劉興虎

（安徽大學 經濟學院，安徽 合肥 230601）

安徽省作為營改增試點最早的省份之一，研究分析營改增對安徽省稅收收入的影響，對今后營改增的擴圍有重要的意義；增值稅和營業(yè)稅是我省乃至我國稅收收入最重要的兩個組成部分，因此，營改增對稅收收入的總量和結構都會產生影響，進而會影響到財政收入和支出，從長遠看，安徽省整個社會經濟的發(fā)展將會受到營改增的影響[1].

1 安徽省開展營改增試點現狀

營改增試點后，全省地稅部門認真貫徹省委、省政府的稅收工作安排，統(tǒng)籌做好稅收收入征管和納稅服務發(fā)展兩項工作.2013年，安徽省地稅部門全年共完成稅費收入2000多億元，實現了“總量破2000億、雙雙超計劃”的目標.同時，積極推動稅收管理創(chuàng)新，成功開發(fā)出新的地稅管理系統(tǒng)，有利于推進稅收征管數據在省級稅務部門“大集中”，全面加快稅收信息化建設.我們要繼續(xù)做好對試點前期營改增的“1+6”行業(yè)跟蹤管理服務工作，盡快做好營改增試點擴圍工作，完成廣播影視行業(yè)、鐵路運輸以及郵政業(yè)進入營改增試點范圍工作，積極推進稅制改革工作.

截止到2013年底，安徽省“營改增”涉及納稅人戶數已達6.91萬戶，比年初增長64.1%.其中：一般納稅人8817戶，占比12.76%；小規(guī)模納稅人60282戶，占比87.24%.交通運輸業(yè)46919戶，占比重67.9%；現代服務業(yè)22181戶，占比重32.1%,這和安徽省的現狀是吻合的，說明安徽省的現代服務業(yè)還不夠發(fā)達，還有待進一步發(fā)展.

2 營改增對相關行業(yè)的稅負影響分析

2.1 交通運輸業(yè)的稅負影響[2]

2.1.1 營改增對交通運輸業(yè)納稅人稅負影響

2.1.1.1 小規(guī)模納稅人.營改增試點后，交通運輸業(yè)中的小規(guī)模納稅人采用與試點之前相同的稅率3%，計征采用簡易征收辦法，且進項稅額不得抵扣.交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人實際稅負為1/（1+3%）*3%=2.91%，和試點前3%的營業(yè)稅稅率相比較稅負降低了（2.91%-3%）=-0.09%，降低幅度雖然不大，但卻可以直接增加企業(yè)利益.

案例:某A公司是一家小型運輸企業(yè)，年營業(yè)額為30萬，利用本輪營改增試點的政策規(guī)定，A公司被定義為小規(guī)模納稅人，則A公司的實際稅率從3%降低到2.91%，結果A公司的稅負大約減輕了300000*（3%-2.91%）=270元，這樣直接增加了A公司的利益.

2.1.1.2 一般納稅人.營改增試點后，交通運輸業(yè)中的一般納稅人采用11%的增值稅稅率.交通運輸業(yè)中的一般納稅人的實際稅負為1/（1+11%）*11%=9.91%，這較營改增試點后采用11%的增值稅稅率下跌（11%-9.91%）=1.09%，不過和過去執(zhí)行3%的營業(yè)稅率相比較稅負任然上升（9.91%-3%）=6.91%，即使在考慮扣除進項稅的影響情況下，如果它沒有發(fā)揮強有力的作用，這種上升是巨大的[3].

2.2 現代服務業(yè)的稅負影響[4]

營改增規(guī)定，現代服務業(yè)包括研發(fā)和技術、化和創(chuàng)意、物流和簽證咨詢服務等行業(yè).營改增試點后，現代服務業(yè)將采用6%的增值稅率.現代服務業(yè)營改增前適用5%的稅率，適用“服務業(yè)”營業(yè)稅稅目，營改增試點后采用增值稅低檔6%的稅率，表面上看稅率增加了（6%-5%）=1%，但是實際稅負為1/（1+6%）*6%=5.66%，較試點前稅負增加了（5.66%-5%）=0.66%，考慮到增值稅進項稅額17%的抵扣作用，這會導致實際營業(yè)稅稅負高于增值稅稅負，這有利于促進現代服務業(yè)的快速發(fā)展.

3 營改增對安徽省稅收收入的影響評估

3.1 總量評估

2013年，安徽省全力推進“營改增”試點，全年全口徑國稅系統(tǒng)共組織稅收收入142304000000元，同比增長6.6%，比上年增加收入8828000000元；全省地稅系統(tǒng)共完成入庫各項稅費收入共212600000000元，較上年增加收入31100000000元，增長率為17.1%，并且收入規(guī)模首次突破了200000000000元大關，其中包括，地方稅收收入139800000000元，較上年增加收入18200000000元，增長率為15%，且超出1.7個年度計劃增長目標百分點.以下就營改增試點前后安徽省稅收收入總量的變化進行分析.

由表1可以發(fā)現：安徽省2009年至2013年稅收收入的總額在不斷增長，但是增長的幅度在不斷下降，2013年較2012年稅收收入增長的比例變化不大，說明營改增試點到目前為止對安徽省稅收收入總額影響并不凸顯；增值稅的總額在不斷增長，增長的百分比也在波動上升；2013年較2012年增值稅增長的百分比變化很大，有6.44%增加到28.07%，說明營改增試點到目前為止對安徽省增值稅的影響很大；營業(yè)稅的總額在不斷增長，但是增長的百分比在不斷下降，尤其是2012年和2013年下降的比例比較大，2012年比2011年下降10.87%，2013年比2012年下降7.76%，說明營改增試點到目前為止對安徽省營業(yè)稅的影響較大.

表1 安徽省2009年至2013年稅收收入及其變化 單位:億元

3.2 結構評估

在我國，增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅這6項稅收的收入就占我國稅收總額的85%以上；另外，還有資源稅、財產稅和其他一些類型的稅收.在安徽省乃至我國稅收收入中，增值稅和營業(yè)稅占有比較大的比重，下面就營改增對安徽省增值稅和營業(yè)稅結構變化做出分析.

表2 安徽省2009年至2013年增值稅和營業(yè)稅占稅收收入比重表

由表2可以發(fā)現：安徽省2009年至2012年增值稅占稅收收入的比重持續(xù)下降，但是下降幅度不大，2013年增值稅占稅收收入的比重略有回升，這說明營改增試點提高了增值稅的比重；2009年至2013年營業(yè)稅占稅收收入比重在波動下降，而且2013年較2012年仍然在下降，這說明營改增試點降低了營業(yè)稅的比重；增值稅和營業(yè)稅占稅收總額比重也在波動下降，不過下降的幅度也不大，說明營改增對增值稅和營業(yè)稅的總額影響不太明顯，增值稅和營業(yè)稅占稅收收入的比重并沒有發(fā)生太大的變化.

4 結論

營改增試點后，促進了相關產業(yè)的結構性轉變升級和服務業(yè)的發(fā)展，營改增試點取得了減稅增收的雙重效果，全省稅收收入仍然在增長，增值稅和營業(yè)稅仍然是稅收收入的主要組成部分，營改增降低了交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負，但是大部分一般納稅人的稅負會增加.營改增中增值稅的實際稅負低于營業(yè)稅的實際稅負，這對現代服務業(yè)發(fā)展會產生重要的影響.

截止到2013年年底，營改增對安徽省稅收收入的影響并凸顯，稅收收入總額在增加，增值稅和營業(yè)稅總額也在增加，不過增值稅增加的幅度在增大，營業(yè)稅增加的幅度在減小，說明營改增試點改變了增值稅和營業(yè)稅的結構.

我們任然要繼續(xù)努力，認真總結經驗，對營改增實施以來的工作進行“回頭看”，發(fā)現問題并且及時解決問題，該完善的及時完善，為下一步營改增擴圍做好準備，扎實穩(wěn)妥推進營改增擴圍工作，努力實現增加收入和實現結構性減稅與促進企業(yè)發(fā)展的雙重目標.

〔1〕左明，王東.營改增對地方稅收帶來的影響[N].江蘇經濟報，2012-10-30（B02）.

〔2〕吳惠婷.營改增試點對交通運輸企業(yè)的影響[J].財會月刊，2012 年第 23 期（6）.

〔3〕張云華.理性看待增值稅擴圍改革[J].現代經濟探討，2011（10）.

〔4〕蘇玲.增值稅擴圍改革預期問題及其應對[J].會計之友,2011(9）.