論中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的現(xiàn)實(shí)模式

主要研究會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理。

王苗苗

(長(zhǎng)春工程學(xué)院，長(zhǎng)春 130012)

摘要：對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的概念進(jìn)行了闡述，并詳細(xì)地表述了其具體標(biāo)準(zhǔn)，且以表格的形式列示，清楚詳細(xì)地對(duì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分析；并進(jìn)一步點(diǎn)明了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的重要作用，希望這些分析能為企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系提供一些參考。

關(guān)鍵詞：中國(guó)企業(yè)；內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)體系

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述

1.內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各組織為維護(hù)資產(chǎn)安全完整，以確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，經(jīng)營(yíng)方針順利貫徹執(zhí)行，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益而在單位內(nèi)部進(jìn)行自我控制、調(diào)整、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和制約等一系列環(huán)節(jié)。在此過程中，充分促使各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮一種制約、調(diào)節(jié)的方法?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，內(nèi)部控制是基于企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的一種過程。內(nèi)部控制的廣度不但包括了公司治理層還涵蓋全體員工，且其實(shí)質(zhì)是一種管理的方法或制度，也是在一個(gè)過程中的管理要素。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)涵

當(dāng)內(nèi)部控制制度建立后，檢驗(yàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否完整、執(zhí)行是否有效，借此找出內(nèi)部控制體系中存在的問題與漏洞，并提出完善的建議。這個(gè)測(cè)試評(píng)價(jià)、反饋、完善的過程就是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。2010年，財(cái)政部等五部委定義內(nèi)部控制為：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，并形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。本文的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)即為內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的要求

(一)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性

1.內(nèi)部環(huán)境

(1)組織架構(gòu)的評(píng)價(jià)內(nèi)容主要針對(duì)公司治理層的職責(zé)分工、設(shè)置是否科學(xué)及獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)，具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)如表1所示：

表1　組織架構(gòu)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

(2)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略的評(píng)價(jià)：發(fā)展戰(zhàn)略的合理性、發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施情況及發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整。每個(gè)方面又有各自的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，具體如表2所示。

(3)在人力資源政策的評(píng)價(jià)方面，應(yīng)考慮到四個(gè)方面的內(nèi)容：人力資源結(jié)構(gòu)的合理性、人力資源開發(fā)機(jī)制是否健全有效、人力資源激勵(lì)約束機(jī)制是否合理完善、人力資源退出機(jī)制是否健全。具體到各方面的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，見表3。

表2　發(fā)展戰(zhàn)略評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

表3　人力資源政策評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

(4)對(duì)社會(huì)責(zé)任的評(píng)價(jià)內(nèi)容包含4個(gè)方面：安全生產(chǎn)措施到位、責(zé)任落實(shí)；產(chǎn)品質(zhì)量體系健全有效；履行環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約責(zé)任；保護(hù)員工權(quán)益。各方面的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)如表4所示。

表4　社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

(5)企業(yè)文化涵蓋的評(píng)價(jià)內(nèi)容包含2個(gè)方面：企業(yè)文化具有凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力、客觀評(píng)價(jià)企業(yè)文化。具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)見表5。

表5　企業(yè)文化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

(1)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，應(yīng)從兩方面來考慮：外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)要考慮政治、經(jīng)濟(jì)等社會(huì)大環(huán)境的影響。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)要考慮企業(yè)內(nèi)部的活動(dòng)是否構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)。具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)如表6所示。

(2)風(fēng)險(xiǎn)分析。企業(yè)可以通過正式的程序或者非正式的日常管理活動(dòng)來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的分析，重點(diǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后產(chǎn)生影響的嚴(yán)重性。已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，要進(jìn)一步分析該風(fēng)險(xiǎn)是否與相應(yīng)的活動(dòng)層次目標(biāo)相關(guān)。

表6　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

3.控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是為確保管理層的指示得以實(shí)施的政策和程序，這一要素是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部控制目標(biāo)的重要部分。我們從政策和程序、業(yè)務(wù)活動(dòng)控制、信息系統(tǒng)控制三個(gè)方面來評(píng)價(jià)這一要素。具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)如表7所示。

表7　企業(yè)控制活動(dòng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

4.信息與溝通

及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握最新的信息是企業(yè)正確決策的必要條件，有效溝通能夠使信息事半功倍。因此，筆者將這一要素由信息、溝通兩個(gè)指標(biāo)衡量。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)如表8所示。

表8　企業(yè)信息與溝通評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

5.內(nèi)部監(jiān)督

我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。依照《基本規(guī)范》，從日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督兩方面制定內(nèi)部監(jiān)督的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)見表9。

(二)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性

本文在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行力時(shí)，我們只需考慮人員與運(yùn)營(yíng)因素。

1.人員因素

企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行，最終是需要人來完成。人員素質(zhì)的高低決定了內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。這部分重點(diǎn)評(píng)價(jià)管理層、員工在內(nèi)部控制執(zhí)行方面的素質(zhì)和能力，主要考察以下幾個(gè)方面的內(nèi)容，如表10所示。

表9　企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

表10　企業(yè)人員素質(zhì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

2.運(yùn)營(yíng)因素

運(yùn)營(yíng)流程是落實(shí)內(nèi)部控制制度的必經(jīng)過程，是對(duì)人員開展工作進(jìn)行的指導(dǎo)和說明。許多高層管理者在制定內(nèi)部控制制度之后，往往只關(guān)心結(jié)果，不關(guān)注具體的執(zhí)行過程，沒有制定明確的執(zhí)行計(jì)劃，這就可能導(dǎo)致無法將制度落到實(shí)處。因此，此處應(yīng)從三方面評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)因素，具體如表11所示。

表11　企業(yè)運(yùn)營(yíng)因素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

針對(duì)以上對(duì)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基本理論框架的表述，特制作圖示(圖1)更清晰展現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

圖1　內(nèi)部控制體系的層次圖

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)建立的意義

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不僅可以防止會(huì)計(jì)造假和財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，而且能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。具體來說，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用有以下幾個(gè)方面：

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能夠發(fā)現(xiàn)并彌補(bǔ)內(nèi)部控制的漏洞

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的手段，持續(xù)改善信息的反饋渠道，針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度做出合理評(píng)價(jià)，找出薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)缺陷并及時(shí)修補(bǔ)完善。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能夠發(fā)現(xiàn)并制約內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，內(nèi)部控制監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度是否正常和完整。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不但可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各方面進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，還可以防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效率。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能夠保證企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可推進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，一是內(nèi)部控制的目標(biāo)與評(píng)價(jià)的目標(biāo)相互促進(jìn)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)其目標(biāo)的鑒定與分析，有利于規(guī)避不良因素；二是企業(yè)管理人員可提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)更具綜合能力；三是企業(yè)工作人員可通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)增強(qiáng)合理認(rèn)識(shí)和評(píng)估意識(shí)，更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能夠促進(jìn)審計(jì)工作的開展

企業(yè)具有健全的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，能使審計(jì)工作人員更有效確定合理的審計(jì)程序，不但提高工作效率，還節(jié)約審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量。即使審計(jì)方法會(huì)存在誤差，但是企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)嚴(yán)謹(jǐn)有效，就可以大幅度提高審計(jì)效率和質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的審計(jì)意見中的無保留意見比例越大。

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DOI:10.3969/j.issn.1009-8976.2015.02.015

收稿日期：2015-03-22

作者簡(jiǎn)介：王苗苗(1977—)，女(漢)，吉林榆樹，中級(jí)會(huì)計(jì)師

中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1009-8976(2015)02-0053-04

On the real model of internal control evaluation system of Chinese enterprises

WANG Miao-miao

(ChangchunInstituteofTechnology，Changchun130012，China)

Abstract：The concept of enterprise internal control evaluation is expounded and its specific standard is presented in detail，this paper clearly analyzes the details of the related standards which list in the form；Furthermore，it points out the important function of enterprise internal control evaluation system.It also has the value that the analysis provides some references for enterprises to build the internal control evaluation system.

Key words：Chinese companies；internal control；evaluation system