文/黎家碧

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關(guān)于企業(yè)注銷的稅務(wù)處理問題分析

文/黎家碧

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)生存不確定性很強(qiáng)，經(jīng)營過程中，每天都有不少企業(yè)從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中消失，這些即將消失的企業(yè)按照法定程序進(jìn)行登記，就是企業(yè)注銷。由于企業(yè)注銷的原因具有多樣化特點(diǎn)，在適用的法律上也存在區(qū)別。本文對(duì)企業(yè)注銷的基本原因進(jìn)行了概述，對(duì)注銷企業(yè)資產(chǎn)處理的不同方式及不同的使用稅收政策進(jìn)行了探討，并對(duì)注銷納稅申報(bào)進(jìn)行了分析，以期給企業(yè)的發(fā)展提供一點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)注銷；清算；納稅申報(bào)

一、企業(yè)注銷的基本原因概述

(一)按法律規(guī)定解散注銷

按法律規(guī)定注銷包括兩種情形，一是按《公司法》規(guī)定注銷，二是按其他法律規(guī)定解散注銷的。其中，按《公司法》規(guī)定注銷的包括：由于無法繼續(xù)經(jīng)營，由股東向法院申請(qǐng)解散；股東大會(huì)決議解散；公司合并、分立解散；處罰性解散等。同時(shí)，解散的企業(yè)需要按照《公司登記管理?xiàng)l例》進(jìn)行企業(yè)清算，清算結(jié)束后向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷。其它法律主要指《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》等，或變更注冊(cè)登記地至境外，需清算注銷。

(二)按企業(yè)活動(dòng)解散注銷

企業(yè)活動(dòng)引起注銷一般包括企業(yè)破產(chǎn)與企業(yè)重組兩種類型。其中，企業(yè)重組包括分立、合并、收購、出售四種，其清算都按公允價(jià)值計(jì)算。企業(yè)破產(chǎn)，即公司發(fā)生重大經(jīng)營困難，股東利益將會(huì)受到重大損失或者無法收回投入資金時(shí)，按照其他途徑不能解決的，由持有10％以上的股東進(jìn)行表決，請(qǐng)求解散，向原登記機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。

二、清算期間

清算期間即終止正常經(jīng)營活動(dòng)開始，到注銷稅務(wù)登記的期間，這一期間也是企業(yè)注銷稅務(wù)處理的期間，其開始標(biāo)志有多種，如股東表決向人民法院提出解散申請(qǐng)，法院予以解散的判決日；吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉相關(guān)文件簽發(fā)的簽發(fā)日等。清算時(shí)，應(yīng)該選取一定的時(shí)間作為獨(dú)立的納稅年度和納稅期間，以便可以依法計(jì)算清算所得和應(yīng)該繳納的所得稅額。在清算的期間，企業(yè)在存續(xù)時(shí)期內(nèi)不能夠開展與清算工作無關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不能夠違反相關(guān)的清算規(guī)定來開展經(jīng)營行為，企業(yè)必須在自身實(shí)際經(jīng)營終止60天之內(nèi)要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和交流，要積極主動(dòng)的申報(bào)并繳納所得稅；對(duì)待涉及的增值稅和營業(yè)稅，企業(yè)也應(yīng)該在期限內(nèi)積極報(bào)送和繳納，不得可以隱瞞，要及時(shí)結(jié)清稅款，做好納稅工作。

三、清算期主要涉稅項(xiàng)

(一)流轉(zhuǎn)稅類

清算期間，企業(yè)往往會(huì)有存貨、固定資產(chǎn)等交易行為，包括直接銷售或轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)分配兩種。對(duì)于資產(chǎn)的直接銷售和轉(zhuǎn)讓行為，企業(yè)在清算期間要將其視為正常的貨物銷售行為，要按照增值稅和所得稅的納稅要求來及時(shí)繳納稅金，對(duì)于企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)，納稅應(yīng)該由購買方承擔(dān)，該項(xiàng)稅額可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移。資產(chǎn)分配，即注銷企業(yè)資產(chǎn)直接分配個(gè)股東或投資者，納稅人資產(chǎn)進(jìn)行分配的，都應(yīng)當(dāng)按照視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理。

(二)所得稅類

所得稅是企業(yè)開展日常經(jīng)營管理工作時(shí)必須要繳納的稅種之一，是企業(yè)在清算期間結(jié)束經(jīng)營業(yè)務(wù)之后，對(duì)企業(yè)自身的剩余財(cái)產(chǎn)和債務(wù)分配進(jìn)行清算，并對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行所得清算、分配企業(yè)的股息；根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財(cái)稅[2009]60 號(hào))規(guī)定，企業(yè)清算期間所得稅處理主要包括：可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息；確認(rèn)債權(quán)、清償債務(wù)所得或損失；處理預(yù)提、待攤費(fèi)用；彌補(bǔ)虧損，確認(rèn)清算所得；全部資產(chǎn)按變現(xiàn)價(jià)值或價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得及損失等。其中，清算所得的計(jì)算為資產(chǎn)處置損益減去清算費(fèi)用、稅金及附加、債務(wù)清償損益、往期虧損及其他所得或支出，即為清算所得。

(三)其他稅類

其他稅類主要包括清算中土地增值稅、印花稅、契稅等。這類稅種對(duì)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有重要的作用，企業(yè)在清算期間要重視其他類稅種對(duì)企業(yè)清算工作的影響。

四、注銷所得稅申報(bào)流程及注意事項(xiàng)

(一)申報(bào)表注意事項(xiàng)

根據(jù)國家頒發(fā)的388號(hào)文件可知，該文件印發(fā)了企業(yè)清算所得稅申報(bào)表，供包括一項(xiàng)主表及三項(xiàng)附表。主表中，包括應(yīng)納稅所得額計(jì)算與應(yīng)納所得稅額計(jì)算，分項(xiàng)填寫計(jì)算金額，如清算費(fèi)用、清算稅金附加、應(yīng)納稅所得額等，填寫過程中，應(yīng)當(dāng)注意數(shù)字準(zhǔn)確性，認(rèn)準(zhǔn)清算期間，清算得出的應(yīng)付職工補(bǔ)償金、欠付工資等，應(yīng)作為減項(xiàng)內(nèi)容計(jì)入其他所得或支出中，清算收益若為0或負(fù)數(shù)，均以0填列，后續(xù)項(xiàng)目不填。

附表包括資產(chǎn)處置損益明細(xì)表、負(fù)債清償損益明細(xì)表、剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表，其中，資產(chǎn)處置損益表及負(fù)債清償損益明細(xì)表的主要內(nèi)容來自主表中，分別為主表1項(xiàng)與2項(xiàng)，應(yīng)注意與清算期間相符，清算計(jì)算不考慮已確認(rèn)清算損益，計(jì)算清算過程中實(shí)現(xiàn)的所得或損失，如“可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格”，重組企業(yè)應(yīng)經(jīng)過各方確認(rèn)，并經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)價(jià)值評(píng)估，若按程序進(jìn)行拍賣，則梯恩列拍賣成交價(jià)格。剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算與分配明細(xì)表包括剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算與剩余財(cái)產(chǎn)分配兩類，其中，剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算包括清算費(fèi)用、職工工資、清算稅金及附加、清算所得稅額等，該表具備一定現(xiàn)金流量表特征，與清算損益的直接聯(lián)系不大，此表意義在于確認(rèn)股東可得財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)特別注意職工工資的計(jì)算。此外，表中所有金額及填寫都應(yīng)按照不同清算業(yè)務(wù)法律規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，注意報(bào)送其他如增值稅、營業(yè)稅、印花稅等申報(bào)表，以結(jié)清稅款。企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

(二)清算注意事項(xiàng)

清算期間作為單獨(dú)納稅年度，之前年度的虧損清算可以用清算所得彌補(bǔ)，由于清算期間不屬于正常經(jīng)營期間，因此期間內(nèi)企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠政策。

實(shí)際工作中，一般企業(yè)清算鑒證報(bào)告由中介事務(wù)所出具，要注意報(bào)告期間，應(yīng)當(dāng)為當(dāng)年一月一日至經(jīng)營終止日。

清算期間盤盈、盤虧都需計(jì)入清算所得，資產(chǎn)損失必須報(bào)警主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，未審批資產(chǎn)不得扣除。

應(yīng)付款項(xiàng)中，確定不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，且與清算前，并入生產(chǎn)經(jīng)營所得稅中，期間款項(xiàng)，并入清算所得稅中，期間應(yīng)支付但由于資產(chǎn)不足無法支付的款項(xiàng)，無需并入清算所得稅。

其余事項(xiàng)按相關(guān)程序法律文件具體確定。

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(作者單位：重慶力帆摩托車發(fā)動(dòng)機(jī)有限公司)