摘要：工程結(jié)算審計(jì)工作既是一項(xiàng)技術(shù)性強(qiáng)的工作，同時(shí)又是一項(xiàng)細(xì)致的工作，在做好審前相關(guān)準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，結(jié)算審計(jì)實(shí)施過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注施工合同的風(fēng)險(xiǎn)范圍的約定、合同所附清單報(bào)價(jià)的內(nèi)容及費(fèi)用組成，對(duì)于合同約定不明的條款應(yīng)本著實(shí)事求是及交易習(xí)慣的原則，盡快提請(qǐng)權(quán)威部門(mén)進(jìn)行裁定或補(bǔ)充解釋。尤其要注重現(xiàn)場(chǎng)查勘的質(zhì)量，對(duì)于定價(jià)材料的價(jià)格要具有敏感性，同時(shí)關(guān)注定額套用的合理性。

關(guān)鍵詞：結(jié)算審計(jì);合同風(fēng)險(xiǎn)范圍;現(xiàn)場(chǎng)查勘;定價(jià)材料;定額套用

中圖分類(lèi)號(hào)：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1671-864X（2015）09-0202-01

隨著企業(yè)內(nèi)部控制范圍的日益擴(kuò)大，工程結(jié)算審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的手段在投資過(guò)程中日益發(fā)揮著重要的作用，而項(xiàng)目在竣工后，各單項(xiàng)工程往往集中在同一時(shí)間報(bào)審，如何在有限的時(shí)間內(nèi)保證工程結(jié)算審計(jì)的效率和質(zhì)量就成為目前擺在我們面前的一個(gè)重要議題，筆者結(jié)合之前結(jié)算審計(jì)中的案例，將結(jié)算審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注的部分問(wèn)題加以梳理，為提高工程結(jié)算審計(jì)的效率及質(zhì)量提出一些個(gè)人思考和建議。

一、把握工程施工合同中的關(guān)鍵條款

工程施工合同是工程結(jié)算的依據(jù)，是工程結(jié)算的綱領(lǐng)性文件。目前絕大多數(shù)項(xiàng)目采用的是標(biāo)準(zhǔn)建筑工程施工合同文本，具體到每一項(xiàng)工程本身而言，合同的專(zhuān)用條款、合同附件及補(bǔ)充合同就應(yīng)該在結(jié)算審計(jì)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注。

（一）合同中約定的風(fēng)險(xiǎn)范圍。

標(biāo)準(zhǔn)的施工合同中一般會(huì)明確約定發(fā)承包雙方各自承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍，此處應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，結(jié)合結(jié)算文件，審查在結(jié)算文件中的施工內(nèi)容和簽證是否存在已經(jīng)明確約定為施工方應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，如合同中約定地下降水為施工單位應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍，那與之發(fā)生的所有關(guān)于地下降水的簽證均可以視為無(wú)效簽證。

（二）合同中所附清單報(bào)價(jià)。

如工程中采用的為工程量清單計(jì)價(jià)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同中所附清單中包括的工程內(nèi)容，及施工單位的報(bào)價(jià)的費(fèi)用組成，若結(jié)算文件或簽證中出現(xiàn)了本應(yīng)包括在清單或報(bào)價(jià)中的施工內(nèi)容，施工單位又額外計(jì)取了費(fèi)用或與之相關(guān)的簽證，應(yīng)予與扣減?；虿糠智鍐雾?xiàng)目所包括的部分內(nèi)容，在核實(shí)現(xiàn)場(chǎng)的過(guò)程中并未進(jìn)行施工或僅部分進(jìn)行了施工，應(yīng)對(duì)清單價(jià)進(jìn)行調(diào)整或重新組價(jià)。如樁基合同中所附混凝土灌注樁清單的工作內(nèi)容包括：固壁、泥漿制作、清理和運(yùn)輸，而從現(xiàn)場(chǎng)施工圖片中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)大部分樁基施工過(guò)程中并未制備泥漿進(jìn)行護(hù)壁，之后落實(shí)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理工程師，現(xiàn)場(chǎng)至少有60%的樁基在施工的過(guò)程中未采用泥漿護(hù)壁，大部分采用的為干挖成孔，據(jù)此審計(jì)可以要求對(duì)合同中的清單單價(jià)據(jù)實(shí)進(jìn)行調(diào)整。

（三）合同中約定不明的條款。

由于各種原因，合同中難免會(huì)出現(xiàn)在部分合同條款中約定不明確、在理解上有歧義或未約定，這勢(shì)必會(huì)給結(jié)算審計(jì)增加難度，往往在此類(lèi)問(wèn)題上會(huì)形成爭(zhēng)議。

1.某項(xiàng)目與施工單位簽訂的施工合同，對(duì)于工程取費(fèi)類(lèi)別的約定：本項(xiàng)目裝置土建工程統(tǒng)一按工業(yè)與民用建筑一類(lèi)工程取費(fèi)，其它建筑物及貯池類(lèi)構(gòu)筑物按照《山東省建筑工程消耗量定額》及《山東安裝工程消耗定額》中相應(yīng)工程類(lèi)別標(biāo)準(zhǔn)取費(fèi)。但施工合同中未對(duì)工程中的土建工程及其他建筑物和構(gòu)筑物進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)約定，導(dǎo)致審計(jì)單位與施工單位就其中的諸如控制室及維修站等工程類(lèi)別的取費(fèi)問(wèn)題產(chǎn)生爭(zhēng)議。

2.合同中季度價(jià)格的選取。

某工程施工合同中約定“按主項(xiàng)工程開(kāi)工季度的煙臺(tái)工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)造價(jià)管理發(fā)布的價(jià)格作為該主項(xiàng)工程結(jié)算材料價(jià)，在該主項(xiàng)工程施工期間材料價(jià)格不作調(diào)整。”

3.某工程土方工程執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部清單價(jià)格，如其中一項(xiàng)：

“人工清槽土方外運(yùn)2km以?xún)?nèi)15元/m3，另計(jì)管理費(fèi)10%;”

對(duì)于合同理解出現(xiàn)爭(zhēng)議問(wèn)題后應(yīng)本著實(shí)事求是及交易習(xí)慣的原則，如雙方仍無(wú)法，須盡快提請(qǐng)指揮部權(quán)威部門(mén)進(jìn)行裁定或補(bǔ)充解釋。

二、高度重視現(xiàn)場(chǎng)查勘環(huán)節(jié)

部分現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)審計(jì)人員更多關(guān)注的是工程量和價(jià)格，往往忽視了現(xiàn)場(chǎng)查勘的環(huán)節(jié)，或者在查勘現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)候流于形式，走馬觀(guān)花，未能做到細(xì)致深入，很多重大的審減都是在細(xì)致的查勘現(xiàn)場(chǎng)后發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際施工與圖紙的設(shè)計(jì)或做法不符，從而找到的突破口。

如某工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目中，鋼窗框現(xiàn)場(chǎng)采用的方管，而設(shè)計(jì)使用的是槽鋼，扣減型鋼40噸;基礎(chǔ)部分灌漿與設(shè)計(jì)不符，現(xiàn)場(chǎng)大部分儲(chǔ)罐沒(méi)有進(jìn)行二次灌漿，或整體灌漿，扣減灌漿料約50立方;地溝蓋板角鋼設(shè)計(jì)采用的為5#角鋼，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際使用的是4#角鋼;內(nèi)墻抹灰未到頂;基礎(chǔ)換填與設(shè)計(jì)要求不符，上述這些情況如不深入項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際查看，僅從監(jiān)理單位或施工單位提供的過(guò)程資料上根本無(wú)法完全反映項(xiàng)目的真實(shí)情況。

三、關(guān)注定價(jià)材料的價(jià)格合理性

定價(jià)材料指是施工單位自行采購(gòu)的，經(jīng)業(yè)主確認(rèn)單價(jià)的材料，過(guò)程中存在因各種原因?qū)е滤_認(rèn)的材料單價(jià)偏離材料的市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)于價(jià)值量大的定價(jià)材料應(yīng)進(jìn)行再次的詢(xún)價(jià)確認(rèn)

如某工程防腐材料的定價(jià)：環(huán)氧瀝青漆2mm厚綜合單價(jià)為68元/m2，審計(jì)人員首先依據(jù)材料價(jià)格的敏感性初步判斷此價(jià)格與正常的市場(chǎng)價(jià)格偏離較大，因涂刷環(huán)氧瀝青漆每平米的市場(chǎng)價(jià)格在20元-30元;另按照每遍涂刷環(huán)氧瀝青0.1-0.15mm厚，2mm厚的環(huán)氧瀝青漆需涂刷約15遍，有悖于常規(guī)做法，后以此為突破口，最終按照?qǐng)D紙?jiān)O(shè)計(jì)厚度套用定額平米單價(jià)確定為28元/m2，此項(xiàng)審減約32萬(wàn)元。

四、定額子目的選用的合理性

（一）工程結(jié)算選用的定額子目與該工程各分部分項(xiàng)工程的特征要一致。同類(lèi)工程量套用的基價(jià)高或低的定額子目現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，要注意代換是否合理，有無(wú)高套、錯(cuò)套、重套現(xiàn)象，這樣的例子在審核工作經(jīng)常碰到。因此對(duì)套用定額子目的審核應(yīng)注意所包涵的工作內(nèi)容，要注意查看各章節(jié)定額的編制說(shuō)明，熟悉定額子目套用界限，做到公正合理。

（二）結(jié)算審核時(shí)對(duì)定額的審核往往容易忽視。由于合同雙方對(duì)定額內(nèi)容的理解不一致，或是施工單位故意高套定額，使定額對(duì)造價(jià)產(chǎn)生較大的影響。如混凝土基礎(chǔ)梁套用為單梁連續(xù)梁，混凝土墻套用輕型框剪墻、有梁板套用平板定額等。

五、結(jié)束語(yǔ)

結(jié)算審計(jì)工作既是一項(xiàng)技術(shù)性強(qiáng)的工作，同時(shí)又是一項(xiàng)細(xì)致的工作，在做好審前調(diào)查等準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，在結(jié)算審計(jì)實(shí)施過(guò)程中能夠把握重點(diǎn)、注意方法，那么結(jié)算審計(jì)工作就可能收到事半功倍的效果。

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