朱蘭波

(沈陽(yáng)市鐵西區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，遼寧 沈陽(yáng) 110021)

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我國(guó)政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)問(wèn)題研究

朱蘭波

(沈陽(yáng)市鐵西區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，遼寧 沈陽(yáng) 110021)

摘要:推進(jìn)政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)，是新時(shí)期全面深化財(cái)稅改革的必然要求。各地政府機(jī)構(gòu)也對(duì)購(gòu)買公共服務(wù)進(jìn)行了積極的探索和實(shí)踐。我國(guó)政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)在內(nèi)容及形式界定、采購(gòu)制度和標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算管理、績(jī)效管理等方面還存在很多不足。據(jù)此提出以下對(duì)策建議:完善政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)法律法規(guī)和制度體系，樹立政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)意識(shí)，建立科學(xué)規(guī)范的政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)預(yù)算體系，加大涉稅公共服務(wù)提供商培育扶持力度。

關(guān)鍵詞:公共管理；政府購(gòu)買；涉稅公共服務(wù)

推進(jìn)政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)，是新時(shí)期全面深化財(cái)稅改革的必然要求，是轉(zhuǎn)變政府職能、創(chuàng)新社會(huì)管理、改進(jìn)公共服務(wù)提供方式、建設(shè)服務(wù)型政府的客觀需要。在實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的進(jìn)程中，客觀分析我國(guó)政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)面臨的形勢(shì)，在科學(xué)劃分政府間事權(quán)與支出責(zé)任前提下，按照“積極穩(wěn)妥、科學(xué)安排、公開(kāi)擇優(yōu)、完善機(jī)制”的原則，建立并完善我國(guó)政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)體制機(jī)制，對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收治理能力現(xiàn)代化，為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，具有十分重要的意義。

一、我國(guó)政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)現(xiàn)狀

政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)是指將原來(lái)由政府財(cái)稅部門直接提供的社會(huì)公共服務(wù)事項(xiàng)交給有資質(zhì)的社會(huì)組織或市場(chǎng)機(jī)構(gòu)來(lái)完成，并根據(jù)社會(huì)組織或市場(chǎng)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估后支付服務(wù)費(fèi)用，是一種新型的政府提供公共服務(wù)方式。隨著服務(wù)型政府建設(shè)的不斷加強(qiáng)和公共財(cái)政體系的不斷健全，政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)將成為政府稅收治理的重要方式。

近年來(lái)，各地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)都對(duì)購(gòu)買涉稅公共服務(wù)進(jìn)行了探索和實(shí)踐。上海社保局對(duì)社保工資專項(xiàng)審計(jì)的政府采購(gòu)項(xiàng)目是首單政府采購(gòu)涉稅中介服務(wù)。重慶市地方稅務(wù)局積極開(kāi)展了購(gòu)買土地增值稅清算專項(xiàng)審核服務(wù)。北京市豐臺(tái)區(qū)國(guó)稅局向國(guó)嘉亞太(北京)稅務(wù)師事務(wù)所購(gòu)買涉稅服務(wù)，通過(guò)該所評(píng)估發(fā)現(xiàn)少繳稅款過(guò)億元。四川省成都市武侯區(qū)國(guó)稅局聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所為轄區(qū)內(nèi)企業(yè)提供企業(yè)所得稅匯算清繳免費(fèi)鑒證，根據(jù)鑒證結(jié)果，稅務(wù)部門查補(bǔ)稅款及滯納金1300多萬(wàn)元。海南省瓊海地稅局以購(gòu)買中介服務(wù)的方式，委托稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)符合清算條件的房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)展土地增值稅清算工作。安徽省地方稅務(wù)局下發(fā)了《安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于推進(jìn)政府向社會(huì)力量購(gòu)買服務(wù)工作的實(shí)施意見(jiàn)》，對(duì)全省各級(jí)地稅機(jī)關(guān)購(gòu)買涉稅服務(wù)工作提出了明確的工作目標(biāo)、任務(wù)和要求，并在省地稅局機(jī)關(guān)率先試行。

政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)，有利于解決納稅人不斷增多與有效征管力量不足的矛盾，有利于提高稅務(wù)執(zhí)法水平，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高納稅人稅法遵從度，降低納稅人遵從成本，提高征管效能，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本。開(kāi)展政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)，對(duì)政府、納稅人和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)三方都具有重要意義。

二、我國(guó)政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)中存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)容及形式不清晰

目前，理論界和各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅公共服務(wù)采購(gòu)的內(nèi)容存在不同觀點(diǎn)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在改革推進(jìn)過(guò)程中的做法也不相同，對(duì)有些涉稅公共服務(wù)的提供主體存在不同認(rèn)識(shí)。政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)的購(gòu)買主體、供給主體、中介方和消費(fèi)者之間，沒(méi)有一整套完備的法律體系對(duì)購(gòu)買范圍、操作規(guī)程、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、競(jìng)爭(zhēng)辦法、招投標(biāo)辦法、公平參與、績(jī)效評(píng)價(jià)等進(jìn)行約定。現(xiàn)行《政府采購(gòu)法》規(guī)范的政府采購(gòu)行為僅限于政府購(gòu)買自身運(yùn)行需要的物品和服務(wù)，不包括政府購(gòu)買的公共服務(wù)?，F(xiàn)行的《征管法》《預(yù)算法》《招投標(biāo)法》和《價(jià)格法》等基本沒(méi)有或者較少涉及政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)項(xiàng)目。

(二)范圍狹窄

政府購(gòu)買的涉稅公共服務(wù)主要集中于地稅系統(tǒng)的土地增值稅清算鑒證和企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證、納稅評(píng)估、涉稅審核、稅源分析、調(diào)查和納稅服務(wù)評(píng)價(jià)等方面，而對(duì)稅務(wù)審計(jì)、納稅服務(wù)、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、特別納稅調(diào)整、涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)咨詢、涉稅會(huì)計(jì)調(diào)整和重大稅收政策社會(huì)咨詢?cè)u(píng)估等方面未有涉及，這些業(yè)務(wù)都將在未來(lái)的稅收中發(fā)揮巨大作用。

(三)采購(gòu)規(guī)模較小

全國(guó)服務(wù)類采購(gòu)占政府采購(gòu)總規(guī)模的比重不到10%，具體到涉稅公共服務(wù)類更低，同時(shí)，采購(gòu)涉稅公共服務(wù)的省級(jí)行政區(qū)未過(guò)半數(shù)，覆蓋率較低。

(四)預(yù)算管理體系不健全

在相關(guān)涉稅公共服務(wù)采購(gòu)績(jī)效預(yù)算體系沒(méi)有相對(duì)完善時(shí)，政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)的效果無(wú)法準(zhǔn)確衡量，購(gòu)買涉稅公共服務(wù)項(xiàng)目預(yù)算的約束力就形同虛設(shè)。

(五)服務(wù)供給主體實(shí)力不強(qiáng)，缺乏成熟的服務(wù)供應(yīng)商體系

一方面，政府購(gòu)買涉稅服務(wù)的供給主體整體發(fā)展水平還不高，規(guī)模不大，承接服務(wù)和籌集社會(huì)資源的能力不強(qiáng)。另一方面，還沒(méi)有形成成熟的涉稅公共服務(wù)供應(yīng)商體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所和咨詢機(jī)構(gòu)等行業(yè)發(fā)展相對(duì)較慢，在進(jìn)行政府采購(gòu)時(shí)，還沒(méi)有相對(duì)成熟的、有能力承接公共服務(wù)項(xiàng)目并且能保證服務(wù)質(zhì)量的供應(yīng)商群體參與競(jìng)爭(zhēng)。

二、促進(jìn)我國(guó)政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)的對(duì)策建議

(一)完善相關(guān)法律法規(guī)

根據(jù)政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)的特殊性，應(yīng)逐步完善與之相適應(yīng)的法律法規(guī)體系。修訂《中華人民共和國(guó)稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，對(duì)相關(guān)的法律條文進(jìn)行調(diào)整，增加政府采購(gòu)涉稅公共服務(wù)的內(nèi)容、范圍和標(biāo)準(zhǔn)。修訂《政府采購(gòu)法》，明確管理機(jī)構(gòu)和規(guī)程。在政府采購(gòu)條例中補(bǔ)充規(guī)定政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)的原則和方法、資質(zhì)認(rèn)定、購(gòu)買方式、監(jiān)督管理和績(jī)效考評(píng)等內(nèi)容。修訂《預(yù)算法》相關(guān)條款，將政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)內(nèi)容納入預(yù)算管理范疇，明確監(jiān)管部門職責(zé)。通過(guò)修改相關(guān)法律法規(guī)讓政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)獲得充分的法律依據(jù)。

(二)強(qiáng)化政府公共服務(wù)意識(shí)

政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)是政府提供公共服務(wù)方式的轉(zhuǎn)變，實(shí)質(zhì)是“花錢問(wèn)效果”的具體體現(xiàn)，更重視政府對(duì)公共資源的配置功能，有利于節(jié)約財(cái)政資金，提高支出績(jī)效。樹立政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)意識(shí)，可以從根本上提高公共服務(wù)資源配置效率，降低治稅行政成本，提升納稅人的稅法遵從度，有利于實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化。

(三)健全政府服務(wù)制度體系

明確政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)的范圍，并制定政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)目錄，明確哪些可以買、哪些不能買。同時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況不斷修正目錄。圍繞政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)過(guò)程中項(xiàng)目評(píng)審、組織采購(gòu)、資質(zhì)審核、合同簽訂、項(xiàng)目監(jiān)管、績(jī)效評(píng)估和經(jīng)費(fèi)兌付重點(diǎn)環(huán)節(jié)，規(guī)范購(gòu)買操作流程。首先，細(xì)化購(gòu)買服務(wù)的具體購(gòu)買程序、工作流程、資金管理、項(xiàng)目實(shí)施和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等制度規(guī)章，使購(gòu)買服務(wù)有章可循。其次，確立委托服務(wù)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)、公示和公告媒體、問(wèn)責(zé)與責(zé)任追究的執(zhí)法機(jī)關(guān)；第三，給社會(huì)組織、中介機(jī)構(gòu)、納稅人提供機(jī)會(huì)參與政府購(gòu)買項(xiàng)目的論證、評(píng)估，表達(dá)利益訴求，政府應(yīng)認(rèn)真聽(tīng)取反饋意見(jiàn)。健全服務(wù)購(gòu)買的招投標(biāo)機(jī)制，確保實(shí)現(xiàn)購(gòu)買服務(wù)招投標(biāo)過(guò)程的透明性和公開(kāi)性，將招投標(biāo)篩選出來(lái)的購(gòu)買服務(wù)項(xiàng)目及時(shí)向社會(huì)公示后簽訂購(gòu)買合同。

(四)建立科學(xué)規(guī)范的預(yù)算體系

一是加強(qiáng)購(gòu)買服務(wù)的績(jī)效預(yù)算管理。編制購(gòu)買服務(wù)中期規(guī)劃，將購(gòu)買需求按購(gòu)買類別進(jìn)行匯編，在此基礎(chǔ)上選擇合適的政府購(gòu)買方式。科學(xué)編制政府購(gòu)買服務(wù)績(jī)效預(yù)算。納入政府購(gòu)買范圍的項(xiàng)目確定后，政府財(cái)政部門應(yīng)負(fù)責(zé)做好涉稅公共服務(wù)項(xiàng)目成本的核算工作，合理確定服務(wù)項(xiàng)目的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。二是建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)估機(jī)制。研究制定分類、分檔的政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系，使其真正將政府購(gòu)買服務(wù)支出預(yù)算過(guò)渡到以結(jié)果為導(dǎo)向的績(jī)效預(yù)算管理。嚴(yán)格財(cái)政資金支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍，同時(shí)引入績(jī)效審核，分類別、分層次地評(píng)估不同服務(wù)所需的財(cái)政投入比例、規(guī)模和水平，以保證資金投入公平和有效。三是健全政府購(gòu)買涉稅公共服務(wù)有效監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。建立透明的購(gòu)買流程，按規(guī)定公開(kāi)購(gòu)買服務(wù)相關(guān)信息，自覺(jué)接受社會(huì)監(jiān)督。完善監(jiān)管機(jī)制，建立專業(yè)多層次的監(jiān)督評(píng)估機(jī)制。強(qiáng)化問(wèn)責(zé)機(jī)制建設(shè)，強(qiáng)化政府部門公共責(zé)任意識(shí)，建立相應(yīng)的行政問(wèn)責(zé)機(jī)制，從而杜絕購(gòu)買服務(wù)過(guò)程中的違法違紀(jì)行為。

(五)加大涉稅公共服務(wù)提供商培育扶持力度

加快推進(jìn)政府部門或事業(yè)單位與相關(guān)涉稅中介機(jī)構(gòu)的脫鉤工作，并不得利用原主管單位的職權(quán)影響業(yè)務(wù)承攬，干預(yù)市場(chǎng)的公平有序競(jìng)爭(zhēng)。全面開(kāi)放涉稅公共服務(wù)提供商市場(chǎng)，除國(guó)家明令禁止的行業(yè)外，允許各類主體進(jìn)入涉稅公共服務(wù)領(lǐng)域，不得擅自設(shè)置或借備案管理變相設(shè)置區(qū)域性、行業(yè)性的服務(wù)執(zhí)業(yè)限制。積極引進(jìn)緊缺、實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)好、層次高的國(guó)外知名涉稅中介機(jī)構(gòu)來(lái)我國(guó)發(fā)展或設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。鼓勵(lì)現(xiàn)有涉稅公共服務(wù)提供商做大做強(qiáng)，制訂扶持發(fā)展專項(xiàng)計(jì)劃。鼓勵(lì)采用引進(jìn)資金、人才和管理模式，開(kāi)展連鎖經(jīng)營(yíng)和網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)；鼓勵(lì)以多種形式實(shí)施行業(yè)內(nèi)或跨行業(yè)、跨區(qū)域、跨所有制的兼并重組，向規(guī)?；⒕C合化方向發(fā)展，提高服務(wù)質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力。

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(責(zé)任編輯:張彤彤梁宏偉)

中圖分類號(hào):F812

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):2095-3283(2016)03-0157-02

[作者簡(jiǎn)介]朱蘭波(1979-)，男，遼寧沈陽(yáng)人，碩士研究生，研究方向：財(cái)政、稅收理論。