秦靜

【摘 要】會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制效果會受到多種因素的影響，本文從理論研究的視角，綜合分析當(dāng)前我國會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制中存在的問題，并結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)與時(shí)代發(fā)展現(xiàn)狀，提出一些會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制方式。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)師事務(wù)所；質(zhì)量控制模式

會計(jì)師事務(wù)所快速發(fā)展的時(shí)代背景下，也逐漸顯露出了眾多問題，我國注冊會計(jì)師行業(yè)質(zhì)量控制問題越發(fā)嚴(yán)峻，需要加以深入研究和分析，進(jìn)而保證市場經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會的和諧、穩(wěn)定發(fā)展。本篇文章主要結(jié)合會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的實(shí)際情況，對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制中存在的問題以及具體解決對策進(jìn)行分析。

一、當(dāng)前我國會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制中存在的問題

當(dāng)前我國會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制中主要存在著質(zhì)量控制制度不夠完善，較為注重經(jīng)濟(jì)效益而忽視審計(jì)質(zhì)量，業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)較為匱乏等方面的問題。

1.質(zhì)量控制制度不夠完善

很多會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)的過程當(dāng)中，沒有按照中國注冊會計(jì)師審核制度對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范化管理，質(zhì)量控制制度執(zhí)行隨意性較大，業(yè)務(wù)較為集中的時(shí)候，現(xiàn)場審計(jì)人員則時(shí)常會出現(xiàn)應(yīng)付了事的情況，直接影響著審計(jì)報(bào)告的總體質(zhì)量。

2.較為注重經(jīng)濟(jì)效益而忽視審計(jì)質(zhì)量

一些會計(jì)師事務(wù)所為了節(jié)省成本，招收一些剛畢業(yè)的大學(xué)生從事審計(jì)業(yè)務(wù)，剛畢業(yè)的大學(xué)生直接參與審計(jì)活動(dòng)，會出現(xiàn)漏洞、數(shù)據(jù)缺失等問題。片面追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視審計(jì)質(zhì)量的情況，也會影響執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。

3.業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)較為匱乏

業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)是提升會計(jì)師事務(wù)所人員綜合素質(zhì)的重要方式，但是當(dāng)前很多會計(jì)師事務(wù)所忽視了對審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)的重要性。審計(jì)人員沒有結(jié)合時(shí)代發(fā)展的特點(diǎn)，不斷完善和提升自身水平，審計(jì)人員自身能力難以發(fā)現(xiàn)真正存在的問題。

二、會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制模式

當(dāng)前時(shí)代背景下，會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制模式可以通過完善質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)過程；轉(zhuǎn)變職能，強(qiáng)化行業(yè)自律體系以及加強(qiáng)培訓(xùn)指導(dǎo)，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)等方式構(gòu)建。會計(jì)師事務(wù)所需要根據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定制定完善的質(zhì)量控制制度，關(guān)注質(zhì)量控制的方式和具體實(shí)施流程，并制定相應(yīng)的監(jiān)督制度。

1.完善質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)過程

很多人錯(cuò)誤的理解質(zhì)量控制就是復(fù)核，其實(shí)質(zhì)量控制不僅僅指復(fù)核，復(fù)核只是質(zhì)量控制的一個(gè)重要組成部分。目前《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中有關(guān)質(zhì)量控制的準(zhǔn)則有兩個(gè)：《第1121號-對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》 、《第5101號-會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》 。其中第1121號是針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在項(xiàng)目組層面的質(zhì)量控制準(zhǔn)則。會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，每個(gè)項(xiàng)目組都要全面開展質(zhì)量控制，質(zhì)量控制的內(nèi)容包括：

（1）項(xiàng)目合伙人履行對每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。

（2）要求全部執(zhí)業(yè)人員都應(yīng)遵循職業(yè)道德的基本原則。即：誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為。

（3）謹(jǐn)慎選擇客戶和規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持。

（4）組織、委派合適的審計(jì)項(xiàng)目組。

（5）在業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)的全過程進(jìn)行質(zhì)量控制，包括：指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行、復(fù)核、利用專業(yè)人員、咨詢、獨(dú)立于項(xiàng)目組的復(fù)核。

（6）對執(zhí)業(yè)過程要有監(jiān)控，要編制規(guī)范的工作底稿。

第5101號是針對事務(wù)所層面所有審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則。它的核心要素：

（1）會計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。要培養(yǎng)重視業(yè)務(wù)質(zhì)量的內(nèi)部文化。

（2）在事務(wù)所層面強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德的要求

（3）人力資源的完善、審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升是業(yè)務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)。

（4）業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的質(zhì)量控制以及審計(jì)業(yè)務(wù)工作底稿重要性。（5）對質(zhì)量控制制度執(zhí)行情況要有完整、全面的監(jiān)控記錄。2.轉(zhuǎn)變職能，強(qiáng)化行業(yè)自律體系

注會協(xié)會需要結(jié)合注冊會計(jì)師行業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要，進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)，構(gòu)建良好的市場競爭環(huán)境。協(xié)會可以在深入研究注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的基礎(chǔ)上，不斷完善會計(jì)師審核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及質(zhì)量控制方式，強(qiáng)化對準(zhǔn)則實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，嚴(yán)格規(guī)范每一位執(zhí)業(yè)人員的行為。同時(shí)，還需要構(gòu)建完善的行業(yè)自律管理組織框架，通過層層監(jiān)督、層層管理的方式，保證會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的效果。

3.加強(qiáng)培訓(xùn)指導(dǎo)，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)

審計(jì)人員自身的職業(yè)能力會對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的效果產(chǎn)生較大的影響，所以加強(qiáng)對審計(jì)人員的培訓(xùn)指導(dǎo)十分必要。會計(jì)師事務(wù)所可以結(jié)合自身的實(shí)際活動(dòng)開展情況，安排培訓(xùn)活動(dòng)，使審計(jì)人員既能夠保證審計(jì)的質(zhì)量，也能夠具有足夠的時(shí)間來學(xué)習(xí)，提升自身的綜合素質(zhì)。

審計(jì)人員自身也需要不斷的學(xué)習(xí)，認(rèn)識深入學(xué)習(xí)的重要性。在執(zhí)業(yè)的過程當(dāng)中，應(yīng)用堅(jiān)持著謹(jǐn)慎的態(tài)度，保持自身的職業(yè)操守，對會計(jì)交易中的資料、報(bào)表等等均保持著懷疑的態(tài)度認(rèn)真審核，最大限度的排除風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語

會計(jì)師事務(wù)所需要結(jié)合時(shí)代發(fā)展的特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)創(chuàng)新，完善質(zhì)量控制模式，通過完善質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)過程；轉(zhuǎn)變職能，強(qiáng)化行業(yè)自律體系以及加強(qiáng)培訓(xùn)指導(dǎo)，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)等方式，解決當(dāng)前會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制中制度不夠完善，較為注重經(jīng)濟(jì)效益而忽視審計(jì)質(zhì)量，業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)較為匱乏等方面存在的問題，構(gòu)建完善的會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制模式。

參考文獻(xiàn)：

[1]葉陳剛，駱瓊芳.中小型會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制構(gòu)建——以京華ZYD會計(jì)師事務(wù)所為例[J].財(cái)會月刊，2012，14：63-67.

[2]戚少麗.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問題與完善途徑——基于中國證監(jiān)會處罰公告的思考[J].會計(jì)之友，2012，28：115-118.

[3]朱玉芳.論會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制——以海平會計(jì)師事務(wù)所為例[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2013，07：68-69.