介效應(yīng)，即幫助企業(yè)獲得前瞻型戰(zhàn)略的收益，即假說2a和假說2b得到支持。

對于本文提出的假說5和假說6，作者構(gòu)建聯(lián)立方程5、方程6，用以檢驗企業(yè)是否以政治關(guān)聯(lián)替代環(huán)境保護戰(zhàn)略，逃避環(huán)境保護責(zé)任。其中，變量X3代表企業(yè)的污染戰(zhàn)略，其余變量的含義詳見表6。

表8　聯(lián)立方程3、方程4的2SLS回歸結(jié)果

注：①變量定義詳見表6；

②*代表在10%水平下顯著，**代表在5%水平下顯著，***代表在1%水平下顯著。

方程5：X3= б0+б1X4+б2X5+б3Y+б4K1+б5K2+б6K3+ε5

方程6：Y=ъ0+ъ1X3X4+ъ2X3X5+ъ3K1+ъ4K2+ъ5K3+ε6

基于二階段最小二乘法的估計，方程5、方程6的回歸結(jié)果詳見表9。方程5的檢驗表明，企業(yè)政治關(guān)聯(lián)的一個因子顯著正相關(guān)，企業(yè)環(huán)境管理控制同污染戰(zhàn)略顯著負(fù)相關(guān)。這意味著企業(yè)在調(diào)動政治關(guān)聯(lián)為其污染行為尋求保護，即以政治關(guān)聯(lián)替代環(huán)境保護戰(zhàn)略，這類企業(yè)往往伴隨著較差的內(nèi)部環(huán)境管理，即假說3a得到支持。進一步地，方程6的統(tǒng)計結(jié)果表明，污染戰(zhàn)略與政治關(guān)聯(lián)的兩個因子交乘項(X3X4，X3X5)均為負(fù)，但都不顯著，即假說3b沒有得到支持。綜合兩個方程的檢驗結(jié)果，我們得出給定其他影響因素(地區(qū)、產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)規(guī)模)，企業(yè)以政治關(guān)聯(lián)替代環(huán)境保護戰(zhàn)略時，環(huán)境管理控制較差，而且資產(chǎn)規(guī)模越小的企業(yè)，越可能選擇這一戰(zhàn)略，并通過較少的環(huán)境管理投入來節(jié)約成本。不過，政治關(guān)聯(lián)在污染戰(zhàn)略與環(huán)境管理控制的關(guān)系中是否具有中介效應(yīng)，沒有得到統(tǒng)計意義上的驗證。

表9　聯(lián)立方程5、方程6的2SLS回歸結(jié)果

注：①變量定義詳見表6；

②*代表在10%水平下顯著，**代表在5%水平下顯著，***代表在1%水平下顯著。

(五)研究結(jié)果的討論與分析

整體上，三組聯(lián)立方程的檢驗結(jié)果表明，給定地區(qū)、產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)規(guī)模等因素的影響，企業(yè)采取反應(yīng)型環(huán)境保護戰(zhàn)略與實施環(huán)境管理控制顯著正相關(guān)，而且政治關(guān)聯(lián)在這一關(guān)系中產(chǎn)生了積極影響，以幫助企業(yè)獲得合法性收益，即假說1a和假說1b得到支持。另外，給定地區(qū)、產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)規(guī)模等因素的影響，企業(yè)推行前瞻型環(huán)境保護戰(zhàn)略與實施環(huán)境管理控制顯著正相關(guān)，而且政治關(guān)聯(lián)在這一關(guān)系中具有正向中介效應(yīng)，即幫助企業(yè)獲得前瞻型戰(zhàn)略的“創(chuàng)新補償”，即假說2a和假說2b得到支持。但是，企業(yè)選擇污染戰(zhàn)略時，往往有較差的內(nèi)部環(huán)境管理，而且傾向于調(diào)動政治關(guān)聯(lián)為其污染行為尋求保護，即假說3a得到支持。

整體上，企業(yè)推行不同類型的環(huán)境保護戰(zhàn)略，對環(huán)境管理控制的重視程度會有所不同，而且企業(yè)會通過政治關(guān)聯(lián)的方式力圖讓環(huán)境管理控制的投入得到相應(yīng)的回報，包括反應(yīng)型環(huán)境保護戰(zhàn)略下的合法性收益，以及前瞻型環(huán)境保護戰(zhàn)略下的創(chuàng)新補償?shù)取?/p>

六、結(jié)論與政策啟示

本文分析了企業(yè)的環(huán)境保護戰(zhàn)略如何影響了內(nèi)部的環(huán)境管理控制，以及政治關(guān)聯(lián)在這一關(guān)系中發(fā)揮的中介作用。通過回顧戰(zhàn)略管理、管理會計兩個領(lǐng)域的文獻，作者歸納了企業(yè)環(huán)境保護戰(zhàn)略的類型、環(huán)境管理控制的特征，以及企業(yè)環(huán)境保護戰(zhàn)略與環(huán)境管理控制的潛在關(guān)系?；诶碚撐墨I提供的啟示，作者進一步引入政治關(guān)聯(lián)的相關(guān)研究，評述企業(yè)實施不同類型的環(huán)境保護戰(zhàn)略、開展相應(yīng)的環(huán)境管理控制時，政治關(guān)聯(lián)的潛在影響。以此為線索，作者提出了3組理論假說，包括企業(yè)選擇反應(yīng)型環(huán)境保護戰(zhàn)略對環(huán)境管理控制的影響；企業(yè)選擇前瞻型環(huán)境保護戰(zhàn)略對環(huán)境管理控制的影響；以及企業(yè)采取污染戰(zhàn)略對環(huán)境管理控制的影響。在以上分析基礎(chǔ)上，作者還預(yù)期了政治關(guān)聯(lián)在其間產(chǎn)生的中介效應(yīng)。

基于理論假說與調(diào)研機會，作者對中國的環(huán)境敏感產(chǎn)業(yè)、醫(yī)藥業(yè)的企業(yè)開展了問卷調(diào)查。問卷涉及環(huán)境保護戰(zhàn)略、政治關(guān)聯(lián)、環(huán)境管理控制三個理論構(gòu)念。在問卷設(shè)計階段，作者借鑒已有研究采用的量表測量上述理論構(gòu)念，隨后開展問卷調(diào)查，并基于調(diào)查結(jié)果對問卷數(shù)據(jù)的質(zhì)量進行評估。立足于有效問卷，作者采用驗證性因子分析方法檢驗了因子模型的整體有效性，問卷的信度和效度。在此基礎(chǔ)上，作者構(gòu)建了3個聯(lián)立方程模型，控制住環(huán)境保護戰(zhàn)略與環(huán)境管理控制的交互影響和內(nèi)生因素，從而檢驗本文提出的主要理論假說。

聯(lián)立方程的檢驗結(jié)果表明，給定地區(qū)、產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)規(guī)模等因素的影響，企業(yè)采取反應(yīng)型環(huán)境保護戰(zhàn)略與環(huán)境管理控制的實施顯著正相關(guān)，而且政治關(guān)聯(lián)在這一關(guān)系中產(chǎn)生了積極影響，即假說1a和假說1b得到支持。另外，給定地區(qū)、產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)規(guī)模等因素的影響，企業(yè)推行前瞻型環(huán)境保護戰(zhàn)略與環(huán)境管理控制的實施顯著正相關(guān)，而且政治關(guān)聯(lián)在這一關(guān)系中具有正向中介效應(yīng)，由此假說2a和假說2b得到支持。但是，企業(yè)選擇污染戰(zhàn)略時，往往有較差的內(nèi)部環(huán)境管控，而且傾向于調(diào)動政治關(guān)聯(lián)為其污染行為尋求保護，即假說3a得到支持。

整體上，本文的研究結(jié)論驗證了主要的理論假說(假說1a、1b，假說2a、2b，假說3a)，取得的研究發(fā)現(xiàn)主要包括：不同的環(huán)境保護戰(zhàn)略蘊含著不同的逐利動機，導(dǎo)致在戰(zhàn)略實施中形成了不同的環(huán)境管理控制。而企業(yè)如何從環(huán)境保護戰(zhàn)略及其實施中最終獲益，存在著關(guān)鍵的中介因素——政治關(guān)聯(lián)。進一步的檢驗結(jié)果表明，政治關(guān)聯(lián)的中介效應(yīng)有兩類：一是在企業(yè)實施反應(yīng)型環(huán)境保護戰(zhàn)略或前瞻型環(huán)境保護戰(zhàn)略時，政治關(guān)聯(lián)具有支持效應(yīng)；二是企業(yè)實施污染戰(zhàn)略時，政治關(guān)聯(lián)具有替代效應(yīng)，即以政治保護替代內(nèi)部環(huán)境管理控制，以節(jié)約成本。

以上研究發(fā)現(xiàn)具有關(guān)鍵的理論啟示。首先，過去的研究因為戰(zhàn)略管理與會計學(xué)科的界限，沒有將環(huán)境保護戰(zhàn)略與環(huán)境管理控制共同納入研究視野，令環(huán)境保護戰(zhàn)略如何被實施以及環(huán)境管理控制的建設(shè)有怎樣的戰(zhàn)略動因，缺少深入的洞察。那么，融合戰(zhàn)略管理與管理會計兩個領(lǐng)域的研究，可以更好地拓展企業(yè)環(huán)境保護的研究基礎(chǔ)，從而為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的研究揭示關(guān)鍵的因素以及因素間的聯(lián)系。其次，本文的研究表明，關(guān)注企業(yè)的環(huán)境保護戰(zhàn)略還需要調(diào)查和比較內(nèi)部管理控制，才能更確切地了解到企業(yè)是否切實兌現(xiàn)了環(huán)境保護承諾，從而避免被企業(yè)公開披露的環(huán)境保護信息所“誤導(dǎo)”。

在現(xiàn)實意義與政策啟示上，本文的研究展現(xiàn)了一個關(guān)鍵問題：中國的環(huán)境監(jiān)管體系實際上取決于企業(yè)與監(jiān)管機構(gòu)的博弈。基于現(xiàn)有制度背景，企業(yè)的環(huán)境管理控制可能受到企業(yè)戰(zhàn)略與政治關(guān)聯(lián)等多重因素的影響。那么，要推動環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)，認(rèn)清關(guān)鍵制約因素，需要從微觀層面上識別企業(yè)在環(huán)境保護有關(guān)的決策中安排了怎樣的戰(zhàn)略，又如何通過環(huán)境管理控制加以實施，才能促使政策制定者以“知己知彼”的方式改進環(huán)境保護法規(guī)與監(jiān)管體系。

參考文獻：

[1]Cho C H，Guidry R P，Hageman A M，et al.Do actions speak louder than words? An empirical investigation of corporate environmental reputation[J].Accounting Organizations and Society，2012，37(1):14-25.

[2]Henri J F，Journeault M.Eco-control:The influence of management control systems on environmental and economic performance[J].Accounting Organizations and Society，2010，35(1):63-80.

[3]Sharfman M P，F(xiàn)ernando C S.Environmental risk management and the cost of capital[J].Strategic Management Journal，2008，29(6):569-592.

[4]Al-Tuwaijri S A，Christensen T E.The relations among environmental disclosures environmental performance，and economic performance:A simultaneous equations approach [J].Accounting Organizations and Society，2004，29(5/6):447- 471.

[5]Sharma S，Vredenburg H.Proactive corporate environmental strategy and the development of competitively valuable organizational capabilities [J].Strategic Management Journal，1998，19(8):729-753.

[6]Swamy M R K.Financial management call for need-based structured environment accounting standards[J].Journal of Financial Management and Analysis，2010，23(2):111-115.

[7]Hopwood A G.Accounting and the environment[J].Accounting Organizations and Society，2009，34(3/4):433- 439.

[8]Burnett R D，Hansen D R.Ecoefficiency:Defining a role for environmental cost management[J].Accounting Organizations and Society，2008，33(6):551-581.

[9]Herbohn K A.Full cost environmental accounting experiment[J].Accounting Organizations and Society，2005，30(6):519-536.

[10]Hart S L.A natural-resource-based view of the firm[J].Academy of Management Review，1995，20(4):986-1014.

[11]楊德鋒，楊建華.環(huán)境戰(zhàn)略、組織能力與競爭優(yōu)勢——通過積極的環(huán)境問題反應(yīng)來塑造組織能力、創(chuàng)建競爭優(yōu)勢 [J].財貿(mào)經(jīng)濟，2009(9):120-125.

[12]田志華，田艷芳，環(huán)境污染與環(huán)境沖突——基于省際空間面板數(shù)據(jù)的研究[J].科學(xué)決策，2014(6):28- 42.

[13]王杰瓊，黃楠，尚文秀，等.環(huán)境績效研究：文獻綜述與研究展望[J].科學(xué)決策，2013(6):81-94.

[14]Singer A.Corporate political activity，social responsibility，and competitive strategy:An integrative model[J].Business Ethics:A European Review，2013，22(3):308-324.

[15]Zhao M.CSR-based political legitimacy strategy:Managing the state by doing good in China and Russia [J].Journal of Business Ethics，2012，11(4):439- 460.

[16]Hillman A J，Hitt M A.Corporate political strategy formulation:A model of approach，participation，and strategy decisions [J].Academy of Management Review，1999，24(4):825-842.

[17]Russo M V，F(xiàn)outs P A.A resource-based perspective on corporate environmental risk management and profitability [J].Academy Management Journal，1997，40(3):534-559.

[18]馮巧根.基于企業(yè)社會責(zé)任的管理會計框架重構(gòu)[J].會計研究，2009(8):80-87.

[19]Buysse K，Verbeke A.Proactive environmental strategies:A stakeholder management perspective [J].Strategic Management Journal，2003，24(5):453- 470.

[20]Henriques I，Sadorsky P.The relationship between environmental commitment and managerial perceptions of stakeholder importance [J].Academy of Management Journal，1999，42(1):87 -99.

[21]Cho C H，Patten D M.The role of environmental disclosures as tools of legitimacy:A research note[J].Accounting Organizations and Society，2007，32(7/8):639-647.

[22]Murillo-Luna J L，Garés-Ayerbe C，Rivera-Torres P.Why do patterns of environmental response differ? A stakeholders’ pressure approach[J].Strategic Management Journal，2008，29(11):1225-1240.

[23]Scott W R.The adolescence of institutional theory[J].Administrative Science Quarterly，1987，32(4):493-511.

[24]Lawrence A T，Morell D.Leading-edge environmental management:Motivation，opportunity，resources，and processes[C]///Collins D，Starik M.Research in corporate social performance and policy.Greenwich，CT:JAI Press，1995:99-126.

[25]Hoffman A J.Institutional evolution and change:Environmentalism and the US chemical industry [J].Academy of Management Journal，1999，42(4):351-371.

[26]Oliver C.Strategic responses to institutional processes [J].Academy of Management Review，1991，16(1):145-179.

[27]Porter M E，Linde C V.Toward a new conception of the environment-competitiveness relationship [J].Journal of Economic Perspectives，1995，9(Fall):97-118.

[28]Leonard H J.Pollution and the struggle for world product[M].Cambridge:Cambridge University Press，1988.

[29]彭海珍.中國環(huán)境政策體系改革的思路探討[J].科學(xué)管理研究，2006，24(1):25-28.

[30]胡美琴.企業(yè)綠色管理戰(zhàn)略選擇——基于制度壓力與戰(zhàn)略反應(yīng)的視角[J].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟，2008，27(2):11-14.

[31]許家林，蔡傳里.中國環(huán)境會計研究回顧與展望[J].會計研究，2004(4):87-92.

[32]牛佳麗，聶紹芳，唐洋.市場化、債務(wù)融資與環(huán)境信息披露[J].科學(xué)決策，2013(9):14-26.

[33]Archel P，Husillos J，Spence C.The institutionalisation of unaccountability:Loading the dice of corporate social responsibility discourse[J].Accounting Organizations and Society，2011，36(6):327-343.

[34]Burritt R L.Environmental management accounting:Roadblocks on the way to the green and pleasant iand[J].Business Strategy and the Environment，2004,13(1):13-32.

[35]干勝道,鐘朝宏.國外環(huán)境管理會計發(fā)展綜述[J].會計研究，2004(10):84-89.

[36]Pondeville S，Swaen V，Rongé Y D.Environmental management control systems:The role of contextual and strategic factors [J].Management Accounting Research，2013，24(4):317-332.

[37]Wisner P S，Epstein M J.Organizational antecedents and consequences of environmental performance [J].Advances in Environmental Accounting and Management，2006(3):143-167.

[38]Hillman A J，Keim G D，Schuler D.Corporate political activity:A review and research agenda[J].Journal of Management，2004，30(6):837-857.

[39]Fan J P H，Wong T J，Zhang T.Politically connected CEOs，corporate governance，and post-IPO performance of China’s newly partially privatized firms[J].Journal of Financial Economics，2007，84(2):330-357.

[40]Oliver C，Holzinger I.The effectiveness of strategic political management:A dynamic capabilities framework[J].Academy of Management Review，2008，33(2):496-520.

[41]Brown A D.Narrative，politics and legitimacy in an IT implementation[J].Journal of Management Study，1998，35(1):35-58.

[42]Li J，Qian C.Principal-principal conflicts under weak institutions:A study of corporate takeovers in China[J].Strategic Management Journal，2013，34(4):498-508.

[43]La Porta R，Lopez-de-Silanes F，Shleifer A，et al.Law and finance[J].Journal of Political Economy，1998，106(6):1113-1155.

[44]Peng M W，Heath P S.The growth of the firm in planned economies in transition:Institutions，organizations，and strategic choice[J].Academy Management Review，1996，21(2):492-528.

[45]Hillman A J.Politicians on the board of directors:Do connections affect the bottom line?[J].Journal of Management 2005，31(3):464- 481.

[46]Marquis C，Qian Cuili.Corporate social responsibility reporting in China:Symbol or substance?[J].Organization Science，2014，25(1):127-148.

[47]Child J，Tsai T.The dynamic between firms’ environmental strategies and institutional constraints in emerging economies:Evidence from China and Taiwan[J].Journal of Management Studies，2005，42(1):95-125.

[48]Rodrigue M，Magnan M，Boulianne E.Stakeholders’ influence on environmental strategy and performance indicators:A managerial perspective [J].Management Accounting Research，2013，24(4):201-316.

(本文責(zé)編：海洋)