田國俊

【摘 要】事業(yè)單位的會計制度改革從2012年開展以來，給事業(yè)單位的會計核算帶來了很多的影響。本文通過對新《事業(yè)單位會計制度》建立背景的概述來分析其在事業(yè)單位資產(chǎn)核算上的優(yōu)勢和存在的問題，并給出一些建議。

【關鍵詞】事業(yè)單位；會計制度；資產(chǎn)；核算

一、新《事業(yè)單位會計制度》概述

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷深化，以及事業(yè)單位職能的不斷變革，原有的事業(yè)單位會計制度已經(jīng)不能夠滿足事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要。伴隨著財政體制的改革，我國于2012年頒發(fā)了更貼近實際的新《事業(yè)單位會計制度》。在這一版本的會計制度中，保證了新老政策的連貫性，對部門預算、國庫集中支付、政府收支等方面進行了改革和更正，對原有制度中存在的許多缺陷都進行了規(guī)范，例如核算方法模糊、報表結構差等問題。在資產(chǎn)核算上，新《事業(yè)單位會計制度》也在多方面存在優(yōu)勢，為資產(chǎn)核算提供了更為規(guī)范的核算方法，有利于資產(chǎn)的及時入賬，提高了信息的可靠性和可比性，強化了事業(yè)單位對資產(chǎn)的管理。

二、新《事業(yè)單位會計制度》資產(chǎn)核算優(yōu)勢

1.強化固定資產(chǎn)管理

在以往的《事業(yè)單位會計制度》中，單位固定資產(chǎn)一般以原值記賬，對固定資產(chǎn)實際價值的反應并不科學。另外，事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的折舊處理上也不同于企業(yè)，根據(jù)預算會計制度，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。雖然，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)真實價值會隨著時間而逐漸減少，但其賬面價值卻一直都是他的原值，這是非常不合理的。不利于事業(yè)單位資產(chǎn)項目的管理，也會造成會計信息的失真。新《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)除文物、陳列品、圖書檔案、以名義金額入賬的固定資產(chǎn)之外是要計提折舊的。另外，新《事業(yè)單位會計制度》創(chuàng)新引入了“虛提”折舊的做法，平衡預算管理與財務管理這兩方面的矛盾。

對于接受捐贈的資產(chǎn)，規(guī)范了資產(chǎn)的計量，而不是像從前一樣不記賬。在缺少憑證和市場價格的情況下，以名義金額入賬，在會計報表中披露。新《事業(yè)單位會計制度》有利于提高事業(yè)單位會計信息的可比性，強化了國有資產(chǎn)的管理，有利于保護國有資產(chǎn)的安全。

2.強化單位基建項目管理

事業(yè)單位的基本建設項目大多都是在單位的基本賬目之外的，大宗的基建項目一般都是在賬外單獨設立賬目，一般為基建賬，等工程決算之后再以固定資產(chǎn)的形式轉到基本賬中。這樣的記賬方式不利于事業(yè)單位會計信息的完整性，有的項目建設周期較長，在期末一次性計入賬內會導致會計指標的大幅度變動，不利于會計的核算和監(jiān)督，也不利于進行會計信息的分析預測。施行新《事業(yè)單位會計制度》之后，事業(yè)單位的基本建設項目涉及的會計信息會及時記錄到單位的基本賬之中，在此基礎上會同時對基建項目建立基建賬。這種做法可以很好的保證會計信息的真實和完整，能夠更加完整的反映事業(yè)單位擁有的資產(chǎn)。另外，對于存在的賬外設賬、私設“小金庫”的現(xiàn)象也進行了有效的杜絕，利用基建項目來掩蓋違規(guī)支出的現(xiàn)象也得到了遏制。

3.規(guī)范資金管理

新《事業(yè)單位會計制度》對財政補助和非財政補助的相關處理，包括資金的收入、支出、結轉以及結余等進行了詳細的梳理和流程的規(guī)范。原有的會計制度中補助的性質不夠明確，對資金流向的處理也不夠詳細，新的《事業(yè)單位會計制度》很好的彌補了這個缺點，對資金的來源去向處理設定了更為科學的處理方法。有利于事業(yè)單位對其單位收入支出等會計信息的公開，促進事業(yè)單位信息透明化水平的提高。新《事業(yè)單位會計制度》中引入了權責發(fā)生制的概念。相對于收付實現(xiàn)制，權責發(fā)生制可以將事業(yè)單位的損益分期進行，損益反映著本期的經(jīng)營業(yè)績。結合改革后的預算管理制度，事業(yè)單位對預算資金的處理將會更加的嚴謹，嚴格控制每一筆資金的用途，防止預算資金互相擠占的情況發(fā)生。在一定程度上，緩解了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

4.全面完善會計科目體系

新《事業(yè)單位會計制度》在原有的基礎上增加了部分會計科目，并對一些科目進行了替換，對一些不夠完善的科目也進行了修訂。在保證會計處理正常進行的前提下可以根據(jù)實際情況和部門的分工對一些科目進行增減或合并。對“零余額賬戶用款額度”科目、“財政應返還額度”科目、“短期投資”科目、“在建工程”科目、“待處理財產(chǎn)損益”科目、“累計折舊”科目進行了規(guī)范和調整。新制度能夠更好的結合事業(yè)單位的運營實際，解決事業(yè)單位在日常中涉及到的一些會計事項處理。更加符合國家的新形勢、新要求。在資產(chǎn)的核算方面，對“在建工程”要按照工程明細和性質進行核算，根據(jù)情況引入“基建工程”科目明細賬，更有利于對基建項目的單獨管理。

三、新《事業(yè)單位會計制度》資產(chǎn)核算方面存在的問題

1.資產(chǎn)使用效率低

盡管新《事業(yè)單位會計制度》在資產(chǎn)類項目上對會計制度進行了完善，但在新的制度下，資產(chǎn)的使用效率仍未得到很好的提高。在我國的事業(yè)單位體系中，財政撥款管理體制很難解決在資產(chǎn)的購置過程中，由單位意志造成的購置過度問題。部分單位，在購買資產(chǎn)的時候并未充分考慮資產(chǎn)的使用頻率和壽命，有的資產(chǎn)不能夠物盡其用甚至會閑置不用。有的只是為臨時的需求購置，在使用幾次后就再未被利用，造成了資源的極大浪費。在固定資產(chǎn)的賬目處理上，新制度也未強行規(guī)定處理的標準和程度，單位對資產(chǎn)類型的分布，閑置資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占有的比重并未嚴格設定。致使事業(yè)單位的資產(chǎn)使用效率低，而新制度并未很好的解決這一問題。

2.資產(chǎn)處置脫離實際

新《事業(yè)單位會計制度》在對很多資產(chǎn)的會計處理上設定的標準過于單一和籠統(tǒng)。對許多資產(chǎn)的處置并未結合事業(yè)單位的具體情況，而是停留在大范圍的約束。對資產(chǎn)的處置沒有依照資產(chǎn)的類別和使用性質進行具體細化的分類，具體的處置、報廢相關事宜都是在整體的角度上進行了規(guī)定。對于審批流程的設置也未能根據(jù)不同的資產(chǎn)設置可操作、利于管理的流程體系。這會造成很多資產(chǎn)的處置找不到科學規(guī)范的標準，會任意報廢尚有使用價值的重要資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)的流失。不利于事業(yè)單位的日?？茖W化管理，也不利于公共財產(chǎn)的維護?？赡芤鹩扇藶橐蛩夭倏厥聵I(yè)單位公共資產(chǎn)的現(xiàn)象，滋生以權謀私。

3.內控制度尚不完善

事業(yè)單位在對資產(chǎn)的使用上是非常重視的，但在資產(chǎn)的管理上卻是缺乏意識的。這就需要從單位內部發(fā)起互相監(jiān)督的內控機制，對資產(chǎn)進行定期的排查，一方面是檢查資產(chǎn)的賬實相符情況，盤點現(xiàn)有資產(chǎn)存量；另一方面是對存在一些缺陷的資產(chǎn)進行定期的維護、維修，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，保證每一項資產(chǎn)更好的服務于單位的經(jīng)營。在事業(yè)單位內部，還是缺少有力的內部控制制度，缺乏有經(jīng)驗的管理人才。對于資產(chǎn)的審計工作，沒有深入到對有問題的資產(chǎn)的追溯，而僅僅是合格資產(chǎn)的檢查。內部控制制度未能在資產(chǎn)的管理上發(fā)揮其應有的作用，事業(yè)單位的內控制度有待完善。

四、加強資產(chǎn)核算的措施及建議

1.嚴格執(zhí)行會計制度

事業(yè)單位應當嚴格執(zhí)行新《事業(yè)單位會計制度》，并且是百分百不打折扣的執(zhí)行，讓新制度的新政策、新方法落到實處。嚴格執(zhí)行在資產(chǎn)購置、折舊、報廢的流程中應遵守的條件，認真分析資產(chǎn)浪費的根源，并采取補救措施。合理分布資產(chǎn)，強化對資產(chǎn)的管理和控制，提高資產(chǎn)的使用效率和配置效率。建立完善高效的內部控制制度，對資產(chǎn)的浪費現(xiàn)象進行及時的監(jiān)督和處理，制止浪費現(xiàn)象的發(fā)生。

2.培養(yǎng)高水平財務管理團隊

新《事業(yè)單位會計制度》的有效執(zhí)行需要事業(yè)單位的財務管理人員能夠熟悉掌握新制度中的新規(guī)定。事業(yè)單位應根據(jù)新制度培養(yǎng)適合的高級財務管理人員，打造高水平的財務管理團隊。對人才采用任用和聘任結合的招收方式，在社會范圍內聘用有資質的資產(chǎn)管理人員，對單位現(xiàn)有的制度進行完善。加強對財務人員的日?？己?，保障財務團隊的整體素質。

參考文獻：

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[2]鄧紅.事業(yè)單位會計制度中資產(chǎn)類會計核算的變化分析，財會研究，2015年1月