□文/劉娟娟

（洛陽師范學院商學院 河南·洛陽）

引言

隨著我國經濟的不斷發(fā)展和市場化進程的不斷加強，我國各類企業(yè)的數(shù)量急劇增加，互相之間的競爭也十分激烈。在這樣激烈的市場競爭之下，有許多企業(yè)為了獲得更大的經濟利益，會通過虛構業(yè)績等方式粉飾財務報表，用這樣的方式來將企業(yè)的融資壓力等情況進行一定程度的緩解。但是，企業(yè)對財務報表進行粉飾，一方面將原本健康的財務狀況改變，影響政府部門以及投資者等方面對企業(yè)的正確判斷；另一方面也會因為呈現(xiàn)出虛假的財務狀態(tài)使得相關的監(jiān)管部門無法及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營中存在的風險，并及時排除這種危險，為企業(yè)自身的發(fā)展帶來一定的隱患。然而，在我國，這種企業(yè)中的財務報表粉飾現(xiàn)象是十分常見的。

一、企業(yè)財務報表為何出現(xiàn)粉飾行為

財務報表作為分析企業(yè)經營狀況的一種基本分析工具已經成為企業(yè)管理者最常用的手段。當前企業(yè)制度絕大部分都屬于公司制，而公司制企業(yè)的管理結構使得企業(yè)的經營者與外部信息的使用者之間沒有一個流暢的信息對接關系。一般來說，都是企業(yè)經營者對公司的事物進行管理，真正的了解公司的財務情況，并進行財務工作。企業(yè)的外部信息使用者都是通過企業(yè)的經營者所呈現(xiàn)出來的財務報表中的數(shù)據(jù)，來對企業(yè)信息進行了解。所以，在這樣的情況之下，就有許多企業(yè)的經營者為了給企業(yè)的外部信息使用者呈現(xiàn)出更好的財務狀態(tài)，從而達到理想的業(yè)績評價，往往會對財務報表進行粉飾，從而達到目的。

二、企業(yè)財務報表粉飾行為分類

（一）經營業(yè)績。為了通過財務報表呈現(xiàn)出更好的經營業(yè)績，所以在企業(yè)財務報表的粉飾行為中，通過增加利潤、減少利潤以及平衡利潤三種方式來對經營業(yè)績進行粉飾是十分常見的手段。

為了更好地將利潤調節(jié)到理想的狀態(tài)，有些企業(yè)會將與企業(yè)生產經營并無直接關系的經營活動取得的利潤加入到財務報表中，用以對現(xiàn)有的經營利潤進行調節(jié)，以此來呈現(xiàn)出較為理想的利潤狀態(tài)。還有些企業(yè)直接提前確認營業(yè)收入，或者是對一些收益性支出的性質進行改變，使之搖身一變，成為資本性支出的方式，對企業(yè)的利潤進行調節(jié)，從而達到理想的利潤狀態(tài)。還有的企業(yè)為了獲得更大的經濟利益，在稅務上下足了功夫，為了少繳稅，企業(yè)往往會用推遲確認營業(yè)收入以及提前結轉成本等方式，偷天換日，粉飾利潤。

不僅如此，還有相當大一部分企業(yè)為了樹立起更加正面積極的企業(yè)形象，獲得更大的市場信譽度，取得理想的資信等級，也會通過對經營業(yè)績的粉飾，將企業(yè)的利潤保持在一個較為均衡的狀態(tài)。而無論使用何種方式對財務報表進行粉飾，其都對原本應當真實的企業(yè)財務數(shù)據(jù)進行了破壞，在一定程度上損害了投資者以及其他信息使用者的利益。

（二）財務狀況。衡量一個企業(yè)的財務狀況如何，我們要去看這個企業(yè)的資產如何以及負債指標的情況，所以為了達到營造良好財務狀況的目的，許多企業(yè)會對已有的資產和負債指標進行粉飾工作。

三、企業(yè)財務報表粉飾行為途徑

首先，企業(yè)為了將經營業(yè)績提升上去，會憑空捏造一些交易信息放入到財務數(shù)據(jù)中。這些虛假的交易使得企業(yè)的經營業(yè)績十分可人，而由于這種粉飾行為十分隱蔽，所以很難被人發(fā)現(xiàn)；其次，在對財務報表進行編制的時候，粉飾者可能為了達到對財務報表的粉飾目的，對已有的會計政策和會計估計進行改變，從而達到改變財務數(shù)據(jù)的結果。這種手段下進行的財務報表粉飾，如果不仔細對核算方法進行檢查，同樣難以被人發(fā)現(xiàn)；最后，財務報表特有的格式使得企業(yè)的負面財務信息會呈現(xiàn)在整個財務報表的備注部分，而有許多企業(yè)僅僅將正面信息呈現(xiàn)出來，而并不表示企業(yè)中的負面財務信息。這種刻意隱瞞很容易呈現(xiàn)出一種企業(yè)“虛假繁榮”的狀態(tài)，影響企業(yè)投資者以及信息使用者對于企業(yè)財務狀況的正確判斷。

四、如何防范企業(yè)財務報表粉飾行為

（一）完善企業(yè)會計制度。現(xiàn)如今很多企業(yè)現(xiàn)有的會計制度十分不合理，一人掌權的現(xiàn)象在許多企業(yè)之中都十分常見，影響企業(yè)財務工作的正常開展，就算是有內部會計控制制度，在這些企業(yè)之中，這種制度也僅僅只是一種有皮無肉的形式。而要想真正杜絕企業(yè)財務報表的粉飾行為，首先要做的就是將這種形式主義進行改變，完善企業(yè)內部的會計控制制度，并用高超的執(zhí)行能力來對制度中的每個環(huán)節(jié)進行執(zhí)行。企業(yè)可以根據(jù)自己本身的情況，建立起一支會計隊伍，配備會計工作中每個環(huán)節(jié)所需要的人員并明確其責任，讓會計工作中的每個環(huán)節(jié)互相連接、互相制約、互相監(jiān)督，共同打造健康的企業(yè)財務工作環(huán)境。

（二）規(guī)范企業(yè)高管行為。很多時候，企業(yè)的財務報表粉飾行為根本上源于企業(yè)高管的指使，所以應當更加嚴格的對企業(yè)高管的行為進行監(jiān)督，不斷地規(guī)范企業(yè)高管的行為。企業(yè)應當建立起完善的監(jiān)管機制，即使是企業(yè)的高管，也應當在行為上受到監(jiān)督，在權力上進行分散，通過高管之間的相互制約，避免一人操控企業(yè)財務的情況。

（三）明確監(jiān)事會職責。在《會計法》中有這樣的規(guī)定：單位法定代表人要對企業(yè)財務報告信息的真實、完整性負總責，公司的董事會、監(jiān)事會則具有監(jiān)督財務報告的職能。因此，加強企業(yè)內部監(jiān)督機構，完善企業(yè)管理制度，對于防范虛假財務報告有著十分重要的作用。要想做好企業(yè)財務的監(jiān)督工作，監(jiān)事會身上擔負著十分艱巨的責任。在一般的企業(yè)中，監(jiān)事會能夠對公司的財務工作以及經營工作進行檢查，也能夠對公司高管的工作和行為進行監(jiān)督，以此保證企業(yè)的正常運行。所以說，監(jiān)事會是企業(yè)財務報表粉飾行為的“克星”，搞好監(jiān)事會的工作，企業(yè)財務工作的健康開展可以說就實現(xiàn)了一半。所以，企業(yè)應當加強監(jiān)事會工作的開展，明確監(jiān)事會中各個成員的職責，實現(xiàn)對企業(yè)財務工作的高效監(jiān)督。

（四）發(fā)揮監(jiān)督部門作用。除了企業(yè)內部的監(jiān)事會之外，在企業(yè)之外，還有審計、稅務、工商、銀行和財政等部門，在外部為企業(yè)形成了一道監(jiān)督的屏障，對企業(yè)的行為進行著一定的制約。而這些部門之所以能夠對企業(yè)進行監(jiān)督工作，歸根結底是因為這些部門與企業(yè)之間有著比較密切的往來。然而，即使往來再密切，由于領域的不同，這些部門與企業(yè)之間的監(jiān)督關系也并不是十分的細致，無法深入的對企業(yè)的財務行為進行系統(tǒng)的監(jiān)督，所以這些部門應當發(fā)揮自己的優(yōu)勢，通過扮演好指導者的角色，盡可能地實現(xiàn)自己監(jiān)督部門的獨特作用。

五、結語

隨著近年社會與經濟來發(fā)展，我國企業(yè)在其管理方面也有了很大程度的提升，對于企業(yè)的財務管理也逐漸開始重視起來。企業(yè)財務報表的粉飾行為對于市場以及投資者、企業(yè)信息使用者等方面的危害是極大的，對于企業(yè)自身的發(fā)展來說也埋下了相當大的隱患。而要想真正地解決企業(yè)財務報表粉飾這一社會性的難題，一定要深入地了解之所以會產生財務報表粉飾行為的原因，在這些原因之上，對癥下藥，找到真正符合時代發(fā)展和市場規(guī)律的防范措施，凈化市場環(huán)境，促進市場發(fā)展。

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