向慧芳　田　甜　謝　霜

(湖南科技大學(xué)，湖南 湘潭 411201)

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建設(shè)工程招標控制價內(nèi)部審計問題研究

向慧芳田甜謝霜

(湖南科技大學(xué)，湖南 湘潭 411201)

摘要:在招標控制價內(nèi)部審計流程的治理機制下，對其降低企業(yè)工程建設(shè)的風(fēng)險以提升建設(shè)工程價值的功能進行分析認為，在信息不對稱和不確定性風(fēng)險存在的條件下，建設(shè)工程招標控制價內(nèi)部審計必須著眼于未來，將內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的職能和結(jié)果審計，向注重流程審計和控制轉(zhuǎn)變，只有這樣才能提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率，達到內(nèi)部審計控制、增值的目標。

關(guān)鍵詞:招標控制價；內(nèi)部審計；流程治理；價值增值

1999年國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計進行了重新定義，引起了國內(nèi)外對內(nèi)部審計職能與目標的積極討論，各種研究文獻也源源不斷，這些文獻雖然在一定程度上證明了內(nèi)部審計對組織價值的提升有著非常重要的作用，但整體分析不夠深入，對于內(nèi)部審計如何進行流程治理以促進組織價值的增值等回答也不夠全面。為此，本文從內(nèi)部審計定義出發(fā)，分析其演變邏輯及招標控制價審計背景，建立招標控制價內(nèi)部審計流程治理機制，降低企業(yè)工程建設(shè)的風(fēng)險，分析建設(shè)工程價值增值與招標控制價內(nèi)部審計的關(guān)系，并提出招標控制價內(nèi)部審計提升建設(shè)單位價值的對策建議。

一、審計定義與招標控制價審計背景

內(nèi)部審計從萌芽狀態(tài)過渡到制度化發(fā)展，經(jīng)歷了一個漫長的歷史過程。1941年成立的國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)標志著現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計已經(jīng)形成。1999年，內(nèi)部審計被賦予了全新的定義:內(nèi)部審計是一個獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織的價值和改善組織的運營。其通過系統(tǒng)、規(guī)范的流程，對風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性進行評估和改進，幫助組織實現(xiàn)目標。

近年來，隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的迅猛發(fā)展，各城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)正處于高峰期，每年都有大量的建設(shè)項目興建。如何對建設(shè)項目的投資進行有效、科學(xué)、合理的控制，一直是困擾項目設(shè)計研究單位、政府、工程管理企業(yè)以及工程造價專家等的主要問題?！罢袠丝刂苾r”是《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》(GB50500―2008)中提出的新增術(shù)語，是指招標人根據(jù)國家或省級、行業(yè)建設(shè)主管部門頒發(fā)的有關(guān)計價依據(jù)和方法，按設(shè)計和施工圖計算的，對招標工程限定的最高工程造價，是招標人在招標過程中向投標人公示的工程項目總價格的最高限制標準。由于很多人對招標控制價的必要性與重要性認識不足，當(dāng)工程采用未經(jīng)審計的招標控制價進行招投標時，過程中有欺詐和腐敗的可能，使得工程實際建設(shè)成本得不到控制。由于沒有審核就進行招標，招標控制價這一環(huán)節(jié)成為監(jiān)管的盲區(qū)，導(dǎo)致招標控制價在編制過程中存在很多問題。為了避免哄抬物價、客觀合理地對招標進行報價，必須采取切實可行的有效措施完善招標審計，保證工程建設(shè)的健康、有序、規(guī)范發(fā)展。

二、招標控制價審核流程治理機制

內(nèi)部審計過程控制的核心是通過過程控制，為內(nèi)部審計結(jié)果控制提供更多的證據(jù)，降低內(nèi)部審計風(fēng)險，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計目標?；趦?nèi)部審計過程，不是以經(jīng)濟業(yè)務(wù)結(jié)果的發(fā)生為依據(jù)， 而是對內(nèi)部審計項目涉及的流程進行控制，從而達到減少人為操作風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險以及風(fēng)險傳遞導(dǎo)致的惡果。內(nèi)部審計項目過程控制是基于過程控制的一種現(xiàn)代化審計方法和理念，它可以借助先進的計算機信息系統(tǒng)或通過內(nèi)部審計方式的改變來實現(xiàn)。中國內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)認為公司治理是內(nèi)部審計的對象，也認為內(nèi)部審計是公司治理框架下的內(nèi)部監(jiān)督機制，是公司治理的基礎(chǔ)。

通過過程控制的核心內(nèi)部審計，對內(nèi)部審計結(jié)果進行控制，減少內(nèi)部審計的風(fēng)險。根據(jù)內(nèi)部審計過程中不能以經(jīng)濟經(jīng)營成果為基礎(chǔ)，但參與的內(nèi)部審計程序的控制流程使操作人員得以降低操作風(fēng)險，由此產(chǎn)生后果的風(fēng)險轉(zhuǎn)移。因此，內(nèi)部審計過程控制項目，是基于過程控制和審計工具的現(xiàn)代概念，它可以通過先進的計算機信息系統(tǒng)的手段，或者通過改變內(nèi)部審計的方式來實現(xiàn)。 IIA認為，公司治理是內(nèi)部審計的對象，但也認為，內(nèi)部審計是公司治理框架下的內(nèi)部監(jiān)督機制，是公司治理的基石。而推行工程招標控制價，是適應(yīng)市場定價機制、規(guī)范建筑市場秩序、深化工程造價管理改革的重要措施。實行建設(shè)工程控制價的招投標后，審計部門不但需要對招投標過程進行現(xiàn)場監(jiān)督，更多地要側(cè)重于審定“工程控制價”。這給審計工作帶來了兩個方面的新特點:一是有利于降低風(fēng)險。以往的招投標辦法，造價管理主要在于竣工結(jié)算。審計時間長、復(fù)雜，材料差價不定，難以準確界定；再加上審計部門“人少事多”的突出矛盾，而不得不聘用地方人員，有時會產(chǎn)生“暗箱操作”，容易帶來負面效應(yīng)。新招標辦法及新定額的實施，使得建設(shè)單位、審計部門都與施工單位相對分離，審核獨立性大大增強，有利于職能作用的發(fā)揮。二是審計工作量加大。建設(shè)工程控制價的招投標辦法規(guī)定，實行“全項目招標”，在招標文件和合同中給予明確。由此可見，工程控制價審核的準確程度對控制工程投資至關(guān)重要。在一定意義上將“竣工結(jié)算審核”工作提前，因此，審計部門的任務(wù)就更加艱巨，以前同等工作量可在30日內(nèi)完成，而目前時間大大縮短。顯然，只有不斷注重招標控制價內(nèi)部審計過程控制，才能凸顯內(nèi)部審計的功能和地位，提高建筑工程的增值作用。

控制工程投標價格審計不同于一般工程結(jié)算審計， 它具有工程量形象化(憑圖紙和想象而定)，材料價格市場化(需要建設(shè)單位和審計部門依據(jù)市場定價)，工程造價指導(dǎo)化(作為工程投標報價的參考)等特點，要求遵循公平競爭的原則，嚴格依據(jù)統(tǒng)一規(guī)定的定額、取費和適用范圍進行審核。

三、招標控制價審計與工程建設(shè)增值

內(nèi)部審計本身并不直接參與企業(yè)的商品或勞務(wù)的價值創(chuàng)造過程，屬于企業(yè)價值鏈輔助建設(shè)項目活動，為了解決以何種方式增加價值建設(shè)問題，本文結(jié)合以往學(xué)者對內(nèi)部審計定義的各種闡釋， 將內(nèi)部審計的價值增值重點落實在以下三個方面:

一是充分發(fā)揮監(jiān)督、評價和服務(wù)功能，不斷拓寬審計范圍、提供豐富的審計產(chǎn)品和服務(wù)。二是從傳統(tǒng)的事后審計向事前、事中審計發(fā)展，對企業(yè)工程建設(shè)業(yè)務(wù)進行全流程跟蹤，從源頭著手風(fēng)險控制，從而避免重大損失的發(fā)生，提高建設(shè)工程效率。三是強化服務(wù)職能，培育風(fēng)險文化，達到改善風(fēng)險環(huán)境的目的。

而招標控制價審計又是強化審計和經(jīng)濟監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，可以最大限度控制政府投資的建設(shè)成本，為財政節(jié)約資金，同時也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好招標控制價審計。

與工程結(jié)算審計這種事后審計不同，招標控制價審計屬事前審計，審計機關(guān)接受政府部門的委托，根據(jù)設(shè)計圖紙和初步的招標文件、招標答疑等資料，按照國家規(guī)定的定額和當(dāng)?shù)夭牧蟽r格信息，并結(jié)合當(dāng)?shù)厥袌鲂星?，對招標控制價進行審計。由于其沒有明確的中標單位，不針對具體利益對象，因此，審計中大大減少了各種干擾，從而使審計的獨立性更強，審計結(jié)果的客觀公正性也更強。同時，通過招標控制價審計及后續(xù)跟蹤審計，審計人員對造價的變化過程有所了解，這就為項目竣工結(jié)算審計打下了基礎(chǔ)，極大地降低了結(jié)算審計工作的難度和工作量，提高了審計工作效率，從而提升了工程建設(shè)的價值。可見，對招標控制價進行內(nèi)部審計能夠增強審計的獨立客觀性，提高工程建設(shè)效率。

四、結(jié)論

1.內(nèi)部審計的職能與目標是沿著獨立性向客觀性、職能性向目標性演進的，內(nèi)部審計增加企業(yè)建設(shè)工程價值是這種演進的內(nèi)在要求。

2.在信息不對稱和不確定性風(fēng)險存在的條件下，建設(shè)工程招標控制價內(nèi)部審計要著眼于未來， 將內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的職能和結(jié)果審計向注重流程審計和控制轉(zhuǎn)變，只有這樣才能提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率，達到內(nèi)部審計控制、增值的目標。

3.對建設(shè)工程項目招標價的控制應(yīng)該貫穿于建設(shè)工程項目的全過程，既要從源頭上把關(guān)，又要密切跟蹤施工、結(jié)算等環(huán)節(jié)。只有將事前、事中、事后審計結(jié)合起來，將審計監(jiān)督與服務(wù)職能結(jié)合起來，才能有效控制工程招標價，促進工程單位各項建設(shè)的節(jié)支增效。

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(責(zé)任編輯:董博雯梁宏偉)

中圖分類號:F239

文獻標識碼:A

文章編號:2095-3283(2016)03-0159-02

[作者簡介]向慧芳(1990-)，女，土家族，湖南湘西人，碩士研究生，研究方向：工程審計；田甜(1990-)，女，漢族，湖南岳陽人，碩士研究生，研究方向：農(nóng)業(yè)審計；謝霜(1990-)，女， 湖南益陽人，碩士研究生，研究方向：產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學(xué)。