李　楠

(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院，河南 鄭州 450046)

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我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)研究綜述

李楠

(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院，河南 鄭州 450046)

摘要:內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，也是集團(tuán)公司運(yùn)營管理的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)不僅對(duì)集團(tuán)公司經(jīng)營管理全過程進(jìn)行有效監(jiān)管，還對(duì)各項(xiàng)管理活動(dòng)作出有效評(píng)價(jià)，促使企業(yè)填補(bǔ)漏洞，完善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭力。通過對(duì)以往文獻(xiàn)的梳理,對(duì)我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)、現(xiàn)狀、問題及對(duì)策建議等方面研究進(jìn)行了綜述。

關(guān)鍵詞:集團(tuán)公司；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制

集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等公司治理活動(dòng)的重要手段。近年來，隨著改革的不斷深化和市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作也在不斷完善和發(fā)展，已然顯示出良好的發(fā)展勢(shì)頭。有效的內(nèi)部審計(jì)工作已成為企業(yè)生存、經(jīng)營和持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作通過對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)集團(tuán)填補(bǔ)漏洞，完善經(jīng)營管理，提升經(jīng)濟(jì)利益，提高市場競爭力，在完善企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理制度、促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)健康持續(xù)發(fā)展等方面做出了巨大貢獻(xiàn)。例如創(chuàng)維集團(tuán)自2000年以來，其集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用有效的運(yùn)作模式，為公司追回了巨額經(jīng)濟(jì)損失，查出集團(tuán)公司員工違反公司章程等行為多達(dá)200余起，并將這些案例信息反饋給了集團(tuán)法律部，最終移交國家司法機(jī)關(guān)處理10余人。在“世通”案件中，內(nèi)部審計(jì)也起到了積極作用。因此，加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作顯得尤為重要。

一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的重要性及特點(diǎn)

國內(nèi)外眾多學(xué)者都從不同角度對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的重要性和特點(diǎn)進(jìn)行了分析。Cynthia Harrington(2004)指出集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作能夠運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的科學(xué)方法幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值、提高組織的運(yùn)作效率，它能夠?qū)?nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等公司治理過程進(jìn)行評(píng)價(jià)并敦促其加以完善和改進(jìn)，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)質(zhì)是一種客觀、獨(dú)立的保證和咨詢活動(dòng)。Sherer, Michael和David Kent(2006)從公司治理角度對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展過程進(jìn)行了研究，概括了集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)和特點(diǎn)，分析了內(nèi)部審計(jì)工作的受托管理責(zé)任的職能。并指出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作本質(zhì)上就是企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理、控制的重要手段之一以及集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作具有證實(shí)、評(píng)價(jià)與指引三項(xiàng)職能。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為集團(tuán)公司因具有多層次并存、多紐帶聯(lián)結(jié)、多元化經(jīng)營等特點(diǎn)，從公司治理的角度分析完善內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，認(rèn)為有效的內(nèi)部審計(jì)工作不僅是集團(tuán)公司內(nèi)部控制活動(dòng)的重要組成部分，更是公司治理結(jié)構(gòu)不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。

綜上所述，多名學(xué)者一致認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)具有重要性，并且由于集團(tuán)公司具有由多個(gè)經(jīng)營實(shí)體組成、多層次并存、多元化經(jīng)營、地理分離等特點(diǎn)，導(dǎo)致其必然面對(duì)各個(gè)實(shí)體間的空間距離和多業(yè)經(jīng)營等問題，同時(shí)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作較一般企業(yè)方式更復(fù)雜、內(nèi)容更繁雜、障礙更多。

二、我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問題

對(duì)于集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀分析，各位學(xué)者各抒己見。耿云江(2006)認(rèn)為我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)尚不完善，主要表現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足、內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)職能定位不明確、內(nèi)部審計(jì)方法落后、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高、內(nèi)部審計(jì)尚未職業(yè)化等方面。呂欣航(2006)認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則缺乏實(shí)質(zhì)性的保障，查賬式的內(nèi)部審計(jì)還未完全向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)還未完全與現(xiàn)代的計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)制度不完善。

對(duì)于集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)所存在的問題，各位學(xué)者眾說紛紜。鄭海航、戚幸東(2003)指出我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題主要包括:公司領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)、審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、獨(dú)立性不強(qiáng)；內(nèi)部審計(jì)人員少、職業(yè)素質(zhì)不高；內(nèi)部審計(jì)過分外部化、審計(jì)效果局限性大等。張玉(2005)認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)受到的重視程度不夠，缺乏必要的獨(dú)立性；審計(jì)目標(biāo)單一、范圍狹窄；審計(jì)的取證方式落后等。楊遠(yuǎn)(2009)認(rèn)為目前我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題有:內(nèi)部審計(jì)職能在實(shí)際操作中模糊不清；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不明確,獨(dú)立性受到限制；集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配置單一；內(nèi)部審計(jì)工作中存在若干誤區(qū)等。

由此可以，學(xué)者們分別從內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)制度建立及內(nèi)部審計(jì)人員配置等方面對(duì)我國集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析。目前我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制尚不完善，仍存在內(nèi)部審計(jì)模式不合理、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高等問題。

三、完善我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

學(xué)術(shù)界提出很多完善集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議。Laughlin，R.(2005)認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，通過審計(jì)評(píng)估企業(yè)在經(jīng)營管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)，剔除影響企業(yè)發(fā)展的各種因素，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，從而為企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造更多的價(jià)值。鄭海航、戚幸東(2003)認(rèn)為可以從轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位、完善內(nèi)部審計(jì)程序、逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合等方面來完善我國集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作。呂欣航(2006)認(rèn)為，改進(jìn)我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)可以從以下幾個(gè)方面著手:適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展需要，推進(jìn)審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)化；從事后審計(jì)向事中及事前轉(zhuǎn)移，防范風(fēng)險(xiǎn)；拓展內(nèi)部審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化；創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法、手段；規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作；提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)等。

由此可以看出，國內(nèi)學(xué)者對(duì)于我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)是針對(duì)我國集團(tuán)公司的現(xiàn)狀和存在的問題而提出的，也是多方面的。但是國外學(xué)者的研究主要是以國際內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐為主，并沒有系統(tǒng)的針對(duì)我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的研究，難以有效地發(fā)揮對(duì)我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

綜上所述，國內(nèi)外的部分文獻(xiàn)已經(jīng)明確了集團(tuán)公司及集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論問題；一些重點(diǎn)的權(quán)威文獻(xiàn)分析了我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、存在的問題和對(duì)策建議，尤其是鄭海航、戚幸東(2003)、呂欣航(2006)和楊遠(yuǎn)(2009)的論文在我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問題的治理對(duì)策方面闡述得較為詳細(xì)，值得借鑒。但是，我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐和理論研究起步較晚，至今尚未形成具有較強(qiáng)實(shí)踐指導(dǎo)意義的完備的理論體系，內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展嚴(yán)重滯后于實(shí)踐。大多數(shù)國外學(xué)者的研究僅停留在國際內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐層面，并沒有對(duì)我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)開展系統(tǒng)研究，難以有效地發(fā)揮理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

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Abstract:The internal audit is one of the key links of internal control of group company and also an important part of company operation and management. It not only supervises the whole process of the management of the group efficiently， but also makes efficient evaluation to the management. The purpose of internal audit is to prompt enterprises to fill the gaps, improve the operation, management, economic efficiency as well as market competitiveness. Through the combing of the previous literature, characteristics, current situation, problems and countermeasures of internal audit of group companies in our country, including other researches can be reviewed in this paper.

Key words:group company； internal audit；internal control

中圖分類號(hào):F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):2095-3283(2016)03-0155-02

[基金項(xiàng)目]河南省普通高等學(xué)校人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地資助項(xiàng)目階段性研究成果；河南省大中專院校就業(yè)創(chuàng)業(yè)課題階段性研究成果；鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院青年科研基金項(xiàng)目階段性研究成果(項(xiàng)目編號(hào)：2016011001)。

[作者簡介]李楠(1989-)，女，漢族，河南駐馬店人，助教，碩士，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

(責(zé)任編輯:馬琳劉茜)