唐 瑾

（江蘇省電力公司常州供電公司，江蘇 常州 213000）

一、引言

2009年，IIA修訂了《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》，在框架中IIA是這樣定義內(nèi)部審計(jì)的：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！睆淖钚露x來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)已經(jīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊提升為幫助組織增加價(jià)值，這與內(nèi)部控制三重目標(biāo)的第一類(lèi)目標(biāo)是一致的。內(nèi)部審計(jì)如何增加組織價(jià)值？這一問(wèn)題的答案與內(nèi)部審計(jì)在對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)、評(píng)價(jià)與改進(jìn)中的作用是密不可分的。

二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

根據(jù)IPPF第2130條關(guān)于控制的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須評(píng)價(jià)組織控制的效果和效率，促進(jìn)控制的持續(xù)改進(jìn)，以幫助組織保持有效的控制。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用主要是體現(xiàn)在內(nèi)部控制建設(shè)、評(píng)價(jià)和改進(jìn)方面。

（一）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控建設(shè)中的作用

1.內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，除了對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)中的各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的控制點(diǎn)外，還需要針對(duì)企業(yè)層面更為宏觀的管理活動(dòng)，諸如組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源和社會(huì)責(zé)任等方面設(shè)置控制點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員通常都是擁有相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士，在內(nèi)控制度的建設(shè)過(guò)程中，他們可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，結(jié)合自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)提供一些建議，以供管理層參考。

2.內(nèi)部控制的執(zhí)行。一項(xiàng)好的制度只有當(dāng)它得到有效的實(shí)施時(shí)才能發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就恰好能對(duì)此就起到很好的監(jiān)督作用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的一項(xiàng)日常性工作，能夠?qū)?nèi)部控制制度的有效運(yùn)行進(jìn)行督促。

3.內(nèi)部控制的信息披露。這也是內(nèi)部控制間接增加企業(yè)價(jià)值的體現(xiàn)，只有當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督下得以有效實(shí)施，其最終的效果才能呈現(xiàn)在公眾面前，進(jìn)而給外部利益相關(guān)者們做出相應(yīng)的行為決策提供一些依據(jù)。

（二）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的作用

1.對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的評(píng)價(jià)。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，除了對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)中的各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的控制點(diǎn)外，還需要針對(duì)企業(yè)層面更為宏觀的管理活動(dòng)，諸如組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源和社會(huì)責(zé)任等方面設(shè)置控制點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)師需要針對(duì)這些關(guān)鍵的環(huán)節(jié)和內(nèi)容進(jìn)行檢查，確認(rèn)內(nèi)部控制制度是否已設(shè)置相應(yīng)的控制點(diǎn)，確保內(nèi)部控制制度的完整性。

2.對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的評(píng)價(jià)。一項(xiàng)好的制度只有當(dāng)它得到有效的實(shí)施時(shí)才能發(fā)揮作用，因此，對(duì)于內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程的評(píng)價(jià)顯得尤為重要，內(nèi)部審計(jì)在這一過(guò)程中發(fā)揮了重要的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）對(duì)財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)信息的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)師需要定期評(píng)估組織財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)信息的可靠性和完整性，并酌情對(duì)改進(jìn)或?qū)嵤┬碌目刂铺岢鼋ㄗh。

（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)效率和效果的評(píng)價(jià)。根據(jù)我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)便是提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，因此，內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要方面便是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（3）對(duì)資產(chǎn)安全保障的評(píng)價(jià)。較之于COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在內(nèi)部控制體系的目標(biāo)設(shè)置上，增加了合理保證資產(chǎn)安全的目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)也需要對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中的資產(chǎn)安全保障進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（三）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制改進(jìn)中的作用

內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，一方面可以為管理層評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，出具評(píng)價(jià)報(bào)告，滿足監(jiān)管層的要求提供參考依據(jù)；另一方面，也是更為重要的，評(píng)價(jià)結(jié)果可以使管理層充分了解企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況，并針對(duì)內(nèi)部控制存在缺陷的地方進(jìn)行改進(jìn)和完善。內(nèi)部審計(jì)在這一過(guò)程中主要充當(dāng)著參謀的角色，為企業(yè)提供咨詢服務(wù)。此外，內(nèi)部審計(jì)工作的最終成果——內(nèi)部審計(jì)報(bào)告也能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)起到積極的促進(jìn)作用。

三、總結(jié)

內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是保證組織經(jīng)營(yíng)的效果和效率，良好的經(jīng)營(yíng)效果又可以創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富，增加組織價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，也面臨著極大的挑戰(zhàn)。劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出，內(nèi)部審計(jì)必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任，積極探索以“風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、控制為主線、治理為核心、發(fā)展為目標(biāo)”的管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)模式。這為內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展提供了指引，也說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制一致，已進(jìn)入重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的階段。

[1] 陳漢文，吳益兵，李榮，徐臻真.薩班斯法案404條款：后續(xù)進(jìn)展[J].會(huì)計(jì)研究，2005.（2）：82-86.

[2] 丁友剛，胡興國(guó).內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理——基于組織目標(biāo)的概念解說(shuō)與思想演進(jìn)[J].會(huì)計(jì)研究，2008（12）：51-54.

[3] 馮西儒.內(nèi)部審計(jì)職能演變的特征研究——基于IIA內(nèi)部審計(jì)定義發(fā)展的視角[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013.（9）：22-27.