張文杰

對(duì)比理解長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

張文杰

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算是會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)，本文用經(jīng)典案例對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的核算、后續(xù)計(jì)量的成本法與權(quán)益法的核算做了對(duì)比，對(duì)理解長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算有一定的幫助。

對(duì)比理解；長(zhǎng)期股權(quán)投資；核算

財(cái)會(huì)[2014]14號(hào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》,規(guī)范了權(quán)益性投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資）。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算是會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)，以下用經(jīng)典案例對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的核算、后續(xù)計(jì)量的核算進(jìn)行對(duì)比，加深對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的理解。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始核算

（一）初始核算——企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（同一控制與非同一控制核算對(duì)比）

（注意：以下例題表格左方為同一控制情況，右方為非同一控制情況的核算）

1.企業(yè)合并以各種資產(chǎn)取得股權(quán)

（1）以無(wú)形資產(chǎn)取得股權(quán)

案例：甲公司以賬面價(jià)值600萬(wàn)元（假定無(wú)累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備）、公允價(jià)值800萬(wàn)元的一塊土地使用權(quán)取得乙公司70%的股權(quán)。轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅率為5%。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬(wàn)元。合并當(dāng)日甲公司資本公積30萬(wàn)元，盈余公積結(jié)存15萬(wàn)元。

（2）庫(kù)存商品取得股權(quán)

案例：甲公司以賬面余額800萬(wàn)元、公允價(jià)值1000萬(wàn)元的庫(kù)存商品換取乙公司80%的股權(quán),增值稅率17%,消費(fèi)稅率5%。投資日乙公司賬面凈資產(chǎn)1000萬(wàn)元，甲公司資本公積90萬(wàn)元，盈余公積110萬(wàn)元。

（3）固定資產(chǎn)取得股權(quán)

案例：甲公司以一棟辦公樓換得乙公司70%的股權(quán)，辦公樓公允價(jià)值為800萬(wàn)元，賬面原價(jià)1200萬(wàn)元,已提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元,已提折舊400萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)稅率5%。投資日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值900萬(wàn)元，公允價(jià)值1000萬(wàn)元。甲公司投資日資本公積為60萬(wàn)元，盈余公積為20萬(wàn)元。

（4）普通股取得股權(quán)

案例：甲企業(yè)發(fā)行800萬(wàn)普通股（每股面值1元）對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)70%的股權(quán)，每股公允價(jià)10元。甲公司支付發(fā)行費(fèi)用6萬(wàn)元。合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)1500萬(wàn)元。

2.企業(yè)合并核算一致的項(xiàng)目--同一控制與非同一控制

A、企業(yè)合并時(shí)支付的法律費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)和評(píng)估費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用（合并方的）。

B、對(duì)價(jià)或支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，計(jì)入應(yīng)收股利。

C、權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行時(shí)沖抵溢價(jià)，如溢價(jià)不夠抵或面值發(fā)行的，沖銷盈余公積和未分配利潤(rùn)。

D、發(fā)行費(fèi)用（債券）追加折價(jià)或沖減溢價(jià)。

（二）初始計(jì)量——非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

注意：非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資與非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始核算原則相似。

非企業(yè)合并以各種資產(chǎn)取得股權(quán)

（1）支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資―某公司(買價(jià)-已宣告尚未發(fā)放的股利+交易費(fèi)用)

應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款

（2）發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行時(shí)沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠或面值發(fā)行的應(yīng)沖銷盈余公積和未分配利潤(rùn)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—*公司（權(quán)益性證券的公允價(jià)值）

貸：股本（賬面股本）

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量及處置（成本法核算與權(quán)益法核算的對(duì)比）

案例：甲企業(yè)2013年年初，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買乙公司股票60萬(wàn)股，每股價(jià)格一元，并支付稅費(fèi)12000元。2013年年初，乙公司所有者權(quán)益合計(jì)為300萬(wàn)元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等）。2013年5月，乙公司分配2012年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。2013年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，期末，其持有的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值升值增加資本公積8萬(wàn)元。2014年5月，乙公司分配2013年度的現(xiàn)金股利，每股0.15元。2014年度，乙公司發(fā)生凈虧損16萬(wàn)元，其持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降減少資本公積5萬(wàn)元。2015年年初，甲公司出售乙公司股票10萬(wàn)股，每股售價(jià)1.2元，收回投資12萬(wàn)元，存入銀行。

通過(guò)案例對(duì)比長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始核算、后續(xù)核算、處置核算，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的理解更準(zhǔn)確、更深刻，輕松解決了長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的難題，對(duì)在實(shí)際工作中長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算有一定的幫助。

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部編.2015年版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》.立信會(huì)計(jì)出版社.

[2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編寫委員會(huì)編.2015年版.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》立信會(huì)計(jì)出版社.

[3]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編.2015年版.《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

[4]黃偉.2015.1關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》修訂的內(nèi)容與意義.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師.

（作者單位：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)）