劉亞暉

摘要：隨著國家對科技的財政投入日益增長，國家對財政科研項目經(jīng)費的管理要求日益規(guī)范，同時經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)的問題也日益增多。本文梳理了農(nóng)業(yè)科研單位在財政科研項目經(jīng)費使用過程中的常見問題，結(jié)合工作實際，提出解決對策，為規(guī)范使用財政科研項目經(jīng)費和完善財政科研項目經(jīng)費的監(jiān)督管理提供參考。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)科研單位；財政科研經(jīng)費；問題；對策；財務(wù)管理

中圖分類號： F810.453；F324.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A 文章編號：1002-1302（2015）10-0579-02

當(dāng)前我國的財政科技投入持續(xù)快速增長，在社會上引起了廣泛的關(guān)注，這就要求政府相關(guān)部門必須加強(qiáng)對財政科技資金的監(jiān)督管理，提高財政科技資金的使用效益。針對當(dāng)前科研項目資金管理中存在的問題，2014年3月3日國務(wù)院下發(fā)了《國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發(fā)[2014]11號），文件要求各地區(qū)要參照意見內(nèi)容，制定加強(qiáng)地方財政科研項目和資金管理的辦法。2015年2月6日，江蘇省人民政府下發(fā)了《省政府關(guān)于深化省級財政科研項目和資金管理改革的意見》（蘇政發(fā)[2015]15號），根據(jù)國務(wù)院和中央文件的要求，就江蘇省省級財政科研項目和資金管理改革提出了意見。根據(jù)上述各項文件精神，今后各級政府對財政科研項目經(jīng)費的監(jiān)督管理將會更加嚴(yán)肅、規(guī)范，對違規(guī)、違紀(jì)的處罰將更加嚴(yán)厲；因而，農(nóng)業(yè)科研單位必須完善和加強(qiáng)對財政科研項目經(jīng)費的監(jiān)督管理，科學(xué)、合理、合規(guī)地用好財政科研項目經(jīng)費[1-3]。

1 農(nóng)業(yè)科研單位財政科研經(jīng)費使用過程中的常見問題

1.1 法人責(zé)任不到位，內(nèi)部控制制度不健全或已建立的制度執(zhí)行不到位

例如：未能建立和完善包括科研資金管理流程和簽字、審批權(quán)限等內(nèi)容的科研資金管理制度；未能建立和完善包括采購內(nèi)控制度、財務(wù)內(nèi)控制度、資金內(nèi)控制度、資產(chǎn)內(nèi)控制度等的一系列相關(guān)財務(wù)會計內(nèi)控制度；雖已建章立制，但對已建立的制度不能嚴(yán)格遵照執(zhí)行等。

1.2 專項經(jīng)費未獨立核算、統(tǒng)一管理

例如：同一項目的經(jīng)費支出在多個項目分別列支；下?lián)艿巾椖亢献鲉挝坏膶ｍ椊?jīng)費未按照項目進(jìn)行單獨核算；自籌資金未納入項目經(jīng)費的統(tǒng)一核算管理等。

1.3 擅自調(diào)整外撥經(jīng)費

例如：在未履行報批程序的情況下，向合作單位多撥或少撥經(jīng)費；在未履行報批程序的情況下，向項目預(yù)算書之外的單位以子項目的形式撥付合作經(jīng)費；未能按照項目任務(wù)書（或預(yù)算書）的要求及時向項目合作單位撥付專項經(jīng)費等。

1.4 經(jīng)費預(yù)算編制不準(zhǔn)確

例如：經(jīng)費結(jié)余比例較大；需調(diào)整預(yù)算的經(jīng)費支出項目較多、金額較大等。

1.5 科目間預(yù)算超出自行調(diào)整權(quán)限

例如：科目間預(yù)算調(diào)整需報批的，未履行報批程序；對部分不得調(diào)增的科目進(jìn)行調(diào)增（如中央財政科技專項及江蘇省省級財政科技專項中要求勞務(wù)費、專家咨詢費、間接費用不得調(diào)增；中央財政科技專項及江蘇省省級財政科技專項中要求會議費、差旅費、國際合作與交流費3項支出之間可以調(diào)劑使用，但不得突破3項支出預(yù)算總額，實際使用時突破了預(yù)算總額；江蘇省農(nóng)業(yè)科技自主創(chuàng)新專項要求品種創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新項目中差旅費支出不得超過經(jīng)費撥款的5%等）。

1.6 重大事項未報批

例如：預(yù)算科目內(nèi)列支內(nèi)容存在較大變化，雖在批復(fù)預(yù)算科目額度內(nèi)，但實際列支的內(nèi)容與預(yù)算書中列明的內(nèi)容發(fā)生較大變化，特別是大型設(shè)備、大宗材料、大型軟件等購置內(nèi)容變更等。

1.7 財務(wù)預(yù)算管理內(nèi)容與項目任務(wù)書不一致

例如：項目負(fù)責(zé)人上報財務(wù)部門的預(yù)算內(nèi)容與項目任務(wù)書中的內(nèi)容、金額不一致，導(dǎo)致財務(wù)部門對項目的預(yù)算管理內(nèi)容與項目任務(wù)書不一致等。

1.8 隨意調(diào)賬應(yīng)付審計檢查

例如：隨意進(jìn)行財務(wù)調(diào)賬，拼湊經(jīng)費支出金額，應(yīng)付結(jié)題財務(wù)審計。

1.9 虛報自籌資金

例如：為申報立項，虛報自籌資金，實際自籌資金不到位。

1.10 利用虛假發(fā)票套取資金

例如：開具虛假的測試化驗加工費、租賃發(fā)票、資料費發(fā)票、制件費發(fā)票、宣傳費發(fā)票等套取專項經(jīng)費資金；將不能列支的招待費虛構(gòu)成會議、培訓(xùn)等費用支出，套取專項經(jīng)費資金；將整個部門的相關(guān)費用支出虛報成項目的費用支出，套取專項經(jīng)費資金等。

1.11 違規(guī)開支測試化驗加工費

例如：項目承擔(dān)單位與合作單位之間相互列支測試化驗加工費用；超過實際發(fā)生金額開具測試化驗加工費發(fā)票并在專項經(jīng)費中列支等。

1.12 虛報冒領(lǐng)勞務(wù)費和專家咨詢費

例如：虛報人頭冒領(lǐng)勞務(wù)費和專家咨詢費；勞務(wù)費列支的不是專項的實際支出，而是整個部門的勞務(wù)支出等。

1.13 超范圍列支專項經(jīng)費

例如：超范圍支付專家咨詢費、勞務(wù)費；向有工資收入的項目參與人員發(fā)放勞務(wù)費；同一人在項目中既領(lǐng)勞務(wù)費又領(lǐng)專家咨詢費；在專項經(jīng)費中列支招待費、日常辦公費用、勞保費用等；超標(biāo)準(zhǔn)列支專家咨詢費、會議費、差旅費；列支與項目任務(wù)無關(guān)的支出，如論文答辯費、專利維護(hù)費等。

1.14 會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、報賬審核不嚴(yán)

例如：未嚴(yán)格執(zhí)行項目負(fù)責(zé)人制，部分經(jīng)費報銷未經(jīng)項目負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)；勞務(wù)費或?qū)＜易稍冑M由經(jīng)辦人一人領(lǐng)款簽收，未經(jīng)當(dāng)事人領(lǐng)款簽收；未嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，存在不合理的大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象；經(jīng)費支出的發(fā)票臺頭單位非項目承擔(dān)單位；未按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行科研項目資金的公務(wù)卡結(jié)算；經(jīng)費支出的內(nèi)容與項目研究任務(wù)的相關(guān)性不足，支出依據(jù)不充分等。

1.15 固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

例如：達(dá)到固定資產(chǎn)管理要求的資產(chǎn)未作為固定資產(chǎn)入賬，也沒有設(shè)置備查賬，使資產(chǎn)在賬務(wù)監(jiān)管之外；通過購置、置換、接受捐贈、無償劃撥等方式獲得的資產(chǎn)，沒有驗收手續(xù)；工程建設(shè)手續(xù)不全，無合同、無結(jié)算書、無材料驗收；工程建設(shè)雖有合同，但合同價與結(jié)算價不一致，且沒有相關(guān)竣工審計報告；為了申報項目，購建不需要的固定資產(chǎn)；管理不到位，重復(fù)購置固定資產(chǎn)，浪費嚴(yán)重等。endprint

1.16 結(jié)題不結(jié)賬，結(jié)余資金使用不規(guī)范

例如：已結(jié)題項目長期不結(jié)賬；結(jié)余資金未按照規(guī)定用于項目后續(xù)研究等科研項目，變相成為不可列支費用的“處理器”、項目負(fù)責(zé)人的萬能“小金庫”等。

1.17 提供虛假會計資料

例如：提交審計的明細(xì)賬，不是從單位財務(wù)部門的賬務(wù)系統(tǒng)中導(dǎo)出的，而是后期加工的；提交審計的會計憑證復(fù)印件，不是財務(wù)部門留存的會計憑證復(fù)印件，而是后期加工的；存在以表代賬應(yīng)付審計的現(xiàn)象等。

2 農(nóng)業(yè)科研單位財政科研經(jīng)費使用過程中常見問題的成因

農(nóng)業(yè)科研單位財政科研項目經(jīng)費使用過程中常見的問題，既有因不了解制度規(guī)定而發(fā)生的違規(guī)行為，也有因項目承擔(dān)單位的資金管理不到位而產(chǎn)生的違規(guī)行為。

2.1 對經(jīng)費管理的認(rèn)識不足

（1）農(nóng)業(yè)科研單位對科研人員的考核，更重視項目經(jīng)費的爭取、科研成果的評獎、科研論文的發(fā)表，對科研經(jīng)費管理的認(rèn)識不足，科研單位對科研經(jīng)費的管理更看重的是到賬經(jīng)費的多少，而在日常管理上就相對比較寬松，對科研經(jīng)費的使用網(wǎng)開一面。（2）將項目管理的負(fù)責(zé)人制錯誤理解為項目經(jīng)費的負(fù)責(zé)人所有制，科研人員認(rèn)為自己爭取來的經(jīng)費項目可以隨意支配使用，財務(wù)人員在經(jīng)費使用時的財務(wù)審核把關(guān)不嚴(yán)。（3）一些項目負(fù)責(zé)人對項目監(jiān)管責(zé)任的動力或認(rèn)識不足，個別人在利益的驅(qū)使下，明知故犯，惡意違規(guī)。

2.2 經(jīng)費管理的制度不健全，制度設(shè)計不完善

（1）科研單位對科研項目經(jīng)費的使用與管理，涉及科研、財務(wù)、監(jiān)察審計等多個部門，需要各部門的相互協(xié)同、相互配合，各部門之間既有明確分工、又需要協(xié)同管理。在制度設(shè)計上，沒有能明確各部門職責(zé)，造成因各部門的責(zé)任不明確而導(dǎo)致的扯皮與管理空缺。（2）制度設(shè)計上，對單位內(nèi)部審計部門的工作定位還停留在組織協(xié)調(diào)上。因財政科研項目的財務(wù)驗收，大多需要提供社會審計機(jī)構(gòu)出具的審計報告，對內(nèi)部審計部門的審計工作定位，更多的是根據(jù)送審單位需要，與實施審計單位的溝通協(xié)調(diào)。（3）在制度制定上，沒有對不執(zhí)行內(nèi)部控制制度的行為做出規(guī)范，已建立的內(nèi)部控制制度僅停留在制度的公示上，沒有能真正執(zhí)行。（4）制度的制定未考慮農(nóng)業(yè)科研單位的實際情況，部分內(nèi)容的實際可操作性不強(qiáng)。（5）參與經(jīng)費管理的各部門制定的管理制度相互銜接不夠，對經(jīng)費管理的口徑和要求不一致，相互間的信息交流不及時，造成管理上的漏洞。（6）參與經(jīng)費管理的各部門，各自制定的部門管理制度與相關(guān)政策、法規(guī)的要求有沖突；部門管理制度的管理尺度與相關(guān)政策、法規(guī)要求的財政經(jīng)費管理尺度有差距。（7）財務(wù)部門對項目的經(jīng)費預(yù)算管理依據(jù)是項目負(fù)責(zé)人上報的經(jīng)費預(yù)算，部分上報的經(jīng)費預(yù)算與項目任務(wù)書的內(nèi)容不符，參與經(jīng)費管理的各單位未能認(rèn)真履行上報預(yù)算的審核工作，導(dǎo)致實際的經(jīng)費使用與任務(wù)書中的內(nèi)容、金額產(chǎn)生差異。（8）對違規(guī)使用經(jīng)費的懲處力度不夠，違規(guī)使用項目經(jīng)費的成本低。

2.3 對預(yù)算編制的重視不夠

（1）更關(guān)注項目立項時的研究任務(wù)，忽視項目經(jīng)費的預(yù)算編制，導(dǎo)致項目經(jīng)費預(yù)算編制的隨意性。（2）脫離項目研究任務(wù)編制經(jīng)費預(yù)算，導(dǎo)致項目經(jīng)費預(yù)算與研究任務(wù)的偏離。（3）缺乏必要的財經(jīng)知識，導(dǎo)致經(jīng)費預(yù)算缺乏必要的經(jīng)濟(jì)合理性。（4）缺乏必要的法規(guī)知識，導(dǎo)致經(jīng)費預(yù)算與政策、法規(guī)的要求不一致。

2.4 財務(wù)審核把關(guān)不嚴(yán)

（1）對經(jīng)費資金管理要求不了解，造成財務(wù)審核把關(guān)不嚴(yán)。（2）疏于對經(jīng)費支出與項目研究任務(wù)相關(guān)性的審核把關(guān)。（3）基于人情，對經(jīng)費支出的審核從低要求、從寬處理。

3 農(nóng)業(yè)科研單位財政科研經(jīng)費審計中常見問題的解決對策

3.1 加強(qiáng)政策宣傳，提高全員認(rèn)識

做好對科研人員和管理人員的政策、法規(guī)、制度宣傳工作，強(qiáng)化科研經(jīng)費管理意識，提高科研人員的認(rèn)識水平和管理人員的管理水平。

3.2 完善制度建設(shè)，使項目經(jīng)費監(jiān)管的各環(huán)節(jié)都有章可循

建立和完善科研經(jīng)費資金監(jiān)管制度，明確參與管理各方的責(zé)任。制度設(shè)計上，加強(qiáng)管理監(jiān)督各方的相互協(xié)同和信息交流，防止管理上出現(xiàn)真空。管理制度的具體內(nèi)容在符合政策、法規(guī)要求的前提下，要充分考慮農(nóng)業(yè)科研單位的實際情況，制定的制度要操作性強(qiáng)、能真正能解決實際問題。

3.3 加強(qiáng)信息平臺建設(shè)，完善信息共享機(jī)制

配合無紙化辦公理念，建立科研項目管理信息共享平臺，根據(jù)管理監(jiān)督的需要，對參與管理的部門有權(quán)限地開放、共享必要的信息，使得參與管理的各方都能及時了解項目的預(yù)算執(zhí)行情況、任務(wù)完成進(jìn)度。一方面，方便參與管理的各部門同步進(jìn)行管理監(jiān)督，另一方面，有利于參與管理的各部門間相互配合、協(xié)同工作。

3.4 加強(qiáng)項目預(yù)算管理，合理、規(guī)范編制預(yù)算

項目經(jīng)費預(yù)算的編制需要遵循目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性、經(jīng)濟(jì)合理性的原則。經(jīng)費預(yù)算應(yīng)與研究任務(wù)密切相關(guān)，經(jīng)費預(yù)算的編制應(yīng)緊緊圍繞研究目標(biāo)、任務(wù)及技術(shù)路線等內(nèi)容進(jìn)行測算；經(jīng)費預(yù)算應(yīng)符合國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)及相關(guān)的經(jīng)費管理辦法，經(jīng)費預(yù)算開支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)經(jīng)費管理辦法中的具體規(guī)定進(jìn)行測算；經(jīng)費預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)結(jié)合現(xiàn)有基礎(chǔ)、前期投入和支撐條件，參照國內(nèi)同類研究活動及我國國情，編制的預(yù)算要與同類科研活動的支出水平相匹配；預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)遵循實事求是、經(jīng)濟(jì)合理、提高資金使用效益的原則。項目承擔(dān)單位（法人）是經(jīng)費使用和管理的責(zé)任主體，因而在經(jīng)費預(yù)算編制上，項目承擔(dān)單位需要組織項目負(fù)責(zé)人以及相關(guān)管理部門共同完成預(yù)算的編制工作，做好經(jīng)費預(yù)算編制的組織、服務(wù)、審核把關(guān)工作。

3.5 加強(qiáng)經(jīng)費的財務(wù)管理，杜絕經(jīng)費的違規(guī)使用

完善財務(wù)制度，使建立的財務(wù)制度與相關(guān)政策、法規(guī)和經(jīng)費管理辦法的要求一致。嚴(yán)格把關(guān)經(jīng)費支出與項目任務(wù)的相關(guān)性、合理性，加強(qiáng)經(jīng)費報賬的財務(wù)審核。規(guī)范資金使用行為，改進(jìn)科研項目資金結(jié)算方式，杜絕經(jīng)費使用的漏洞。認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握新出臺的政策、法規(guī)，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。

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