虞侃

【摘 要】本文先是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異以及這些差異造成的影響進(jìn)行了論述，然后闡述了進(jìn)行差異協(xié)調(diào)的思路和具體措施。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅收法規(guī)；差異及協(xié)調(diào)

一、引言

長期以來，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的協(xié)調(diào)問題一直是業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)直接決定著企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和稅法的實(shí)踐效果。重視協(xié)調(diào)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異問題，對(duì)促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行、提高稅法的落實(shí)效果有著非常重要的意義。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在的差異

1.二者發(fā)展速度不同

從我國的現(xiàn)狀來看，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅法之間發(fā)展速度明顯不相同，并且有著較大的差異。2014年新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緊隨飛速發(fā)展的資本市場，并且在逐漸與國際準(zhǔn)則進(jìn)行接軌。但我國的稅法制定則是根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展需要來進(jìn)行的，是以保證我們的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)為前提的。綜合這些因素，我國的稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一個(gè)重視中國特色，一個(gè)看重高速發(fā)展。

2.二者的服務(wù)對(duì)象不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的服務(wù)對(duì)象有所不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的相關(guān)人員、政府部門以及投資人、債權(quán)人等人。而對(duì)于稅法來說，它存在的主要意義是保證國家財(cái)政收入的合理性、為納稅人提供計(jì)稅依據(jù)的，是為納稅人和國家而服務(wù)的。

3.二者規(guī)范的內(nèi)容不同

在遵循的規(guī)則以及使用的對(duì)象上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法也有著較大的差異。在我國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要作用是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)能夠根據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)自身的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范。稅法的適用對(duì)象則是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人的相關(guān)行為，稅法的主要目的是平衡社會(huì)財(cái)富在國家與納稅人之間的分配，它能使分配更加合理，從而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速發(fā)展。例如，在會(huì)計(jì)中，售后回租是被確認(rèn)為融資行為的，但是在稅法當(dāng)中卻不是這樣，稅法認(rèn)為售后回租屬于銷售和租入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為。因?yàn)槠髽I(yè)已經(jīng)滿足了稅法所規(guī)定的收入確定條件，所以就需要履行相關(guān)的納稅義務(wù)，無論會(huì)計(jì)上如何規(guī)定，企業(yè)都需要繳納企業(yè)所得稅以及相關(guān)的稅費(fèi)。例如：

溢價(jià)出售時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下所示，準(zhǔn)備出售時(shí)，

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)，當(dāng)與出租人簽訂買賣合同后，會(huì)計(jì)分錄則寫成，

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后回租收益

而在折價(jià)出售時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下所示，準(zhǔn)備出售時(shí)，

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)，當(dāng)與出租人簽訂買賣合同后，會(huì)計(jì)分錄則成，

借：銀行存款

遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后回租收益

貸：固定資產(chǎn)清理

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間差異產(chǎn)生的影響

1.增加了征稅、納稅的成本

依據(jù)相關(guān)規(guī)定，凡是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法中對(duì)于要確認(rèn)的收入或費(fèi)用二者規(guī)定不同的，在申報(bào)納稅時(shí)都需要進(jìn)行相關(guān)的納稅調(diào)整。如果需要調(diào)整的項(xiàng)目太多，那么企業(yè)在年末進(jìn)行所得稅匯算清繳工作時(shí)就會(huì)非常復(fù)雜、繁瑣。這樣一來，就大大增加了征稅和納稅的成本。除此之外，在理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)下，通常企業(yè)會(huì)采取各種方法盡力避免交稅，更有企業(yè)可能會(huì)產(chǎn)生偷稅、漏稅的行為。為了避免這些行為的出現(xiàn)，保證國家稅收征收順利進(jìn)行，相關(guān)稅務(wù)部門也不得不增加征稅成本。

2.造成稅源的流失

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異極有可能引起稅源的流失。例如，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的可以計(jì)入成本費(fèi)用的，在我國稅法中卻沒有明確規(guī)定到底可不可以計(jì)入成本費(fèi)用。二者的差異使得企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，直接確認(rèn)為成本費(fèi)用，導(dǎo)致了稅源的流失。

3.征納稅雙方容易產(chǎn)生意見分歧，公平仲裁困難

部分在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明文規(guī)定的事項(xiàng)，在稅法中并沒有與之相對(duì)應(yīng)的明確規(guī)定，二者的溝通不良常常會(huì)導(dǎo)致征納稅雙方產(chǎn)生意見不一致的情況，并引發(fā)爭執(zhí)。但是由于稅法中并未明確規(guī)定是否可行，公平的仲裁也就難以實(shí)現(xiàn)了。

四、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的思路

第一，在信息上。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)部門之間要保持信息的暢通，多進(jìn)行溝通與交流，稅收工作還要依據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行。所以，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露，及時(shí)向稅務(wù)部門提供詳細(xì)可靠的會(huì)計(jì)信息。第二，在業(yè)務(wù)操作上。企業(yè)在使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要注意對(duì)于稅法的處理。既要堅(jiān)持稅法的立場，又要注意在稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間尋找一個(gè)平衡點(diǎn)，盡量降低企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成本，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作才能更加的合理有效。

五、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的措施

1.重視稅務(wù)部門對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求

從新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，我國的大部分地區(qū)并不重視稅務(wù)部門對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求。而信息不暢很可能會(huì)導(dǎo)致如下的結(jié)果：第一，會(huì)計(jì)沒能為稅收部門提供需要的詳細(xì)會(huì)計(jì)信息，使得稅收部門不能及時(shí)的把信息需求反饋給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，二者溝通的不暢大大增加了信息獲取的成本；第二，存在部分企業(yè)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異問題處理時(shí)，將差異部分完全按照稅法的規(guī)定進(jìn)行處理。通過這樣的處理方法得到的會(huì)計(jì)信息難以反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營情況。除此之外，非公開的稅務(wù)信息也給協(xié)調(diào)二者關(guān)系帶來了數(shù)據(jù)層面的障礙，使二者的協(xié)調(diào)工作更加困難。想要協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異，不僅會(huì)計(jì)上需要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行必要、充分的披露，稅法也應(yīng)該對(duì)必要的稅務(wù)信息進(jìn)行公開披露。

2.調(diào)整相關(guān)稅法及會(huì)計(jì)制度，使二者相協(xié)調(diào)

現(xiàn)階段，我國的稅法還存在很多的不足之處，例如內(nèi)外兩套所得稅制度、收入項(xiàng)目名稱不規(guī)范等情況仍然存在。因此，我國的稅法還有很大的進(jìn)步空間和調(diào)整空間。相比較而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，通常較為先進(jìn)。對(duì)于其中所包含的理論比較科學(xué)完善、符合稅法原則和目標(biāo)的部分，可以進(jìn)行借鑒。而對(duì)于那些存在差異的部分，則盡量選取差異較小的來使用。在這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改中，為與稅法相適應(yīng)，也做出了相應(yīng)的調(diào)整。首先是新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)提折舊方面做出調(diào)整，減小了二者之間的差異。調(diào)整的主要部分在于將“房屋、建筑物以外的沒有投入使用的固定資產(chǎn)”劃出計(jì)提折舊的范圍。其次是在計(jì)提折舊的年限上與稅法相協(xié)調(diào)，將房屋和建筑的最低年限調(diào)整為二十年，而機(jī)器、機(jī)械以及其他生產(chǎn)設(shè)備等的最低年限調(diào)整為十年。這都是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了與稅法相適應(yīng)而做出的努力。

3.科學(xué)設(shè)置企業(yè)各個(gè)崗位

要協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異，還應(yīng)該在企業(yè)中設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位。目前，我國大多數(shù)的企業(yè)中都還未設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)這一崗位。有的企業(yè)即使設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)，也只是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支而存在。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不能完整、詳實(shí)的對(duì)稅收信息進(jìn)行反映，它不可能取代稅收會(huì)計(jì)行使其職能。在這樣的現(xiàn)狀下，企業(yè)納稅若依然僅僅依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，必定會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)出現(xiàn)混淆。在企業(yè)中設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，既是與國際接軌的需要，也是我國稅收與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

4.在制度上加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的交流

首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法制定者的交流。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法分別由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局進(jìn)行管理，因此在制定法規(guī)時(shí)很可能會(huì)產(chǎn)生立法取向上的不一致的情況。這時(shí)就需要兩部門加強(qiáng)溝通與合作，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的協(xié)調(diào)性。兩部門領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該定期組織交流活動(dòng)，加強(qiáng)本部門對(duì)于對(duì)方部門的了解。這樣，才能在不違反原則的基礎(chǔ)上盡量縮小二者間的差異。其次，還應(yīng)該多與基層員工交流，聽聽來自基層的聲音?；鶎尤藛T是制度的執(zhí)行者，相比于領(lǐng)導(dǎo)者，他們對(duì)于制度的好壞優(yōu)劣有著更為直觀、深刻的認(rèn)識(shí)?；鶎拥臅?huì)計(jì)稅收人員可以根據(jù)自己的工作經(jīng)驗(yàn)，來找出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異之處，并且可能提出更為切實(shí)有效的協(xié)調(diào)方案。

六、結(jié)束語

由上文我們能夠看出，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國為適應(yīng)新的形勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了及時(shí)的調(diào)整。與此同時(shí)，我國的稅法也在不斷得到完善。但是從我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間仍存在不小的差異。但是依照現(xiàn)階段的發(fā)展?fàn)顩r我們能夠看出，二者的協(xié)調(diào)還是十分具有可行性的。筆者通過這篇文章，希望能為協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異貢獻(xiàn)自己的一份力量。我們要記住，協(xié)調(diào)二者關(guān)系仍舊任重而道遠(yuǎn)，切不可過分心急。

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