文/張麗霞

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公允價值計量對財務(wù)報表的影響研究

文/張麗霞

摘要：隨著國家經(jīng)濟的快速發(fā)展，公允價值計量逐漸被我國所應(yīng)用，不僅能夠進一步規(guī)范企業(yè)財務(wù)人員的行為方式，而且對我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮著積極的作用。在公允價值計量的作用下，對企業(yè)財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和披露內(nèi)容產(chǎn)生重要影響，但只有在公允價值應(yīng)用中，才能確保我國市場經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展。為規(guī)避不良影響，有關(guān)人員有必要對其具體影響進行分析，本文不僅分析其影響，而且提出有效應(yīng)用公允價值計量的對策建議。

關(guān)鍵詞：公允價值計量；財務(wù)報表；影響

隨著市場經(jīng)濟體制的逐漸深入，使企業(yè)面臨著更為激烈的競爭環(huán)境。財務(wù)報表能夠正確反映企業(yè)財務(wù)狀況，對企業(yè)發(fā)展有著決定性影響。在公允價值計量模式引入下，對財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)和披露內(nèi)容產(chǎn)生重要影響，但能夠進一步規(guī)范企業(yè)財務(wù)人員的行為方式，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。因此，相關(guān)人員應(yīng)就公允價值計量對財務(wù)報表影響問題進行深入研究，并提出有效的對策建議，引導(dǎo)企業(yè)更好應(yīng)用公允價值計量模式。

一、公允價值計量對財務(wù)報表的影響

（一）公允價值計量影響財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)

公允價值計量模式的應(yīng)用，對財務(wù)報表結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重要影響。首先，就新會計準(zhǔn)則而言，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中增添公允價值計量項目，如交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等內(nèi)容，是對傳統(tǒng)計量方式的根本性改變。傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則中，關(guān)于短期投資的計量方式主要是在成本和市價比較之后的計量，而新會計準(zhǔn)則中，公允價值計量是將短期投資直接轉(zhuǎn)化為交易性金融資產(chǎn)。其次，公允價值計量模式應(yīng)用中，將子長期債權(quán)投資規(guī)劃為交易性金融資產(chǎn)項目中，且對其披露內(nèi)容產(chǎn)生一定的影響。最后，公允價值計量模式應(yīng)用條件下，對流動負債增設(shè)一系列項目。由此可見，公允價值計量對財務(wù)報表結(jié)構(gòu)產(chǎn)生一定程度的影響［1］。

（二）公允價值計量影響財務(wù)報表披露內(nèi)容

公允價值計量對企業(yè)財務(wù)報表披露內(nèi)容有一定影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

首先，影響交易性和可供出售金融資產(chǎn)的劃分。公允價值計量在金融資產(chǎn)中有著較多的應(yīng)用，主要根據(jù)管理層人員而積極開展資產(chǎn)劃分工作。對于不同計量方式的金融資產(chǎn)，其計量結(jié)果可能產(chǎn)生較大出入問題，為企業(yè)財務(wù)報表造假制造機會。在劃分交易性與可供出售的金融資產(chǎn)過程中，應(yīng)對二者劃分加以有效界定，并有效記錄，為企業(yè)財會人員積極開展公允價值變動計量工作提供有力依據(jù)，確保企業(yè)財務(wù)報表披露內(nèi)容的真實性。

其次，就我國投資性房地產(chǎn)行業(yè)而言，如若通過公允價值計量方式進行財務(wù)計量，則會獲得巨額利潤。由于我國市場環(huán)境相對不完善，且受會計準(zhǔn)則的制約性影響，許多房地產(chǎn)單位或機構(gòu)未能有效采用公允價值計量方式，二是沿襲傳統(tǒng)計量模式，即成本計量模式。可見，公允價值計量對財務(wù)報表披露內(nèi)容有影響［2］。

再次，公允價值計量影響著非貨幣性資產(chǎn)的財務(wù)報表披露內(nèi)容。隨著新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用，對企業(yè)置換交易有著明確的規(guī)定，要求企業(yè)必須對置換交易中換出資產(chǎn)加以詳細的附注說明。在公允價值計量模式影響下，企業(yè)置換交易中，可能獲取更多的賬面利潤，使利潤操縱空間逐漸加大。

最后，公允價值計量直接影響企業(yè)債務(wù)重組。對于企業(yè)發(fā)展而言，如若企業(yè)財務(wù)面臨困境，則通過債務(wù)重組方式，可能使企業(yè)重生。在公允價值計量模式應(yīng)用中，不僅能夠使企業(yè)受益，而且可能使債權(quán)人豁免債務(wù)，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生積極影響?；诖?，企業(yè)財務(wù)報表披露內(nèi)容必然發(fā)生改變，可見公允價值計量對其影響較大［3］。

二、有效應(yīng)用公允價值計量的對策建議

在新會計準(zhǔn)則實施后，對公允價值計量方式提出，既可能為企業(yè)發(fā)展帶來機遇，也可能被不法人員所利用，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生阻礙影響。所以，相關(guān)人員有必要針對公允價值計量方式應(yīng)用問題而提出合理的對策建議，使公允價值計量模式更具可靠性，促進企業(yè)朝著更好的方向發(fā)展。

（一）完善評估制度

資產(chǎn)評估和公允價值計量之間聯(lián)系密切，其結(jié)果、特征等方面與公允價值計量比較相似。由于我國市場機制相對不完善，使公允價值計量工作存在阻礙影響，而通過完善評估制度，能夠使評估資料為公允價值計量提供有力的參考依據(jù)，對推動我國公允價值計量發(fā)展進程發(fā)揮著重要作用。對此，應(yīng)從以下幾方面而著手：首先，建立資產(chǎn)評估機構(gòu)，并指派專人積極開展評估監(jiān)督工作，規(guī)避違規(guī)行為和提高工作效率，確保評估結(jié)果和評估過程的有效性。其次，對評估人員加強培訓(xùn)，使之能夠強化思想意識和提高自身道德修養(yǎng)水平，確保評估工作順利進行。再次，針對企業(yè)或個人建立有效的誠信檔案，為公允價值計量模式的有效應(yīng)用奠定堅實的基礎(chǔ)條件，同時營造誠實守信的公允價值計量環(huán)境，對提高財務(wù)報表真實可靠性發(fā)揮著重要作用。最后，加大違規(guī)查處力度，保證相關(guān)人員能夠積極開展評估工作，為企業(yè)相關(guān)人員提供有力的財務(wù)報表依據(jù)。

（二）加強公允價值計量理論研究

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，公允價值計量模式的應(yīng)用是必然趨勢，而加強對公允價值計量理論的研究具有必要性。公允價值計量理論的完善，能夠為企業(yè)提供計量標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造有利條件。首先，國家應(yīng)建立專門的機構(gòu)或組織，為公允價值計量理論研究提供良好條件，有利于實現(xiàn)我國和國際之間的理論接軌。其次，加強公允價值計量理論研究時，必須在實踐基礎(chǔ)上而開展，有利于促進理論和實踐的有機融合［4］。

（三）營造良好的法律環(huán)境

進一步加強法律法規(guī)建設(shè)，營造良好

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