丁小春

（漢中市中心醫(yī)院，陜西 漢中 723000）

公立醫(yī)院內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的管控探討

丁小春

（漢中市中心醫(yī)院，陜西 漢中 723000）

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制作為管理好現(xiàn)代企業(yè)的重要手段，越來越被現(xiàn)代企業(yè)所重視，公立醫(yī)院作為事業(yè)單位管理，內(nèi)部控制觀念淡薄，隨著醫(yī)療改革的不斷深化，公立醫(yī)院的生存發(fā)展將面臨較大挑戰(zhàn)。因此，強(qiáng)化公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立內(nèi)部控制體系是公立醫(yī)院急需解決的問題。本文從公立醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制的必要性出發(fā)，分析了公立醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題，并對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行研究。

公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；關(guān)鍵點(diǎn)；管控

1　公立醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

1.1公立醫(yī)院資產(chǎn)價(jià)值較高，面臨較大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在資產(chǎn)方面公立醫(yī)院都具備較高科技含量的設(shè)備，日常運(yùn)行和維護(hù)設(shè)備需要大量費(fèi)用，并且這些設(shè)備的更新速度較快，公立醫(yī)院為了提升自身的核心競爭力，都會(huì)花費(fèi)昂貴的價(jià)格購買先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，然而隨著國家財(cái)政撥款逐漸遞減，公立醫(yī)院不得不通過銀行貸款，甚至是向銀行抵押的方式來獲取資金，這樣就導(dǎo)致了公立醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債率不斷攀升，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。

1.2貨幣資金流量大、醫(yī)療收入項(xiàng)目多

醫(yī)療收入是公立醫(yī)院主要的收入來源，患者結(jié)算醫(yī)療費(fèi)、支付預(yù)收醫(yī)療款的方式是通過銀行卡或是現(xiàn)金支付，收款員收取的預(yù)收醫(yī)療款的方式也是現(xiàn)金的方式，這就導(dǎo)致大量資金流入或流出公立醫(yī)院，這就很容易產(chǎn)生資金被挪用、擠占的現(xiàn)象發(fā)生。

1.3運(yùn)營管理不善，面臨較大的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)

公立醫(yī)院在缺乏科學(xué)的運(yùn)營管理，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，國家鼓勵(lì)公立醫(yī)院建設(shè)的政策也在逐步落實(shí)，公立醫(yī)院為了提升自身競爭優(yōu)勢，開始廣泛開展合作辦學(xué)、創(chuàng)立分院，這就使公立醫(yī)院面臨較大的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

2　公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

2.1缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

公立醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是良好的內(nèi)部控制環(huán)境，一般包括機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及權(quán)責(zé)的分配、企業(yè)文化、人力資源政策等方面。公立醫(yī)院缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，權(quán)責(zé)劃分不明，公立醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要依靠于院內(nèi)各管理部門之間的協(xié)調(diào)，一些公立醫(yī)院的組織機(jī)構(gòu)在設(shè)置上存在不合理的問題，管理職能出現(xiàn)不穩(wěn)定、不清晰的現(xiàn)象，缺乏有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。其次，內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，我國大部分的公立醫(yī)院并沒有將內(nèi)部控制放在管理整個(gè)醫(yī)院的高度，在醫(yī)院內(nèi)部上下并沒有貫徹內(nèi)部控制。再次，在人才招聘上，很多公立醫(yī)院并沒有招聘綜合素質(zhì)較高的財(cái)務(wù)人員，導(dǎo)致醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員參差不齊，影響內(nèi)部控制實(shí)施的效果。

2.2內(nèi)部控制體系不夠完善

對(duì)于公立醫(yī)院來說，開展內(nèi)部控制工作還處在不斷探索的過程中，因此還沒有形成完善的內(nèi)部控制體系，首先，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，醫(yī)院的負(fù)責(zé)人進(jìn)行決策時(shí)缺乏風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估方法，導(dǎo)致內(nèi)部控制失控，給公立醫(yī)院帶來很大的經(jīng)濟(jì)損失。其次，內(nèi)部控制活動(dòng)不夠全面，現(xiàn)階段我國大多數(shù)的公立醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)主要與資產(chǎn)、財(cái)務(wù)相關(guān)，很少涉及人力資源、醫(yī)療業(yè)務(wù)、信息系統(tǒng)方面的控制，由于內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)計(jì)不全面，導(dǎo)致公立醫(yī)院的許多活動(dòng)都得不到內(nèi)部控制的有效控制。

2.3缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制的實(shí)施是一個(gè)時(shí)間較長、程序復(fù)雜的過程，因此健全的監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制實(shí)施的重要保障。但從實(shí)際情況來看，公立醫(yī)院在內(nèi)部控制上缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。首先，我國大多數(shù)公立醫(yī)院并沒有建立起有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，即使建立了監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督機(jī)制的執(zhí)行效果也得不到保證。其次，一些公立醫(yī)院并沒有單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu)以及配備專門的審計(jì)人員，審計(jì)人員也是由財(cái)務(wù)人員來兼任，沒有進(jìn)行正規(guī)的審計(jì)培訓(xùn)，審計(jì)能力較差。最后，即使一部分的公立醫(yī)院設(shè)立了專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是缺乏一定的獨(dú)立性，嚴(yán)重影響到醫(yī)院審計(jì)部門履行職責(zé)的效率，在部門的設(shè)置上很多醫(yī)院的審計(jì)部門與其他部門處于平等的地位，審計(jì)部門開展工作的時(shí)候很難得到配合，同時(shí)公立醫(yī)院負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)著公立醫(yī)院的審計(jì)機(jī)構(gòu)，因此內(nèi)部審計(jì)控制的效果無法得到客觀評(píng)價(jià)。

3　公立醫(yī)院內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的構(gòu)建

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2012年11月頒布，醫(yī)院應(yīng)在新的內(nèi)控規(guī)范基礎(chǔ)上實(shí)施管控?？蓮囊韵聨追矫娉霭l(fā)對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行構(gòu)建。

3.1營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系中的重要內(nèi)容，其中主要包括公立醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、產(chǎn)權(quán)與治理結(jié)構(gòu)關(guān)系、人力資源、信息溝通等因素。特別是完善信息系統(tǒng)控制程序，信息系統(tǒng)是內(nèi)控環(huán)境的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。

首先，內(nèi)部控制要以財(cái)務(wù)控制為中心，將其作為內(nèi)部控制體系的平臺(tái)，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

其次，明確公立醫(yī)院的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。我國的醫(yī)療體制改革在不斷深入，公立醫(yī)院應(yīng)該理順經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的關(guān)系，構(gòu)建法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制框架，確立單位領(lǐng)導(dǎo)在公立醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)中的核心地位。

再次，加強(qiáng)公立醫(yī)院文化建設(shè)，大力宣傳內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義。公立醫(yī)院的文化建設(shè)可提高醫(yī)院的凝聚力，是公立醫(yī)院的軟實(shí)力，可更好地促進(jìn)公立醫(yī)院的發(fā)展，因此構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的框架就必須依靠公立醫(yī)院文化的力量，公立醫(yī)院要以單位領(lǐng)導(dǎo)為負(fù)責(zé)人，充分調(diào)動(dòng)全院員工的積極性，為內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)構(gòu)建的順利進(jìn)行提供保障。

3.2內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定

公立醫(yī)院設(shè)定內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)要從以下幾個(gè)方面出發(fā)。

首先，要從醫(yī)療服務(wù)的效率和質(zhì)量出發(fā)，公立醫(yī)院要通過為患者提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)來提升醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量，并通過對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，發(fā)揮公立醫(yī)院先進(jìn)設(shè)備的優(yōu)勢，提升公立醫(yī)院服務(wù)效率。

其次，要從保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全性出發(fā)，公立醫(yī)院擁有大量先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，為了避免出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，公立醫(yī)院必須加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)的管理，特別是加強(qiáng)采購環(huán)節(jié)的防控，防止吃回扣等暗箱操作的行為發(fā)生，保證公立醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完整。因此，應(yīng)建立健全對(duì)醫(yī)院設(shè)備采購，工程建設(shè)，藥品采購等重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

再次，要以相關(guān)法律法規(guī)為出發(fā)點(diǎn)，依法建院是每一個(gè)公立醫(yī)院的經(jīng)營根本，因此公立醫(yī)院設(shè)定內(nèi)部控制目標(biāo)要遵循國家的法律法規(guī)，保證公立醫(yī)院在不違背國家法律的前提下開展醫(yī)療活動(dòng)。

最后，從加強(qiáng)公立醫(yī)院文化的角度出發(fā)，醫(yī)院文化作為醫(yī)院的軟實(shí)力，對(duì)公立醫(yī)院的發(fā)展可起到促進(jìn)作用，因此構(gòu)建內(nèi)部控制目標(biāo)要從加強(qiáng)醫(yī)院文化的角度出發(fā)，發(fā)揮出全體員工的積極性，為內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的構(gòu)建做出貢獻(xiàn)。

3.3加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督

首先，公立醫(yī)院要建立起較為嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)以及配備專業(yè)的審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，保證內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。

其次，建立有效的內(nèi)審制度評(píng)價(jià)機(jī)制。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要定期或不定期開展內(nèi)部審計(jì)，便于檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的實(shí)施效果，防止貪污腐敗、徇私舞弊行為的發(fā)生，提高公立醫(yī)院財(cái)政資金使用的透明度，提升公立醫(yī)院的管理效率。

再次，公立醫(yī)院要不斷完善內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和反饋，就是要在對(duì)內(nèi)部控制審核后，從客觀的角度出發(fā)做出評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)的結(jié)果反饋到醫(yī)院的管理層，再由管理層對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)。同時(shí)，引入注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，完善對(duì)醫(yī)院關(guān)鍵控制點(diǎn)的外部監(jiān)督。

4　結(jié) 語

內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的構(gòu)建對(duì)公立醫(yī)院的生存發(fā)展起著重要作用，因此公立醫(yī)院要結(jié)合自身的實(shí)際情況，分析院內(nèi)內(nèi)部控制中存在的問題，找出內(nèi)部控制的關(guān)鍵目標(biāo)和因素，組織和調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，將內(nèi)部控制的作用發(fā)揮到最大化，促進(jìn)公立醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展。

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2015-11-09