劉琪

[摘 要] 企業(yè)成本控制是一個(gè)全企業(yè)、全過程、全員參與的多層次、多方位的流程體系。目前，制造企業(yè)的成本控制常在研發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)、營銷服務(wù)環(huán)節(jié)存在問題諸多。大多制造企業(yè)將成本控制僅局限于制造成本，成本控制僅重視賬面成本，運(yùn)用“作業(yè)成本法”進(jìn)行成本核算，成本考核不到位。制造企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)階段、采購階段、生產(chǎn)階段、營銷服務(wù)階段的成本控制，以提高企業(yè)的管理水平及營業(yè)能力。

[關(guān)鍵詞] 制造業(yè)；成本控制；研究

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、研究的理論基礎(chǔ)

（一）戰(zhàn)略成本管理理論

戰(zhàn)略成本管理理論最早產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，是由英國的Simmonds教授提出的。其主要是用于監(jiān)督和構(gòu)建與企業(yè)的戰(zhàn)略相關(guān)的企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)者的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供和分析情況。戰(zhàn)略成本管理理論是一種將企業(yè)的成本管理和企業(yè)戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合起來的理論，這種理論站在了戰(zhàn)略的高度對(duì)相關(guān)聯(lián)企業(yè)間的各種成本行為及結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面的了解、分析及控制?？梢詾槠髽I(yè)的經(jīng)營決策提供有效信息。這種理論的提出是傳統(tǒng)的成本管理的改良，更加是應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，是成本管理發(fā)展的必然趨勢(shì)。

（二）作業(yè)成本理論

作業(yè)成本理論提出于上世紀(jì)70年代，其創(chuàng)始者是美國的G.T.Staubus教授。在其之后，Cooper和Kaplan教授在80年代之后通過分析產(chǎn)銅成本會(huì)計(jì)的利弊后，提出作業(yè)成本的具體的計(jì)算方法。這種方法是將發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用通過各種成本動(dòng)因更加精確地分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本當(dāng)中，為企業(yè)的決策者提供更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本的相關(guān)信息，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，達(dá)到提升企業(yè)價(jià)值的最終目的。

（三）價(jià)值鏈理論

哈佛大學(xué)商學(xué)院的教授邁克爾.波特于1985年提出的價(jià)值鏈理論，其基本思想可以概括為：第一，側(cè)重成本源流控制的思想，即企業(yè)設(shè)計(jì)和產(chǎn)品規(guī)劃設(shè)計(jì)階段。第二，立足價(jià)值鏈的思想。整個(gè)價(jià)值鏈流程中，不僅包含對(duì)產(chǎn)品規(guī)劃的設(shè)計(jì)規(guī)劃成本、采購成本及制造成本的控制，還應(yīng)該包含對(duì)管理及營銷成本、消費(fèi)者成本和合作企業(yè)間成本等成本的控制。第三，重視技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化的思想。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在銷售市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)地位，取決于產(chǎn)品差異化的及成本控制的優(yōu)勢(shì)是否能有機(jī)結(jié)合。第四，適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的思想。

二、制造業(yè)成本控制存在問題

（一）研發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)存在的問題

由于產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段的成本決定了產(chǎn)品總成本，因此研發(fā)設(shè)計(jì)階段的成本控制應(yīng)該格外受到關(guān)注。然而，大多數(shù)企業(yè)對(duì)此還存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)并沒有真正認(rèn)識(shí)到研發(fā)設(shè)計(jì)成本控制的重要性，主要表現(xiàn)為：（1）過分重視產(chǎn)品的性能而忽視產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)性。（2）生產(chǎn)過程嚴(yán)重浪費(fèi)，等待動(dòng)作較多。（3）過分關(guān)注顯性成本而忽略隱性成本。（4）忽視產(chǎn)品的開發(fā)費(fèi)用。（5）急于新產(chǎn)品開發(fā)忽略了原產(chǎn)品替代功能的再設(shè)計(jì)。

（二）采購環(huán)節(jié)存在的問題

采購成本指的是發(fā)生在采購過程結(jié)束后因采購引起的相關(guān)成本費(fèi)用。包括訂購成本、采購管理成本、儲(chǔ)存成本等。在采購成本環(huán)節(jié)存在很多問題，首先很多企業(yè)只一味的降低采購價(jià)格，忽視了材料質(zhì)量、運(yùn)輸及庫存成本的重要性。其次很多企業(yè)忽視了與供應(yīng)商的合作，而過分重視采購價(jià)格，并利用各種方法來壓低價(jià)格，從而失去了長遠(yuǎn)的合作伙伴。最后是企業(yè)忽視績(jī)效考核，對(duì)采購人員的約束力減小，采購效率就會(huì)降低，采購風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增大。

（三）生產(chǎn)制造存在的問題

在生產(chǎn)制造方面很多企業(yè)存在成本控制觀念落后的問題，尤其是對(duì)產(chǎn)品材料的控制不夠明確，在生產(chǎn)階段占大部分比重的料工費(fèi)三個(gè)方面中，其中原材料的控制最為重要。然而制造業(yè)企業(yè)往往缺乏對(duì)原材料用料的控制，造成了物料的浪費(fèi)，于是大大增加了成本。同樣，員工生產(chǎn)效率低下，缺乏對(duì)員工的管理考核會(huì)造成大量資源浪費(fèi)，后果不可估量。而生產(chǎn)產(chǎn)品中的其他不可避免的費(fèi)用也多多少少影響著成本。

（四）營銷服務(wù)存在的問題

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的當(dāng)下，以顧客為中心的經(jīng)營理念已經(jīng)逐漸的被人們接受，而且營銷服務(wù)在企業(yè)中也發(fā)揮著相當(dāng)大的作用，其中服務(wù)成本占據(jù)著企業(yè)總成本的大部分比重。但企業(yè)也往往容易忽視企業(yè)服務(wù)成本的控制，而單單以產(chǎn)品銷售的結(jié)束作為控制的終點(diǎn)。然而在事實(shí)上，由于社會(huì)成本、環(huán)保成本、人工成本、人民幣匯率都在逐年攀升，企業(yè)要想將成本做的更低，就必須考慮從供應(yīng)鏈方面入手的問題，因?yàn)閺牟少彮h(huán)節(jié)到生產(chǎn)到配送，甚至于跟所有這些環(huán)節(jié)同步發(fā)生的庫存費(fèi)用等大多成本集中都在供應(yīng)鏈的運(yùn)營上。只有把成本做下來、交期和質(zhì)量做上去，企業(yè)才能生存。

三、制造業(yè)成本控制問題的成因分析

（一）成本控制僅局限于制造成本

制造業(yè)的成本控制長期以來一直集中在產(chǎn)品的生產(chǎn)階。然而在實(shí)際中，八成的產(chǎn)品成本早已在設(shè)計(jì)階段就固定了。這就使開發(fā)設(shè)計(jì)、確定工藝流程等階段能夠降低的成本空間大幅增加了。因此，企業(yè)就需要貫徹“全生命周期成本”的理念，將價(jià)值工程作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)成本的手段。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將預(yù)測(cè)和監(jiān)控整個(gè)產(chǎn)品生命周期的成本，采用一體化分析方法，將成本計(jì)算與產(chǎn)品設(shè)計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，力求將產(chǎn)品成本降到最低。

（二）成本控制僅重視賬面成本

多數(shù)的企業(yè)將成本管理的工作重點(diǎn)放在賬面成本的分析方面，比如：差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、行政管理辦公費(fèi)、制造過程中原材料的價(jià)格等等，極少有企業(yè)會(huì)考慮通過提高營運(yùn)效率方面來降低成本，提高運(yùn)營效率包含的指標(biāo)有：提高員工勞動(dòng)效率、設(shè)法提高設(shè)備利用率等等。企業(yè)要想對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行有效地控制，就得從源頭上開始控制，即從提高生產(chǎn)效率方面開始入手。

（三）運(yùn)用“作業(yè)成本法”進(jìn)行成本核算

按照傳統(tǒng)的核算方法來計(jì)算產(chǎn)品成本，低科技含量的產(chǎn)品成本往往被高估，而那些高科技產(chǎn)品的成本會(huì)被少計(jì)。這種現(xiàn)象的發(fā)生將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的決策出現(xiàn)偏差，而這種錯(cuò)誤對(duì)與企業(yè)來講往往是足以致命的。這種核算方法計(jì)算的成本是通過對(duì)企業(yè)產(chǎn)品涉及的所有作業(yè)活動(dòng)跟蹤記錄，按作業(yè)動(dòng)態(tài)反映成本形成的過程進(jìn)行歸集的，可以較為精確的為企業(yè)決策提供成本信息。endprint

（四）成本考核不到位

企業(yè)中的成本考核工作不能有效實(shí)施的首要原因是因?yàn)槠髽I(yè)沒有實(shí)施成本責(zé)任管理制度，很多企業(yè)中并沒有形成科學(xué)的責(zé)任核算、責(zé)任控制、責(zé)任分析以及責(zé)任信息反饋的管理體系，這使得成本管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不能夠落實(shí)到明確的責(zé)任主體上，成本考核也就無從談起。其次，一些企業(yè)即使建立了成本責(zé)任管理體系，但并沒有有效實(shí)施，這使得在考核中，也僅僅只能考核各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，發(fā)現(xiàn)部門運(yùn)營中存在的問題，卻不能使各個(gè)部門針對(duì)本部門存在的問題積極加以改正，從而導(dǎo)致前期工作失效，這種現(xiàn)象在實(shí)際工作中屢見不鮮。

四、制造業(yè)成本控制問題的解決措施

（一）研發(fā)階段成本控制

一個(gè)產(chǎn)品近80%的成本取決于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段，由此可以看出產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本控制工作的重要性之高。研發(fā)開始前，可以通過客戶服務(wù)系統(tǒng)對(duì)于本企業(yè)產(chǎn)品有需求的用戶開展廣泛的調(diào)研工作，了解客戶的需求，將其需求融入到服務(wù)提升、產(chǎn)品創(chuàng)新及流程設(shè)計(jì)的前端，既提高效率，又降低成本?！耙钥蛻魹橹行摹保鰪?qiáng)客戶滿意度，鞏固客戶關(guān)系，并利用客戶反饋問題改進(jìn)產(chǎn)品或研發(fā)新品，提供新服務(wù)從而進(jìn)入服務(wù)延伸領(lǐng)域，也可以通過研發(fā)階段縮短生產(chǎn)周期，從而控制成本，為企業(yè)創(chuàng)造新的利潤增長點(diǎn)。

（二）采購階段成本控制

一般情況下，傳統(tǒng)成本管理中采購成本占總成本的50%～80%。良好的控制采購成本對(duì)企業(yè)的意義重大。就制造類企業(yè)采購來說，降低成本的方法主要有以下六種：（1）提高原材料利用率。（2）建立完善采購制度，建立采購計(jì)劃和相應(yīng)流程及合理的經(jīng)濟(jì)訂貨批量；（3）集中采購，總結(jié)價(jià)格的變動(dòng)規(guī)律，采用性價(jià)比高的原料，減少中間環(huán)節(jié)；（4）采購部門和定價(jià)部門相分離，專人驗(yàn)貨，避免采購不良品；（5）建立采購責(zé)任制，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，建立獎(jiǎng)罰制度。（6）堅(jiān)決杜絕貪污受賄現(xiàn)象發(fā)生，以免增加公司營運(yùn)成本。

（三）生產(chǎn)階段成本控制

既要合理安排作業(yè)程序，提高生產(chǎn)效率，開展新技術(shù)創(chuàng)新，還要大力度培訓(xùn)員工，提高員工技能，實(shí)施業(yè)績(jī)考核配套制度，將成本與企業(yè)貢獻(xiàn)掛鉤，使成本管理的控制真正落實(shí)到產(chǎn)品制造的全過程及全體員工的心中。（1）提高員工素質(zhì)及專業(yè)技能；（2）提高生產(chǎn)效率，優(yōu)化工作流程；（3）提升產(chǎn)品優(yōu)良率。（4）降低產(chǎn)品耗料率，對(duì)生產(chǎn)耗料進(jìn)行嚴(yán)格管控是降低成本的有效途徑之一，尤其是一些貴重物品就必須控制耗料率，一般必須控制在0.2%以內(nèi)。

（四）營銷服務(wù)階段成本控制

目前，在我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)宏觀條件下，市場(chǎng)占有率問題是重中之重，搶占較高的市場(chǎng)份額，對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是十分必要的，在市場(chǎng)占有率方面強(qiáng)大的企業(yè)才是真的強(qiáng)大。所以將產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為更多的經(jīng)濟(jì)效益的最直接手段就是擁有良好的經(jīng)營銷售策略。（1）可以將營銷階段分為以下幾個(gè)模塊：營銷策劃、營銷宣傳、產(chǎn)品銷售、產(chǎn)品的安裝調(diào)試、顧客訪問、售后服務(wù)等六個(gè)模塊。通過各個(gè)模塊分別清晰的反映企業(yè)產(chǎn)品的真實(shí)耗費(fèi)，避免了傳統(tǒng)企業(yè)成本核算中的因一次性扣除而造成無法準(zhǔn)確歸集到具體產(chǎn)品上的現(xiàn)象。（2）銷售部門需要認(rèn)真研究國家、各地方的稅收政策。合理運(yùn)用布點(diǎn)論的相關(guān)理論，科學(xué)有效的規(guī)劃銷售分公司布點(diǎn)的稅務(wù)籌劃。（3）決策時(shí)要考慮銷售部門的經(jīng)濟(jì)性，使運(yùn)輸成本降到最低。

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[責(zé)任編輯：劉玉梅]endprint