文/邵扣霞

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淺議醫(yī)院內(nèi)部審計職能

文/邵扣霞

摘要：通過對IIA內(nèi)部審計含義的認(rèn)識與理解，并結(jié)合其具體工作實(shí)踐，深刻分析與總結(jié)醫(yī)院內(nèi)部審計所具有的監(jiān)督職能、評價職能和服務(wù)職能的定義以及三者之間的關(guān)系，分析影響醫(yī)院內(nèi)部審計職能發(fā)揮因素。

關(guān)健詞：醫(yī)院內(nèi)部審計；審計職能

所謂職能，是具體事物在特定環(huán)境之中具有的特殊功能，職能是事物為了滿足客觀環(huán)境需求所表現(xiàn)出來的外在能力。內(nèi)部審計職能，是內(nèi)部審計的基本功能，并通過功能反應(yīng)審計的根本本職。而內(nèi)部審計的目標(biāo)變化也會引起具體職能的變化，總之，內(nèi)部審計職能是為內(nèi)部審計的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而服務(wù)的。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的前身是成立于1941年的美國內(nèi)部審計師協(xié)會，IIA雖然是一個非官方組織，但卻在成立以來憑借其科學(xué)性與權(quán)威性，逐漸成為世界范圍內(nèi)公認(rèn)的先導(dǎo)組織。IIA在不同時期對內(nèi)部審計做出了不同的定義與總結(jié)，深刻反映了內(nèi)部審計職能的演進(jìn)與變化。在IIA的定義中，政治因素、社會因素、法律因素、文化因素等都對內(nèi)部審計職能的演進(jìn)起著重要的影響和作用，可以說離開了這些環(huán)境因素，現(xiàn)代內(nèi)部審計職能也就不能成立了。在IIA前六個版本的定義演變中，內(nèi)部審計的基本職能主要是檢查職能、評價職能、控制職能。IIA在2001年對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和改善組織的運(yùn)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理，控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！惫P者根據(jù)此定義和自身的工作實(shí)踐理解的醫(yī)院內(nèi)部審計職能有監(jiān)督職能、評價職能和服務(wù)職能。

一、內(nèi)部審計監(jiān)督職能

所謂醫(yī)院的內(nèi)部審計職能，是指醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對被審計部門和財務(wù)收支情況以及其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的檢測和監(jiān)督。

通過醫(yī)院內(nèi)部審計職能的履行，實(shí)現(xiàn)對違法違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪、損失浪費(fèi)、奢侈鋪張等各種不良行為的揭露，從而實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院體制的健全、制度的完善和管理漏洞的填補(bǔ)，從而確保醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動及運(yùn)作的良好運(yùn)行，推動整個醫(yī)院的全面協(xié)調(diào)與科學(xué)可持續(xù)發(fā)展。

內(nèi)部審計監(jiān)督能夠?qū)︶t(yī)院經(jīng)營活動及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險進(jìn)行及時預(yù)警，防止經(jīng)濟(jì)活動健康秩序遭到破壞，杜絕隱形風(fēng)險，降低違法違規(guī)行為發(fā)生的幾率，大大降低醫(yī)院遭受實(shí)際損失的可能性。與此同時，能夠?qū)λl(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)問題進(jìn)行后續(xù)跟進(jìn)，實(shí)現(xiàn)管理活動中各個薄弱環(huán)節(jié)的預(yù)防與加強(qiáng)，并通過工作開展尋找問題和提出問題解決建議，維護(hù)各項(xiàng)管理制度的切實(shí)落實(shí)，維護(hù)醫(yī)院及群眾的根本利益。

二、評價職能

醫(yī)院內(nèi)部審計評價職能，是指對醫(yī)院內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)行為的評價。醫(yī)院內(nèi)部控制評價主要是內(nèi)部控制的健全性和有效性兩個方面，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息交互與內(nèi)部約束，并在建立健全的醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)的同時，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險評估機(jī)制建設(shè)，強(qiáng)化對醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險及外部風(fēng)險形成因素的辨別與應(yīng)對。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)行為評價包括醫(yī)院的發(fā)展計劃、預(yù)算、決算、采購以及各職能部門受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。醫(yī)院未來決策的可行性、科學(xué)性評價。

現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展要求內(nèi)部審計不僅要關(guān)注合規(guī)性、合法性，更要關(guān)注合理性、效益性。審計目標(biāo)從查錯糾弊向測試、分析、確認(rèn)、揭示及防范關(guān)健經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)變，對醫(yī)院內(nèi)部控制和風(fēng)險進(jìn)行評價、評估，并依據(jù)評價結(jié)果，提出有效性的建議。

三、服務(wù)職能

醫(yī)院內(nèi)部審計的服務(wù)職能，是指順應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際需要，以醫(yī)院中心工作為核心強(qiáng)化審計，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院發(fā)展大局的促進(jìn)和服務(wù)，維護(hù)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和管理的有序與安全，實(shí)現(xiàn)自身在醫(yī)院中改革推動與發(fā)展促進(jìn)的實(shí)際作用。防患于未然，千方百計地為醫(yī)院發(fā)展保駕護(hù)航，為被審計部門出謀劃策。內(nèi)部審計通過履行監(jiān)督職責(zé)，服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展和建設(shè)。

通過對醫(yī)院可能引發(fā)的內(nèi)部和外部因素，如國家政策、社會經(jīng)濟(jì)、醫(yī)療市場、自然環(huán)境等外部環(huán)境的不確定性，而帶來的經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營行為、競爭策略等風(fēng)險評估，幫助醫(yī)院決策層提升對抗各種風(fēng)險的能力。

四、監(jiān)督職能、評價職能、服務(wù)職能三者關(guān)系

醫(yī)院內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。所謂醫(yī)院的內(nèi)部審計監(jiān)督職能，主要發(fā)揮的是其在醫(yī)院內(nèi)部審計及法律法規(guī)遵行方面的監(jiān)督導(dǎo)向作用。醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督職能履行的目的在于防止醫(yī)院管理中的錯誤與弊端，防止醫(yī)院資產(chǎn)遭到損失與破壞。醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督職能具有真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)性及合規(guī)性三方面特點(diǎn)。

醫(yī)院內(nèi)部審計評價職能應(yīng)建立在監(jiān)督職能有效履行的基礎(chǔ)之上，并對監(jiān)督職能的履行做出積極輔助。然而，當(dāng)前我國醫(yī)院內(nèi)部審計的評價職能在很多時候未能得到地位強(qiáng)化與定位確立，在實(shí)際工作中也未能受到足夠重視，因此導(dǎo)致其職能履行的作用大打折扣，甚至被過分忽視。醫(yī)院內(nèi)部審計評價職能的被忽視，直接導(dǎo)致其在醫(yī)院發(fā)展決策制定、經(jīng)營方針制定、管理機(jī)制創(chuàng)建和風(fēng)險防控等諸多方面的作用被削弱，工作缺乏獨(dú)立性與權(quán)威性，最終無法發(fā)揮自身作用促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益提升以及市場競爭力增強(qiáng)。

醫(yī)院內(nèi)部審計服務(wù)職能也具有其特殊作用，但當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計活動中對服務(wù)職能也存在著不少輕視。如果過分強(qiáng)調(diào)監(jiān)督而忽視服務(wù)，則會直接削弱其服務(wù)和影響，這樣不僅會影響到服務(wù)職能履行，同時也會反作用于監(jiān)督職能，造成監(jiān)督的僵化、死板，從而讓兩者都受到制約和抑制。而且，服務(wù)職能是內(nèi)部審計在未來發(fā)展中的重要職能，加之醫(yī)院是屬于我國政府在社會公共服務(wù)職能履行中的重要機(jī)構(gòu)，所以醫(yī)院的一切管理都應(yīng)順應(yīng)這一要求，應(yīng)強(qiáng)化服務(wù)意識和相關(guān)工作。

監(jiān)督職能的履行是內(nèi)部審計人員在監(jiān)督過程中通過合法性、合規(guī)性的檢查而體現(xiàn)出來的，任何管理都離不開對管理行為及結(jié)果的評價，內(nèi)部審計評價職能的履行能夠幫助醫(yī)院內(nèi)部審計隊伍進(jìn)一步明確醫(yī)院各項(xiàng)發(fā)展決策、經(jīng)營管理理念以及內(nèi)部控制基本情況，能夠通過評價發(fā)現(xiàn)醫(yī)院本身的不足以及內(nèi)部審計工作開展過程中的失誤和不足，從而及時的發(fā)現(xiàn)問題并提出意見和建議，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供服務(wù)。

監(jiān)督職能的履行是內(nèi)部審計人員在監(jiān)督過程中通過合法性、合規(guī)性的檢查而體現(xiàn)出來的，評價職能的履行幫助內(nèi)部審計人員對醫(yī)院的決策、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制制度等方面的缺陷和不足有了充分的了解，從而可以有針對性地提出意見和建議，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供服務(wù)。

監(jiān)督職能是醫(yī)院內(nèi)部審計的基本職能，是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，評價職能是在監(jiān)督職能履行的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，同時又為內(nèi)部審計履行服務(wù)職能提供了基礎(chǔ)。

五、影響內(nèi)部審計職能發(fā)揮的因素：

一是需要實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部審計運(yùn)作體系的建立與完善，從而給予醫(yī)院內(nèi)部審計工作高度的獨(dú)立性、嚴(yán)肅性與權(quán)威性。此外，內(nèi)部審計體系建設(shè)也是一個相對的長遠(yuǎn)規(guī)劃，與相關(guān)部門協(xié)調(diào)合作完成。

二是需要切實(shí)強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部管理隊伍建設(shè)，人員是管理工作順利開展的基礎(chǔ)與保障。在具體工作中，應(yīng)重視人員任用、在職培訓(xùn)教育、崗位合理化分配以及績效考核等多方面的加強(qiáng)。

三是積極規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部審計相關(guān)流程，實(shí)現(xiàn)審計資源的優(yōu)化配置，明確內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)與難點(diǎn)。要結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況進(jìn)行內(nèi)部審計工作計劃的科學(xué)制定，劃分工作范圍、明晰工作權(quán)責(zé)、落實(shí)工作責(zé)任、細(xì)化工作流程。同時，要以內(nèi)部審計工作要點(diǎn)為核心，建立規(guī)范化的風(fēng)險評估體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的網(wǎng)絡(luò)化、規(guī)范化與體系化。

四是采用先進(jìn)的審計技術(shù)手段，提高審計工作效率，要充分利用信息化手段和先進(jìn)的分析工具，把審計人員從手工統(tǒng)計尋證中解脫出來，不斷提高審計工作效率。

五是轉(zhuǎn)變審計工作方式，改變過去傳統(tǒng)的事后審計方式，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皡⑴c、事中監(jiān)督、事后審計，做到早發(fā)現(xiàn)問題，早提出審計建議，早采取整改措施，不斷提高風(fēng)險防范意識，增強(qiáng)抵御風(fēng)險能力，努力提高服務(wù)意識，做到監(jiān)督、評價、服務(wù)并重。創(chuàng)新審計方式，開拓醫(yī)院內(nèi)部審計的新領(lǐng)域，對大型基建項(xiàng)目和醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行全過程的跟蹤審計；創(chuàng)新審計組織方式，積極探索審計項(xiàng)目招投標(biāo)和合同制管理方式，加強(qiáng)醫(yī)院各職能部門的協(xié)調(diào)配合，著力構(gòu)建審計計劃、審計實(shí)施、審計項(xiàng)目審理既相分離又相制約的審計業(yè)務(wù)管理體系，建立審計工作績效考核評價制度，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的整體效能，服務(wù)于醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

總之醫(yī)院內(nèi)部審計應(yīng)圍繞醫(yī)院中心工作有效開展審計監(jiān)督，及時深入揭示存在風(fēng)險，有針對性地提出堵塞漏洞、加強(qiáng)管理、促進(jìn)發(fā)展的建議。醫(yī)院內(nèi)部審計應(yīng)針對內(nèi)部控制建立風(fēng)險評估系統(tǒng)，以評估醫(yī)院外部因素和內(nèi)部因素對經(jīng)營管理構(gòu)成的風(fēng)險程度。內(nèi)部審計要增強(qiáng)服務(wù)醫(yī)院發(fā)展的自覺性，加大審計力度，協(xié)調(diào)各種資源和要素，滿足醫(yī)院發(fā)展對審計的各種需求，提高審計效果和影響力。

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上接（第141頁）行貸款，以前所不存在的財務(wù)風(fēng)險已經(jīng)出現(xiàn)。現(xiàn)代高校管理中，風(fēng)險管理已經(jīng)成為重點(diǎn)。審計部門應(yīng)立足學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略，通過審計，對學(xué)校實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)中的各種不確定因素進(jìn)行識別和評價，對其可能造成的不利影響加以解決或控制在可接受范圍內(nèi)。審計部門通過對學(xué)校戰(zhàn)略風(fēng)險的管控，能夠?yàn)閷W(xué)校增加價值。

2.充分利用信息化的審計手段

隨著高校規(guī)模增長，管理寬度和深度都在擴(kuò)大，信息化管理手段應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部審計要保障學(xué)校信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全可靠、完整準(zhǔn)確，自身必須先利用好信息化手段。以前的審計幾乎都是事后審計，并非審計人員沒有意識到事前和事中審計的重要性，而是傳統(tǒng)審計手段的局限。通過信息化技術(shù)，將傳統(tǒng)審計與計算機(jī)審計、網(wǎng)絡(luò)審計相結(jié)合，可以對學(xué)校預(yù)算管理、財務(wù)信息、資產(chǎn)管理信息等重要信息實(shí)時監(jiān)控，真正做到事前、事中和事后的全方位審計，促進(jìn)學(xué)校管理的進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)價值增值。

3.繼續(xù)深耕傳統(tǒng)審計領(lǐng)域

傳統(tǒng)的審計范圍并不會隨著審計理念的更新而消失。傳統(tǒng)審計經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)，雖有不足之處，但仍是學(xué)校財務(wù)安全的重要保障，需要進(jìn)一步深化。管理行為歸根結(jié)底是人的行為，對人的行為的有效約束會促進(jìn)管理進(jìn)步。干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，在規(guī)范干部個人管理行為、促進(jìn)廉政建設(shè)方面就發(fā)揮了極其重大的作用；預(yù)算審計，為學(xué)校的資金的整體調(diào)配，合理、有序使用上作出了保障等。因此，傳統(tǒng)的審計領(lǐng)域不但不應(yīng)弱化，還應(yīng)繼續(xù)深耕，讓其發(fā)揮更大作用。

4.拓展內(nèi)部審計的新領(lǐng)域

價值增值理念給內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員帶來了審計理論的更新、審計方法的改進(jìn)和審計領(lǐng)域的拓展。其中，審計領(lǐng)域的拓展最能直接體現(xiàn)價值增值的目的。審計領(lǐng)域的拓展包括橫向拓展和縱向拓展。橫向拓展即增加傳統(tǒng)審計領(lǐng)域未曾涉及的范圍和對象，如對學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行績效審計，可以促使學(xué)校重視資金的使用效率；針對學(xué)校的薄弱環(huán)節(jié)和重點(diǎn)項(xiàng)目，進(jìn)行專項(xiàng)審計，可以為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考等。縱向拓展則是對傳統(tǒng)審計領(lǐng)域在流程管理、審計質(zhì)量、審計深度、審計意見落實(shí)上的進(jìn)一步深化。內(nèi)部審計不應(yīng)僅在某個特定時間段進(jìn)行，而應(yīng)該是一系列活動的總和。如以前審計部門出具審計報告，審計就基本結(jié)束，實(shí)際上審計的最終落腳點(diǎn)在審計意見的落實(shí)上。應(yīng)加強(qiáng)跟蹤落實(shí)情況至問題解決， 以保證審計工作流程的完整。

總之，在審計價值增值理論的指導(dǎo)下，審計人員著眼于學(xué)校戰(zhàn)略，站位更高，看得更遠(yuǎn)，在審計業(yè)務(wù)中不斷培養(yǎng)綜合能力，既實(shí)現(xiàn)了自我的價值，又使審計的職能得到充分展現(xiàn)，審計部門的地位不斷提升，對于高校進(jìn)一步的發(fā)展也具有重大的意義。

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作者單位：（江蘇省泰州市人民醫(yī)院） （湖南師范大學(xué)審計處）