沈祖龍

摘 要：內(nèi)部審計項目的“最先一公里”決定著審計的目標和方向，是審計項目最終成果大小的先決條件；“最先一公里”則是實現(xiàn)審計成果從量變到質(zhì)變、并得到優(yōu)化升華的最后一環(huán)，因此二者在審計項目的生命周期中起著特別重要的作用。本文對內(nèi)部審計項目“最先一公里”、“最后一公里”的現(xiàn)實意義和內(nèi)容進行了論述。

關鍵詞：內(nèi)部審計；最先一公里；最后一公里

內(nèi)部審計項目一般分為計劃、實施和終結三個階段。如果把整個審計項目比喻成一次長跑比賽的話，審計計劃階段則是 “最先一公里”，審計實施階段則是“中程跑”，審計終結階段則是“最后一公里”。一個審計項目想要取得滿意的質(zhì)量和效果，“中程跑”很關鍵，這也是當前內(nèi)部審計從業(yè)者普遍重視和加強的環(huán)節(jié)；“最先一公里”和“最后一公里”同樣重要，卻往往被忽視和弱化，最終嚴重影響了審計項目的質(zhì)量和成效。

1 審計項目“最先一公里”和“最后一公里”的現(xiàn)實意義

長跑的“最先一公里”就是起跑要好，要按照明確的節(jié)奏和步伐，邁出堅實的第一步，朝向勝利的終點進發(fā)。這意味著，要目標清晰、方向明確、勇敢前行。內(nèi)部審計項目的“最先一公里”，就是要破題破局，以項目預期效果的最大化為工作目標，穩(wěn)、準、狠地確立審計項目；同時，周密細致地做好審前準備，為審計實施過程確定清晰的目標和方向。如果立項不準確、目標不明確，后續(xù)的審計實施只能是盲目和膚淺的，其結果必定是失敗的。因此走出“最先一公里”突出重要。

長跑的“最后一公里”是歷盡千難萬苦、經(jīng)過長途跋涉后最后的沖刺，是勝利成果的關鍵，是實現(xiàn)量變到質(zhì)變的最后一環(huán)。內(nèi)部審計項目的“最后一公里”，是體現(xiàn)審計成果、并將成果優(yōu)化利用的過程。這個階段往往是阻力最大的地方，是實現(xiàn)審計成果的最后瓶頸。如果不集中力量加以突破，不持之以恒地攻堅克難，審計實施“中程跑”的努力就可能付之東流，審計成果的實現(xiàn)就有可能前功盡棄。因此跑出“最后一公里”尤其重要。

2 走好“最先一公里”決定審計的目標和方向

內(nèi)部審計項目要走好“最先一公里”，要從審計項目立項的科學性和審計準備的充分性兩方面開展工作。

2.1 審計立項是破局的先決條件

審計立項是審計項目的起點。審計項目最終成果的大小、是否達到最初目的，在很大程度上與立項是否準確緊密相關。面對企業(yè)內(nèi)部錯綜復雜的問題和矛盾，不能“眉毛胡子一把抓”，要抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，從影響企業(yè)發(fā)展的機制體制障礙、內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)、經(jīng)營管理的問題線索等方面入手，以項目預期效果的最大化為工作目標，科學地確立審計項目，而不能是個人的主觀臆斷和一廂情愿，否則其效果必定差強人意。要緊密圍繞單位目標、發(fā)展戰(zhàn)略及中心工作任務，抓住重點領域、重要業(yè)務、重大事項和重要環(huán)節(jié)開展審計。要以風險為導向，緊緊抓住問題多、風險大、管理薄弱、對實現(xiàn)企業(yè)目標有重大影響的業(yè)務領域和重要事項、重點單位開展審計。

2.2 前期準備是破局的必要條件

前期準備是為了保證審計質(zhì)量、規(guī)避審計風險、規(guī)范審計工作程序、提高審計效率的必要過程。每一個審計項目都有其特殊性，對審計人員來說都是新事物，都要對其有全新的認識和了解，有的放矢地做好審計方案，確保目標明確、重點突出、分工得當，以便于審計實施過程的順利開展，實現(xiàn)破局效應。要周密細致地審前準備，具體分為以下三個方面。

2.2.1 審前調(diào)查

審前調(diào)查是開展審計項目的基礎環(huán)節(jié)，必不可少。通過審前調(diào)查，充分了解被審計單位基本情況，初步審閱企業(yè)相關管理制度、文件記錄，廣泛收集以往審計結果及與審計目的相關的各項資料，在認真分析梳理的基礎上，將調(diào)查結果落實到審計實施方案中，從而突破經(jīng)驗審計的固定模式，向科學審計的方式轉(zhuǎn)變。

2.2.2 編制審計實施方案

審計實施方案對現(xiàn)場審計起著重要的指導和引領作用。審計實施方案要以詳盡的審前調(diào)查為基礎，并充分體現(xiàn)審前調(diào)查結果，確保實施方案重點突出、方法得當。審計實施方案應經(jīng)過審計組充分研究討論，并隨著審計過程的進展不斷進行調(diào)整和完善。

2.2.3 審前培訓

審前培訓是審計組統(tǒng)一思想、達成共識、明確方向、部署行動方案的重要過程。一方面，特定審計項目的目標不同，審計依據(jù)千差萬別，審計人員的知識結構和政策水平也不盡相同，需要通過審前培訓的方式讓每個審計組成員掌握與本審計項目相關的國家法律規(guī)章和企業(yè)內(nèi)部管理制度，使他們開展現(xiàn)場審計時就能熟練應用；另一方面，對審計事項進行分工，讓每個審計組成員明確自己的具體任務，現(xiàn)場審計時直接針對具體審計事項開展檢查。

3 跑好“最后一公里”實現(xiàn)審計成果的最大化

內(nèi)部審計項目要跑好“最后一公里”，一是要抓好審計報告的“最后一公里”，把控好審計產(chǎn)品的質(zhì)量；二是要抓好審計處理的“最后一公里”，依法依規(guī)處理處罰到位，強化審計問責，優(yōu)化審計成果應用；三是要抓好審計項目評審的“最后一公里”，總結審計項目的經(jīng)驗教訓，形成閉環(huán)管理，以利于審計質(zhì)量的持續(xù)提升。

3.1 把控審計報告的質(zhì)量

審計報告和審計決定是審計項目的最終產(chǎn)品，其質(zhì)量綜合反映了審計項目質(zhì)量的好壞。審計報告應將審計底稿反映的重要問題進行恰當描述，要針對體制機制問題“點穴”，針對違規(guī)違紀問題“點名”，聚集問題準確定性，并提出針對性和操作性強的審計建議。

3.2 抓好審計處理與整改工作

落實審計問題的處理與整改是審計成果的優(yōu)化和升華。審計處理要對違規(guī)違紀問題進行問責追責，對相關責任人進行處理處罰，充分體現(xiàn)審計的嚴肅性和權威性。審計整改要通過與被審計單位及時溝通，促進其及時整改問題，遏止問題的再次發(fā)生，實現(xiàn)審計的增值和促效的作用；還可以與相關業(yè)務歸口管理部門溝通，從某一個問題放大到同類問題，進而完善管理制度，實現(xiàn)“舉一反三”，提升審計的功效。

3.3 抓好審計項目評審工作

項目評審是評價計劃執(zhí)行情況、總結經(jīng)驗教訓、實現(xiàn)閉環(huán)管理、提高審計質(zhì)量的過程。審計部門制定科學完善的審計項目考核辦法和質(zhì)量評審體系，對審計項目進行評審，對審計人員進行考核，總結審計項目實施過程中的經(jīng)驗教訓，針對存在的問題采取行動措施加以改進提高，推動以后審計項目的順利開展，實現(xiàn)審計質(zhì)量的“波浪式前進、螺旋式上升”。