黃景星

（廣東華坤建設(shè)集團有限公司，廣東 東莞 523073）

隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國建筑產(chǎn)業(yè)也正在迅速發(fā)展，對于建筑施工企業(yè)來說，面臨的競爭越來越激烈，為了能在這樣龐大的市場發(fā)展機遇面前脫穎而出，許多的建筑施工企業(yè)也需要不斷的加強更有效的企業(yè)管理機制，以力求提高企業(yè)的市場競爭力。但在建筑施工企業(yè)特別是中小型施工企業(yè)中成本核算還存在著很多問題，不利于企業(yè)的長期發(fā)展，如果不采取相應(yīng)的有效措施，提高建筑施工企業(yè)的成本核算工作的實施，構(gòu)建完善的成本核算體系與制度，那么建筑施工企業(yè)會在發(fā)展的過程中出現(xiàn)很多問題。本次研究主要是針對當前建筑施工企業(yè)在成本核算過程中出現(xiàn)的一些問題進行分析，并提出相應(yīng)的解決措施和建議，希望對中小建筑施工企業(yè)有一定的借鑒和參考作用。

一、中小建筑企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

（一）成本核算對象“難確認”

成本核算對象按成本計算范圍可分為按單項工程成本、單位工程成本、分部工程成本、分項工程成本核算，依次其成本核算的精確度越來越高。但由于實際項目施工的復(fù)雜性，財務(wù)人員與預(yù)算人員的專業(yè)性不同，項目前期策劃工作，實際施工人員的成本責任制，企業(yè)對成本核算的要求等因素，中小建筑施工企業(yè)真正非常精細地核算分部分項的成本，非常難以實現(xiàn)。于是大部分的財務(wù)人員選擇了較粗獷的成本核算方法，不區(qū)分成本核算對象按項目全部歸集成本費用，這也奠定了后期的成本分析無法精準對比的基礎(chǔ)。

（二）成本核算過程“難執(zhí)行”

由于中小企業(yè)管理者對成本核算沒有給予應(yīng)有的重視，導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)的財務(wù)部門很多工作只是流于形式，成本、費用歸類錯誤，數(shù)據(jù)收集不準確等問題屢見不鮮。例如，如多個成本核算對象發(fā)生共同領(lǐng)料時，由于各種人為原因領(lǐng)料人往往不做區(qū)分一并領(lǐng)料，造成成本核算對象混亂。成本歸集時發(fā)生混亂，造成后期成本分析時差異較大。

（三）成本核算方法“難規(guī)范”

建筑施工項目本身具有唯一性，每個工程都具有各自的復(fù)雜性，由于目前財務(wù)工作人員素質(zhì)參差不齊，人員流動性大，財務(wù)人員對國家對建筑施工企業(yè)的政策規(guī)定與標準不夠熟悉與了解，成本核算主要依賴于個人經(jīng)驗，導(dǎo)致一個項目一個核算方法，企業(yè)核算難以統(tǒng)一化、規(guī)范化。

二、中小建筑施工企業(yè)成本核算要點

（一）確定成本核算對象

項目開工前，項目經(jīng)理組織進行施工項目管理規(guī)劃，進行工程項目分解，形成施工對象分解體系，以便確定階段控制目標，從局部到整體全面地進行施工活動和施工項目管理。財務(wù)人員通過項目管理規(guī)劃，充分與預(yù)算人員進行溝通，了解項目施工整體和局部的情況，以便確認適宜本項目的成本核算對象，及項目的節(jié)點控制，初步確定項目成本構(gòu)成。

（二）設(shè)置會計科目

在確定成本核算對象及項目成本構(gòu)成后，財務(wù)人員可設(shè)置相應(yīng)的會計科目、輔助核算項目及成本明細表樣，以便于日后的成本核算、成本明細表編制及成本分析。

成本會計中，成本項目分為直接費用和間接費用。直接費用包括人工費、材料費、機械使用費和間接費。

1.人工費分別在“工程施工-直接人工費”、“輔助生產(chǎn)-人工費”、“機械作業(yè)-人工費”、“工程施工-間接費用-人工費”中核算；

2.材料費分別在“工程施工-直接材料費”、“輔助生產(chǎn)-燃料及動力或物料消耗”、“機械作業(yè)-燃料及動力或折舊及修理”中核算；

3.機械使用費分別在“工程施工-機械使用費”、“機械作業(yè)”歸集后分攤至“工程施工”科目；

4.其他直接費包括：工地材料二次搬運費、檢驗試驗費、生產(chǎn)工具用具使用費、設(shè)計和技術(shù)援助費、工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理等。

間接費用包括臨時設(shè)施攤銷費用、管理人員職工薪酬、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。

輔助核算項目可按成本核算對象設(shè)置。如按單項工程成本核算，可按獨立大橋、獨立路面核算；按單位工程成本核算，可按房建項目中地下室工程、土建工程、裝修工程核算；按分部工程成本核算，可按道路項目中基礎(chǔ)工程、橋染上下部工程、路面工程、路基工程核算；按分項工程成本核算，可按基礎(chǔ)工程、可分為圍堰、挖基、砌筑、回填等核算

（三）項目成本往來核算

項目成本全部在“工程施工”科目核算，所有發(fā)生的材料、人工、機械費等都在此科目核算，因此很多財務(wù)人員，在成本發(fā)生時往往直接計入此科目，有的是通過銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，有的是通過現(xiàn)金支付，有的則可能是以債權(quán)債務(wù)的形式支付。因為沒有全部都通過一個固定的往來科目核算，雖然總成本核算金額無誤，在后期查賬對賬的時候，往往造成不必要的麻煩。除零星采購?fù)猓胁牧?、人工、機械費支出全部都通過“應(yīng)付賬款”科目核算，以保證支付記錄的完整。

（四）財務(wù)單據(jù)的有效性

項目成本發(fā)生時，大多通過貨幣資金結(jié)算，有的則可能是以債權(quán)債務(wù)的形式結(jié)算，財務(wù)以收到的收款收據(jù)來確認，但在實際過程中，往往情況復(fù)雜，造成銀行支付記錄中實際收款人與應(yīng)收款人不符，收款收據(jù)中收款人與應(yīng)收款人不符，一旦發(fā)生經(jīng)濟糾紛，往往給企業(yè)造成巨大的財務(wù)風險。

財務(wù)支付款項時，應(yīng)保證銀行支付記錄中實際收款人與合同銷售方、發(fā)票銷售方一致；如不一致，須合同銷售方出具委托付款書。如是以現(xiàn)金支付的，實際收款人應(yīng)出具相應(yīng)的收款收據(jù)，收款收據(jù)中的收款人應(yīng)與合同銷售方、發(fā)票銷售方一致，如不一致，須合同銷售方出具委托付款書。另外如是以債權(quán)債務(wù)形式支付的，須有有效的三方協(xié)議，應(yīng)收款人出具相應(yīng)的收款收據(jù)。

三、中小建筑施工企業(yè)成本核算的發(fā)展方向

（一）提高企業(yè)財務(wù)工作人員的素質(zhì)，財務(wù)業(yè)務(wù)一體化

企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)直接影響著企業(yè)財務(wù)管理的成效，一個有著專業(yè)財務(wù)背景，同時具備建筑施工企業(yè)現(xiàn)場實踐經(jīng)驗的財務(wù)人員，才能做到業(yè)財合一，這對建筑施工企業(yè)來說是最難能可貴的，這樣的財務(wù)人員在對相關(guān)國家財務(wù)政策與行業(yè)規(guī)定了如指掌的同時，還對建筑施工企業(yè)的《工程費用組成》等各項標準與工程實際情況有一定掌握，能夠?qū)⒆约旱膶I(yè)知識與實際情況相結(jié)合，從而可以為企業(yè)量身定制，制定出適合自身企業(yè)發(fā)展特點的制度，并能更好的對企業(yè)的成本進行核算與分析。

（二）加強財務(wù)信息化建設(shè)，規(guī)范財務(wù)核算

建筑施工企業(yè)施工項目地點分散，各個項目情況不一，財務(wù)人員依據(jù)自身的經(jīng)驗操作，造成財務(wù)核算不規(guī)范不統(tǒng)一的現(xiàn)狀，加強企業(yè)財務(wù)信息化建設(shè)，統(tǒng)一財務(wù)核算口徑和規(guī)范就顯得尤為重要。依據(jù)企業(yè)財務(wù)核算體系，建設(shè)網(wǎng)絡(luò)化財務(wù)系統(tǒng)，統(tǒng)一會計科目設(shè)置和報表編制，統(tǒng)一會計核算口徑和規(guī)范及統(tǒng)一財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，逐漸建立業(yè)財統(tǒng)一的財務(wù)信息系統(tǒng)，真正為企業(yè)決策提供可靠的數(shù)據(jù)支撐和服務(wù)。

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