馮小敏

【摘要】隨著改革開放的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)稅政策在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越發(fā)凸顯，雖然現(xiàn)行的財(cái)稅制度對(duì)于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用，但也存在著一些亟須我們重視的矛盾和問題，本文從財(cái)稅體制入手，分析了當(dāng)前所面臨的問題，并對(duì)進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革提出了自己的看法和建議。

【關(guān)鍵詞】新時(shí)期 我國(guó) 財(cái)稅制度

財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，財(cái)稅體制在治國(guó)安邦中始終發(fā)揮著基礎(chǔ)性、制度性、保障性作用。黨的十一屆三中全會(huì)以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革已近40年，財(cái)稅制度作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制重要組成部分，也發(fā)生了重大變革。財(cái)稅制度改革的主要目的是造福廣大人民，其核心是創(chuàng)新財(cái)政稅收制度體系，完善財(cái)政管理體制，協(xié)調(diào)政府系統(tǒng)內(nèi)部各層級(jí)之間的關(guān)系，正確處理政府與地方部門、政府與非政府部門之間關(guān)系，最終解放勞動(dòng)力和發(fā)展生產(chǎn)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值，增強(qiáng)綜合國(guó)力。財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收等制度的改革，加快了生產(chǎn)關(guān)系的調(diào)整，使經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)入正軌，為社會(huì)主義生產(chǎn)力的發(fā)展提供了有利的條件。國(guó)家對(duì)于財(cái)政改革的重視更加促進(jìn)其對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的驅(qū)動(dòng)作用，加快釋放改革紅利。

一、財(cái)稅制度的構(gòu)成及發(fā)展歷程

我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅制度一般指的稅收制度，其構(gòu)成要素主要包括：納稅主體（又稱納稅人）、征稅對(duì)象（又稱征稅客體）、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅收優(yōu)惠。從1949年開始，中國(guó)財(cái)稅制度改革大致經(jīng)歷了五個(gè)階段，每個(gè)階段在當(dāng)時(shí)整體經(jīng)濟(jì)改革的影響下，均表現(xiàn)出獨(dú)有的特點(diǎn)，隨著財(cái)稅制度的改革，目前主要成就是將財(cái)政公共化，以及確立公共財(cái)政基本框架。2014年6月30日，中共中央政治局審議通過《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，這是中國(guó)財(cái)稅體制改革的再出發(fā)，新一輪財(cái)稅體制改革是一場(chǎng)關(guān)系國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的深刻變革，是立足全局、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)的制度創(chuàng)新。從總體上講，現(xiàn)行的財(cái)稅體制還是由中央統(tǒng)一把握原則性的問題，如稅法、稅種的制定，稅收的開征和停征等，地方根據(jù)中央的精神實(shí)施具體的征收管理方面的事情。從內(nèi)容上講，現(xiàn)行的財(cái)稅制度深化和優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，完善了稅收功能，強(qiáng)化、改進(jìn)預(yù)算管理制度，公開透明的現(xiàn)代預(yù)算，規(guī)范政府行為，推進(jìn)依法治稅，調(diào)整了中央和地方政府間財(cái)政關(guān)系，使政府間事權(quán)和支出責(zé)任劃分更為合理等。新時(shí)期的財(cái)稅改革制度將提高其完整統(tǒng)一性，公開透明，運(yùn)行高效，有利于促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安和可持續(xù)發(fā)展。

二、新時(shí)期我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅制度存在的問題

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)稅制度的作用發(fā)揮得較為明顯，但也存在著諸多的問題。

（一）中央和地方事權(quán)與支出責(zé)任劃分不清晰、不合理、不規(guī)范

除全國(guó)性公共設(shè)施及重大項(xiàng)目外，其他地區(qū)性建設(shè)及公共服務(wù)事宜由地方政府監(jiān)管，這將賦予地方政府更多事權(quán)，然而現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)稅體制是由中央統(tǒng)一管理的，地方政府在建設(shè)所轄區(qū)域時(shí)，其所有支出無論對(duì)錯(cuò)都將有中央報(bào)銷，這嚴(yán)重影響了國(guó)家財(cái)政劃分。財(cái)稅制度建立的根本在于“取之于民，用之于民”，各級(jí)政府和地方政府在服務(wù)大眾的同時(shí)，將發(fā)展經(jīng)濟(jì)和開辟財(cái)源作為政府首要職責(zé)，很多地方政府資金用于籌劃和投資具有競(jìng)爭(zhēng)性的項(xiàng)目，而真正用于公共服務(wù)的資金只占少數(shù)，部分地方政府為提高自己區(qū)域經(jīng)濟(jì)實(shí)力，使用其他方法手段提高稅收，如前幾年的賣地?zé)?，通過與房地產(chǎn)商聯(lián)合，提高房?jī)r(jià)增加稅收，這種行為嚴(yán)重阻礙了我國(guó)的中央調(diào)控房?jī)r(jià)的政策，反映出我國(guó)中央和地方事權(quán)與支出責(zé)任的不清楚、不完善。

（二）財(cái)稅管理及財(cái)政監(jiān)管不到位

在現(xiàn)行的財(cái)政稅收管理體制下，部分地區(qū)的財(cái)政稅收管理力量被削弱，部分管理機(jī)構(gòu)和管理人員被撤銷，在業(yè)務(wù)、行政雙重管理體制的影響，大部分管理人員工作量加大，但工作積極主動(dòng)性不高，管理滯后，有關(guān)財(cái)政稅收管理難以有效控制，甚至有不能堅(jiān)持原則的現(xiàn)象發(fā)生，現(xiàn)行的財(cái)政稅收管理體制沒有一套行之有效的監(jiān)督約束機(jī)制，因此不可避免地產(chǎn)生了許多弊端。且國(guó)家、地方稅之間缺乏有效的信息溝通與交流，地稅局信息不通，地方企業(yè)不主動(dòng)地去地稅部門申報(bào)相應(yīng)交納的稅，致使稅收管理不嚴(yán)謹(jǐn)，執(zhí)法不到位。

（三）轉(zhuǎn)移支付制度不夠完善

分稅制以來，中央委了平衡各地區(qū)財(cái)力之間的差距，慢慢建立了政府間的轉(zhuǎn)移支付制度，但因?yàn)楦鞯貐^(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的嚴(yán)重不均衡以及政府內(nèi)部的只能轉(zhuǎn)變還沒有徹底到位等諸多方面的問題，導(dǎo)致轉(zhuǎn)移支付在政府財(cái)權(quán)事權(quán)劃分不對(duì)稱、支付規(guī)模小、支付結(jié)構(gòu)不合理、支付標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范等方面都有待于解決和完善。

（四）稅收優(yōu)惠政策過多泛濫

國(guó)家為鼓勵(lì)生產(chǎn)，通過稅收優(yōu)惠政策扶持某些特殊地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，如從事蔬菜、谷物、農(nóng)作物新品種、藥材種植、牲畜、家禽飼養(yǎng)等企業(yè)可減免企業(yè)所得稅；從事符合條件環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，可實(shí)行三免三減半政策等等。由于地方差異企業(yè)項(xiàng)目申報(bào)審查普遍存在紕漏，或各地區(qū)出臺(tái)的一些稅收優(yōu)惠政策過多過濫，造成了不公平競(jìng)爭(zhēng)。

三、新時(shí)期我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅制度的建議

改革開放以來，中國(guó)財(cái)稅體制發(fā)生了重大變革，初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的、符合公共財(cái)政運(yùn)行規(guī)律的財(cái)稅體制。要切實(shí)發(fā)揮財(cái)稅制度在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的積極作用，筆者認(rèn)為從以下及方面入手：

（一）完善地方與中央的稅制結(jié)構(gòu)

財(cái)稅制度本身就是稅收資源在政府間分配的制度安排，應(yīng)改變當(dāng)前企業(yè)繳納的中央稅和地方稅的劃分，實(shí)行按稅種劃分收入。中央也要賦予地方一定的財(cái)政實(shí)權(quán)，即給予地方政府必要的征稅權(quán)，以改善地方稅收系統(tǒng)。完善稅收制度，健全完善地方稅體系，穩(wěn)步推進(jìn)稅制改革，清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策，建立完善省以下的分稅制度，使省級(jí)以下政府根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要，把有增長(zhǎng)潛力的稅種作為當(dāng)?shù)刂饕惙N，逐步實(shí)現(xiàn)較為完善的地方稅制體系，保證稅收收入穩(wěn)步、良性地增長(zhǎng)。

（二）加強(qiáng)財(cái)政管理，完善公共服務(wù)財(cái)政保障機(jī)制

隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度的改革，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)政保障機(jī)制應(yīng)運(yùn)而生，財(cái)政保障成為政府提供的一種公共服務(wù)，與國(guó)家財(cái)政收入、財(cái)政支配、財(cái)政管理有著密切的關(guān)系。各地方在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，應(yīng)為加強(qiáng)城鄉(xiāng)公共設(shè)施建設(shè)，發(fā)展教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育等公共事業(yè)，為加快慈善事業(yè)發(fā)展，及社會(huì)公眾參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、文化活動(dòng)等，在公共服務(wù)財(cái)政保障機(jī)制的監(jiān)管下，政府提供服務(wù)、提供財(cái)政保障，運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策積極扶持公益性、慈善性基金的發(fā)展，并確保財(cái)政稅收應(yīng)用合理，促進(jìn)引導(dǎo)“第三次分配”。同時(shí)也可支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)的科技研究開發(fā)，以及推廣重大循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目實(shí)施，使資源得到最大限度利于，以減少經(jīng)濟(jì)浪費(fèi)。

（三）完善現(xiàn)有的轉(zhuǎn)移支付體系

在分稅制基礎(chǔ)上，要明確各級(jí)政府的事權(quán)和財(cái)權(quán)，逐步科學(xué)設(shè)置、合理搭建一般性的轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的框架，建立起對(duì)地方均衡性轉(zhuǎn)移支付的增長(zhǎng)機(jī)制。做好對(duì)支付的必要監(jiān)管，優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)、簡(jiǎn)化轉(zhuǎn)移支付種類，逐步提高財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付特別是一般轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助比重，采用因素分析法，依據(jù)一定的客觀表彰，找出對(duì)地方財(cái)政收支有影響的各種客觀因素，并按其影響程度的大小確定地方支出水平。同時(shí)要加達(dá)對(duì)貧困地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付力度。

（四）促進(jìn)人力資本投資的財(cái)稅制度創(chuàng)新

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資本是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要推動(dòng)力之一。人力資本是體現(xiàn)于人自身的各種知識(shí)、技能及體力存量，可通過投資形成，人力資本對(duì)于未來貨幣和物質(zhì)有著極大影響?？茖W(xué)人才可有效發(fā)明、創(chuàng)新和使用科學(xué)技術(shù)，使科學(xué)技術(shù)充分發(fā)揮其作用，有效推動(dòng)科學(xué)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)人力資本能夠在世界范圍內(nèi)吸收和組合各種生產(chǎn)要素來彌補(bǔ)本國(guó)資源的不足，從而更加有效地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。人力資本投資極大程度的增加或提高了勞動(dòng)者的智能和體能，增加了勞動(dòng)出產(chǎn)，勞動(dòng)產(chǎn)量增加有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高，在提高財(cái)政稅收的同時(shí)平衡稅收。

（五）完善稅收體系，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展

完善稅收調(diào)節(jié)功能，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化。充分提高地方政府積極性和自主性，調(diào)整直接稅收和間接稅收的比例，健全地方的主體稅種，明確財(cái)稅制度，減少自由裁量權(quán)，降低稅收成本，使稅收制度更加簡(jiǎn)單透明。保證財(cái)稅制度結(jié)構(gòu)和宏觀稅金負(fù)擔(dān)相對(duì)穩(wěn)定，保證國(guó)家發(fā)展和人民公共服務(wù)的必要財(cái)力，在企業(yè)及個(gè)人所能承受，保持稅收在適當(dāng)增長(zhǎng)，將稅負(fù)擔(dān)的水平控制在合理的范圍內(nèi)，以利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

四、展望與發(fā)展

建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和社會(huì)主義和諧社會(huì)是一個(gè)漸進(jìn)的、長(zhǎng)期的過程，其根本落腳點(diǎn)仍然是解決資源配置的主角逐步轉(zhuǎn)變成讓市場(chǎng)發(fā)揮作用的秩序維護(hù)者的角色。十八屆三中全會(huì)公報(bào)提出，財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障。可見，我國(guó)的財(cái)稅制度改革還有很長(zhǎng)的一段路要走，只有在逐漸完善財(cái)稅制度，才能輔助我國(guó)改革開放的全面深化。

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