朱艷霞

摘 要：環(huán)境成本管理是有組織、有計劃地對企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行預(yù)測、決策、控制、核算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作，其目標(biāo)是通過成本管理行為的實施來提高環(huán)境效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的最佳結(jié)合。文章以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為切入點(diǎn)，從分析環(huán)境成本的內(nèi)涵和目標(biāo)入手歸結(jié)出環(huán)境成本管理的必要性，以及對企業(yè)環(huán)境成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本管理的對策，進(jìn)而推動我國企業(yè)環(huán)境成本管理的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展 環(huán)境成本 環(huán)境成本管理

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）12-054-04

近年來，科技的發(fā)展雖然推動了生產(chǎn)力的快速進(jìn)步，但是造成的環(huán)境污染問題也日益嚴(yán)重：自然資源耗竭、全球氣候變暖、臭氧層破壞……這些問題向人類提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、合理利用資源成為人類的共識，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略成為全球舉世矚目的大事。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過程中，我們既要重視生態(tài)環(huán)境對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，又要充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對生態(tài)環(huán)境的影響。然而環(huán)境問題的產(chǎn)生與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營存在密切關(guān)系，環(huán)境成本的控制和管理都是其達(dá)到目的的有效工具。我國環(huán)境成本管理理論研究正進(jìn)一步理論化和系統(tǒng)化，并使它能夠準(zhǔn)確應(yīng)用到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中。企業(yè)管理高層也應(yīng)盡早地認(rèn)識到環(huán)境成本管理對于一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要性。

一、可持續(xù)發(fā)展下環(huán)境成本管理的必要性

（一）環(huán)境成本的界定

在通常的情況下，若環(huán)境成本的研究角度不同，定義環(huán)境成本的結(jié)論也會隨之改變。本文認(rèn)為環(huán)境成本不僅應(yīng)該包括企業(yè)因日常生產(chǎn)而需要繳納的補(bǔ)救費(fèi)用和預(yù)防環(huán)境破壞的費(fèi)用，而且還應(yīng)該把企業(yè)所消耗的自然資源費(fèi)用歸入企業(yè)的環(huán)境成本中去。由于自然資源的消耗是由于企業(yè)自身的經(jīng)營活動所引起的，所以把自然資源費(fèi)用歸入環(huán)境成本是合理的。企業(yè)環(huán)境成本核算就是具象化地把原本隱匿在傳統(tǒng)成本中不易被察覺的環(huán)境成本反映出來，這樣做能夠更好地把產(chǎn)品成本、環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)這三者的關(guān)系展現(xiàn)出來。

綜合以上論點(diǎn)，本文得出如下觀點(diǎn)：環(huán)境成本就是企業(yè)因為生產(chǎn)經(jīng)營而耗用自然資源，破壞、保護(hù)環(huán)境而應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用。

（二）環(huán)境成本管理的內(nèi)涵

環(huán)境成本管理是對企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行有組織、有計劃地預(yù)測、決策、控制、核算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作，以此來增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益。要成功地實施環(huán)境成本管理，就必須拋棄傳統(tǒng)先污染后處理的環(huán)境成本管理思想，重新采取措施對企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行管理。企業(yè)實施環(huán)境成本管理能夠有效的節(jié)省成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤，減輕甚至于消除企業(yè)活動對環(huán)境帶來的影響。而企業(yè)作為一個盈利性的經(jīng)濟(jì)組織，不能一味地為追求經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)對企業(yè)所產(chǎn)生的環(huán)境支出予以重視，環(huán)境效益的提高會給企業(yè)帶來更多的利潤。

（三）企業(yè)環(huán)境成本管理的必要性

1.可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。隨著環(huán)境保護(hù)政策、法規(guī)陸續(xù)出臺，企業(yè)逐步過渡到環(huán)境經(jīng)營導(dǎo)向。黨的十六屆三中全會提出的科學(xué)發(fā)展觀這種可持續(xù)發(fā)展思想對我國企業(yè)發(fā)展具有戰(zhàn)略性的指導(dǎo)意義。實施企業(yè)環(huán)境成本管理調(diào)整了主動權(quán)，把這個權(quán)利直接交給了企業(yè)，使得企業(yè)自身能源消耗和廢物的排放和浪費(fèi)資源逐漸減少，從而促使消費(fèi)者和公眾推行綠色消費(fèi)方式，最終實現(xiàn)企業(yè)與自然、社會的和諧發(fā)展。

2.環(huán)境法規(guī)的要求。有關(guān)環(huán)境保護(hù)的國際宣言、ISO14000系列的環(huán)境管理國際標(biāo)準(zhǔn)及世界各國的法律、法規(guī)先后出臺，要求企業(yè)實施相應(yīng)的環(huán)境成本管理。我國也已經(jīng)制定了一系列環(huán)保法規(guī)，并同時規(guī)定違反這些法規(guī)應(yīng)受到的處罰，起到了強(qiáng)制性作用，力爭使每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)營活動都符合法規(guī)的要求。

3.適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要。當(dāng)今社會，消費(fèi)者對產(chǎn)品質(zhì)量要求越來越高，并更傾向于綠色產(chǎn)品。國際貿(mào)易開始呈現(xiàn)“綠色貿(mào)易壁壘”這一現(xiàn)象，同時我國銀行也已意識到環(huán)境的重要性，中國人民銀行已規(guī)定各級銀行必須對那些得到環(huán)境部門批準(zhǔn)的企業(yè)，才予以貸款，積極配合環(huán)境部門的工作。因此，企業(yè)要打破這些“綠色壁壘”必須要對環(huán)境成本進(jìn)行有效的管理。這種市場需求的綠色轉(zhuǎn)型，使得企業(yè)必須以滿足消費(fèi)者的綠色消費(fèi)為經(jīng)營方向，因此，進(jìn)行環(huán)境成本管理顯得非常重要，它不僅能夠減少環(huán)境污染，更能使企業(yè)獲得一定的優(yōu)勢，提高企業(yè)競爭力，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益雙贏，從而使企業(yè)長期經(jīng)營下去。

4.提高企業(yè)自身競爭力的需要。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本管理，可及時發(fā)現(xiàn)環(huán)境工程項目中存在的問題，以便及時采取可行的方案，提高環(huán)境保護(hù)的質(zhì)量，這樣才能更好地治理污染，降低環(huán)境質(zhì)量成本，這樣整個企業(yè)的成本也就隨之降低。實施科學(xué)的環(huán)境成本管理，可以有效地降低環(huán)境成本，從而提高企業(yè)的盈利水平。對于環(huán)境污染嚴(yán)重的企業(yè)而言，在污染物排放達(dá)標(biāo)的前提下，企業(yè)通過先進(jìn)技術(shù)，提高技術(shù)，充分利用現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)設(shè)施盡可能地降低成本的污染治理，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出一定貢獻(xiàn)，那么相關(guān)的機(jī)構(gòu)和個人自身的利益也會相應(yīng)增加。因此，環(huán)境成本管理可促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的實行。

二、現(xiàn)階段我國環(huán)境成本管理的現(xiàn)狀分析

（一）環(huán)境資源的公共所有權(quán)導(dǎo)致企業(yè)忽略環(huán)境成本的重要性

環(huán)境效益被忽視的根本原因是環(huán)境資源的公共所有權(quán)以及企業(yè)片面追求經(jīng)濟(jì)利益。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為：“產(chǎn)權(quán)沒有明確界定的情況下，資源的公共部分就會成為爭搶的對象，并帶來社會利益的損失?！蔽覈沫h(huán)境資源問題也是如此，公共政策執(zhí)行過程中利益偏離等原因造成了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中對環(huán)境資源耗費(fèi)，超額部分均通過政府治理等方式由全民共同負(fù)擔(dān)。這也造成了企業(yè)忽視環(huán)境成本，加劇了環(huán)境資源被過度使用。

（二）環(huán)境資源的政策體系存在缺陷

對環(huán)境資源成本有效約束應(yīng)包括提供鼓勵性補(bǔ)貼、征收懲罰性稅收、制定限制性法律法規(guī)制度等幾個方面。而我國目前的環(huán)境保護(hù)政策不健全，補(bǔ)貼、稅收的導(dǎo)向性不突出，使其對環(huán)境資源的保護(hù)效果受到很大限制。由此導(dǎo)致我國企業(yè)設(shè)立環(huán)境管理部門的主要任務(wù)是應(yīng)對環(huán)境保護(hù)政策中的限制、禁止性條款，控制生產(chǎn)過程使相關(guān)指標(biāo)達(dá)到國家最低標(biāo)準(zhǔn)。同時我國沒有健全的能對企業(yè)的環(huán)境成本效益進(jìn)行評價監(jiān)督系統(tǒng)，企業(yè)的環(huán)境責(zé)任承擔(dān)情況對企業(yè)形象影響較小，也很難影響到企業(yè)核心競爭力，因而決策經(jīng)營者不會主動關(guān)心生產(chǎn)、經(jīng)營過程中企業(yè)的不負(fù)責(zé)行為而造成的長期的環(huán)境問題，也就很難從環(huán)境的角度去考慮企業(yè)該如何發(fā)展，更不會自覺主動去考慮減少生產(chǎn)、銷售等過程中產(chǎn)生的對環(huán)境的影響等相關(guān)的問題。

（三）環(huán)境成本管理法律保障不健全

目前，我國環(huán)境會計的法律法規(guī)建設(shè)是比較落后的。而且，我國還沒有將環(huán)境會計等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定納入法律規(guī)范中，會計的地位和作用以及關(guān)于環(huán)境會計核算和監(jiān)督等相關(guān)內(nèi)容都沒有明確的規(guī)定，對于環(huán)境報告如何披露、披露的程度以及環(huán)境核算對象、環(huán)境成本如何確認(rèn)和計量等問題都沒有明確的法規(guī)和制度約束，從而使得環(huán)境成本信息披露制度缺乏可操作性。到目前為止，披露成本和環(huán)境的相關(guān)信息的法律法規(guī)還比較籠統(tǒng)，沒有做出明確的限定，許多企業(yè)還沒有建立專門的環(huán)境成本核算體系，并且企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度在會計報告中也沒有明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露環(huán)境成本的內(nèi)容，因此，在會計披露中我們不僅看不出環(huán)境成本占企業(yè)總成本的比例，更看不出企業(yè)環(huán)境管理所帶來的利益。因而我國需要盡快建立、健全環(huán)境成本信息披露制度。

（四）政府監(jiān)督的力度不夠

雖然，我國已經(jīng)制定了較為完善的環(huán)境法律體系，但是環(huán)保部門不想采取強(qiáng)制手段，不想破壞與企業(yè)之間的和諧關(guān)系，這種環(huán)境污染防治的工作態(tài)度，嚴(yán)重阻礙了環(huán)保法規(guī)的規(guī)定。另外，地方政府在治理環(huán)境污染問題上態(tài)度上不夠堅定，甚至于還縱容一些企業(yè)的破壞行為。西方很多國家的企業(yè)之所以經(jīng)濟(jì)效益特別好，是因為他們很重視環(huán)境因素，他們制定的環(huán)境管制比我們國家企業(yè)嚴(yán)格得多。我國政府的環(huán)保執(zhí)法力度不強(qiáng)，民眾的環(huán)保意識淡薄，企業(yè)在環(huán)境治理和恢復(fù)上欠缺考慮，只追求更大的經(jīng)濟(jì)利益，獲取更多利潤，導(dǎo)致環(huán)境污染變得越來越嚴(yán)重。

（五）環(huán)境成本核算存在問題

1.傳統(tǒng)會計核算模式的不足。傳統(tǒng)會計沒有把環(huán)境所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)問題納入會計核算的范疇中，也沒有對企業(yè)環(huán)境成本計量做出合理的考慮，沒有對環(huán)境所引發(fā)的支出進(jìn)行合理的計量，沒有考慮到經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)和自然環(huán)境之間的相關(guān)聯(lián)系，在環(huán)境和企業(yè)關(guān)系上欠缺分析和考慮，從而忽略了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益其實是相統(tǒng)一的。

2.環(huán)境成本的確認(rèn)要素和傳統(tǒng)會計核算的客觀性要求也存在矛盾。傳統(tǒng)會計核算的客觀性要求企業(yè)必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來提高會計信息，使企業(yè)反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不存在任何的錯誤，但在環(huán)境會計核算中，自然資源與生態(tài)資源所造成的成本，是很難取得實際的原始憑證的，并且在規(guī)范環(huán)境成本的確認(rèn)、計量上也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（六）環(huán)境成本信息披露存在問題

環(huán)境成本信息的披露方式存在以下幾個問題：

1.環(huán)境成本信息相對片面。由于我國目前的環(huán)境保護(hù)政策不健全、政策的規(guī)范和引導(dǎo)性不強(qiáng)等原因，環(huán)境成本信息披露與否及披露內(nèi)容質(zhì)量主要由企業(yè)自行決定。再加上大部分主動承擔(dān)環(huán)境義務(wù)的舉措給企業(yè)帶來的利益回報不足，導(dǎo)致在缺乏制度約束和預(yù)期收益的現(xiàn)狀下，大部分企業(yè)或?qū)ο嚓P(guān)信息披露的極為簡單，或甚至不披露環(huán)境成本信息。如在披露時極力凸顯企業(yè)在環(huán)境保護(hù)過程中發(fā)揮的積極作用，很少主動披露對其有負(fù)面影響的環(huán)境成本信息，信息不夠全面、真實。

為了了解我國企業(yè)披露環(huán)境管理會計信息情況，隨機(jī)調(diào)查了我國重污染行業(yè)264家上市公司，具體信息見下表：

2.會計準(zhǔn)則對環(huán)境成本信息披露方式及內(nèi)容的要求缺失。會計準(zhǔn)則中對環(huán)境成本信息披露方式及內(nèi)容的要求缺失，導(dǎo)致企業(yè)所披露的環(huán)境成本信息無論是否在同一行業(yè)間無法進(jìn)行橫向比較。同時大部分企業(yè)的環(huán)境成本信息披露還是停留在簡單的進(jìn)行描述，披露渠道單一，內(nèi)容也沒有實質(zhì)意義。這些因素都將影響利益相關(guān)者的判斷，政府、社會也無法對企業(yè)進(jìn)行有效合理的監(jiān)督。

3.我國缺乏有力的權(quán)威審計機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)。上市公司發(fā)布年報中的有關(guān)環(huán)境成本信息情況缺乏監(jiān)督，因此企業(yè)所披露的環(huán)境成本信息的是否全面、是否真實都無法得到有效保障，有關(guān)的環(huán)境信息質(zhì)量缺乏可靠性。

（七）環(huán)境成本控制手段單一

我國目前企業(yè)在環(huán)境成本會計核算處理過于簡單，意義并不大。大多數(shù)企業(yè)沒有將外部環(huán)境成本，如原材料購置、產(chǎn)品售出使用階段的污染等費(fèi)用納入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總成本中，現(xiàn)有的環(huán)境成本計量僅僅考慮到經(jīng)濟(jì)活動生產(chǎn)過程中實際的環(huán)境成本，如排污、綠化等費(fèi)用。即便是在企業(yè)內(nèi)可以控制的環(huán)境成本，我國目前的會計制度也沒有應(yīng)有的重視，專業(yè)化的環(huán)境管理會計準(zhǔn)則缺失較為嚴(yán)重。因此，大部分企業(yè)沒有按照環(huán)境管理會計的有關(guān)要求對環(huán)境資源利用產(chǎn)生的收入和支出分別單獨(dú)地進(jìn)行核算審查，也就無法反映真實準(zhǔn)確的環(huán)境成本信息。企業(yè)將排污費(fèi)、綠化費(fèi)等相關(guān)的環(huán)境成本和費(fèi)用合并在一起核算，有的就直接在管理費(fèi)用及營業(yè)外支出等科目下進(jìn)行簡單的核算；將企業(yè)因違反環(huán)境法規(guī)而必須繳納的罰款費(fèi)用在營業(yè)外支出賬戶下進(jìn)行核算；這也就無法通過環(huán)境成本的核算得到準(zhǔn)確的環(huán)境信息，也無法分析企業(yè)環(huán)境成本控制的績效如何，也不利于企業(yè)管理者做出正確的決策。

三、完善我國企業(yè)環(huán)境成本管理的對策

（一）政府應(yīng)采取的對策措施

1.健全有關(guān)法規(guī)和制度，進(jìn)一步完善相應(yīng)的環(huán)境成本核算和管理規(guī)范體系。我國目前在環(huán)境成本上還沒有具體的制度，導(dǎo)致企業(yè)無法找到實施環(huán)境成本管理的依據(jù)，這阻礙了環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實施。國家應(yīng)制定適合不同大小的不同程度的環(huán)境污染行業(yè)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)方針。政府應(yīng)明確制定環(huán)境會計準(zhǔn)則，同時加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本信息的透明度。另外，政府也應(yīng)加大對環(huán)境成本控管理考核的力度，成立環(huán)境資金使用的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，審查和監(jiān)控環(huán)境資金的使用情況。同時，政府應(yīng)制定相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)，約束人們的行為，充分利用市場經(jīng)濟(jì)和國家宏觀調(diào)控來調(diào)控價格，發(fā)揮杠桿體系，使環(huán)境成本核算得到強(qiáng)有力的保證。

2.加大政府法律法規(guī)的強(qiáng)制推動力。目前在我國沒有具體系統(tǒng)的指導(dǎo)方針來處理環(huán)境成本問題，政府也沒有進(jìn)行強(qiáng)制性推動，企業(yè)在進(jìn)行成本管理時沒有直接的依據(jù)，嚴(yán)重阻礙了環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。對于中國的企業(yè)，政府執(zhí)行環(huán)境的程度對企業(yè)會計系統(tǒng)有很大的影響，因此，政府應(yīng)當(dāng)作為頒布環(huán)境會計規(guī)范的主體。各部門應(yīng)該建立適合不同程度的環(huán)境污染產(chǎn)業(yè)規(guī)模的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)方針。環(huán)境會計準(zhǔn)則的頒布實施應(yīng)由簡到繁，由易到難，一步一步地加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本信息的透明度。

3.完善資源節(jié)約財稅政策，引導(dǎo)強(qiáng)化環(huán)境成本管理。為了節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境，各國政府大多數(shù)采用稅收減免，抵押貸款，政府采購，現(xiàn)金回扣補(bǔ)貼，加速折舊，科研資助，開征能源稅，收費(fèi)等財稅政策手段。政府采取的這些財稅政策，既有利于克服政府財力不足的制約，又有利于擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)的投資渠道，發(fā)揮資源在市場配置中的基礎(chǔ)性作用，使得社會資金進(jìn)入環(huán)保市場。

4.提高國民環(huán)境保護(hù)意識。政府應(yīng)該加強(qiáng)環(huán)保教育，提高國民環(huán)保宣傳，對適當(dāng)?shù)娜巳哼M(jìn)行相應(yīng)的環(huán)境教育培訓(xùn)，來增強(qiáng)全社會的環(huán)境意識，提高環(huán)境文化水平。政府也要引導(dǎo)全民，樹立正確的理念，倡導(dǎo)綠色消費(fèi)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識，制定相應(yīng)的計劃，進(jìn)行環(huán)境管理。同時，政府還應(yīng)該對企業(yè)進(jìn)行大力宣傳教育，提高企業(yè)環(huán)境管理的積極性和主動性。

（二）企業(yè)應(yīng)采取的對策措施

1.改進(jìn)會計信息系統(tǒng)，提供便于環(huán)境管理的信息。企業(yè)所生產(chǎn)或經(jīng)營的商品或勞務(wù)中，有的存在環(huán)境污染的問題而有的則不存在，有的污染嚴(yán)重而有的則污染較輕?，F(xiàn)有的成本計算做法中忽略了對各種產(chǎn)品所產(chǎn)生的污染及其清理費(fèi)用，從而使所計算的產(chǎn)品成本無法正確地反映其本身所發(fā)生的支出，會虛增企業(yè)利潤。同時，企業(yè)管理者根據(jù)這樣的成本資料進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策，無法做出正確的判斷，既會導(dǎo)致內(nèi)部經(jīng)濟(jì)不協(xié)調(diào)，又會對環(huán)境造成不良影響。基于這樣的想法，企業(yè)必須改進(jìn)產(chǎn)品成本計算方法。

2.建立企業(yè)環(huán)境成本責(zé)任會計體系。環(huán)境成本管理，主要分事前規(guī)劃和事后治理。目前，我國大部分企業(yè)采用的是以“末端治理”為主的事后治理模式，盡管事后治理模式能夠取得一定的環(huán)境治理效果，但其缺陷和不足也很明顯。它缺乏必要的組織保障和制度保障，因此建立有效的環(huán)境成本責(zé)任會計體系，對于企業(yè)而言是非常重要的。企業(yè)要正確劃分各部分的可控和不可控的環(huán)境成本，準(zhǔn)確的歸集和分類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)發(fā)生的環(huán)境成本，在企業(yè)各部門中對環(huán)境成本責(zé)任預(yù)算進(jìn)行編制，明確各個階段的環(huán)境責(zé)任，并把它作為評價工作成本的標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)環(huán)境成本責(zé)任能夠應(yīng)用到實踐中，提升企業(yè)和社會環(huán)境成本的績效。

3.建立現(xiàn)代環(huán)境成本管理模式?，F(xiàn)代環(huán)境成本管理模式是全面、系統(tǒng)的管理模式，它在不同階段采取了不同的環(huán)境保護(hù)措施，使環(huán)境負(fù)荷盡可能地在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中消滅，做到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)相協(xié)調(diào)。它通過減少能源的使用，減少副產(chǎn)品和廢棄物，現(xiàn)場循環(huán)利用等循環(huán)經(jīng)濟(jì)方式，使人們學(xué)會預(yù)防廢棄物產(chǎn)生而不是產(chǎn)生后治理?，F(xiàn)代環(huán)境成本管理能夠提高企業(yè)核心競爭力，增強(qiáng)我國的綜合國力，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益雙贏

4.構(gòu)建綠色企業(yè)文化。企業(yè)文化具有一種潛在的力量，它是一個企業(yè)在長期經(jīng)營過程中所形成的一種文化氛圍、企業(yè)精神、管理理念，它凝聚了企業(yè)員工的辛勤成果。企業(yè)文化不僅體現(xiàn)了企業(yè)全體員工所共有的價值觀念、道德規(guī)范和行為方式，而且全面地反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特色和管理特色。在企業(yè)環(huán)境成本管理方面，我們應(yīng)大力推崇綠色企業(yè)文化。綠色企業(yè)文化是對節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境及其與企業(yè)成長關(guān)系的看法和認(rèn)識的總和，它能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的和諧發(fā)展。

（三）加強(qiáng)會計理論研究

現(xiàn)階段我國環(huán)境管理會計實施與推行過程中存在的許多問題，都反映出了我國對于環(huán)境管理會計的理論研究的不足經(jīng)驗的缺乏，理論體系不健全。我國應(yīng)加在強(qiáng)環(huán)境管理會計理論研究，并應(yīng)遵循下列原則：

1.是借鑒與自我創(chuàng)新相結(jié)合的原則。日本、美國等一些發(fā)達(dá)國家推行環(huán)境管理會計已有近20年的歷史，在實踐上取得了不少成果，理論水平也較為先進(jìn)，我國在建立環(huán)境管理會計理論體系時，應(yīng)該積極借鑒發(fā)達(dá)國家已有的先進(jìn)理論成果的同時，要根據(jù)我國國情，不斷創(chuàng)新，結(jié)合我國目前的實際情況以及積極總結(jié)在實施環(huán)境管理會計過程中存在的問題，構(gòu)建符合我國的環(huán)境保護(hù)體系。

2.強(qiáng)制與自愿相結(jié)合推行環(huán)境信息披露。環(huán)境管理會計初期，政府及環(huán)保部門首先應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，統(tǒng)一企業(yè)環(huán)境信息披露的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、方法。一些企業(yè)很可抵制環(huán)境信息的披露，此時，政府相關(guān)部門對于抵制披露的企業(yè)進(jìn)行批評教育、罰款，對于后者則可以相應(yīng)鼓勵，如減免相應(yīng)稅收等。這樣，在初期階段可以有助于政府引導(dǎo)我國企業(yè)逐漸積極披露真實的環(huán)境信息，也有助于社會大眾的監(jiān)督以及信息使用者做出正確的判斷。

3.加強(qiáng)政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)的推動、監(jiān)督作用。政府部門和會計行業(yè)協(xié)會的推動和監(jiān)督指導(dǎo)是實施環(huán)境管理會計的又一重要保證。我國政府部門可以以環(huán)保機(jī)構(gòu)為主，聯(lián)合財政部門、注冊會計師協(xié)會等組織共同研究制制定符合能夠解決我國目前在實施過程中的存在的主要問題且適合規(guī)大多數(shù)大、中小企業(yè)的環(huán)境管理會計的準(zhǔn)則。同時，行業(yè)協(xié)會和研究機(jī)構(gòu)應(yīng)積極推行環(huán)境管理會計，通過實務(wù)調(diào)查了解在環(huán)境管理會計實施過程中難題與障礙，全方位的給予理論和技術(shù)支持。另外，政府還應(yīng)做好有關(guān)監(jiān)督工作，不定期抽查各企業(yè)環(huán)境管理會計實施情況，獎罰分明。政府機(jī)構(gòu)在做好自己監(jiān)督工作的同時，還可以鼓勵社會大眾如環(huán)保組織等監(jiān)督環(huán)境管理會計實施情況。

（四）加強(qiáng)環(huán)境管理會計的外部審計工作

環(huán)境管理會計信息的真實準(zhǔn)確需要一個第三方的審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行責(zé)任制監(jiān)督。環(huán)境審計可以通過企業(yè)對環(huán)境政策執(zhí)行情況、生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動中對環(huán)境產(chǎn)生的影響進(jìn)行嚴(yán)格地審查和監(jiān)測，提供第三方對環(huán)境信息披露真實性進(jìn)行保證，滿足不容信息需求者和利益相關(guān)者對環(huán)境管理會計信息的需要。環(huán)境審計要求對企業(yè)將設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等過程做到全面了解，進(jìn)行環(huán)境審計的人員需具備豐富的專業(yè)知識，這也是專業(yè)的環(huán)境審計人才的培養(yǎng)的要求。

四、結(jié)語

目前環(huán)境因素已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要制約因素，環(huán)境管理會計是伴隨著經(jīng)濟(jì)的粗放發(fā)展而引起的環(huán)境問題突出而逐步發(fā)展起來的。通過對傳統(tǒng)企業(yè)會計、管理會計、審計會計與范圍的改進(jìn)和擴(kuò)充，促使我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營決策充分考慮環(huán)境因素的影響。企業(yè)引入環(huán)境管理會計，并不是只會引起其成本的增加，相反企業(yè)可以獲得更多的收益，政府和有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該加大宣環(huán)境管理會計的傳力度，打破人們對實施環(huán)境管理會計的疑慮，注重專業(yè)人才培養(yǎng)，借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，完善法律法規(guī)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：山東省郵電工程有限公司 山東濟(jì)南 250000）

（責(zé)編：賈偉）