牛 莎

〔華北水利水電大學 財務(wù)處，河南 鄭州450011〕

現(xiàn)階段，伴隨著高等學校資金來源多樣化和信息技術(shù)在財務(wù)管理工作中的廣泛應(yīng)用，高校財務(wù)風險隨之增加，財務(wù)管理工作也趨于復(fù)雜化。建立科學的財務(wù)內(nèi)控制度，構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，成為加強高校財務(wù)內(nèi)部控制、防范應(yīng)對財務(wù)風險的有力措施，對促進高校財務(wù)管理工作的持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。

一、高校財務(wù)內(nèi)部控制的涵義

1996 年，財政部頒布《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，細化了事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)定;1998 年，財政部和教育部聯(lián)合頒布了《高等學校會計制度( 試行) 》，詳細規(guī)定了高等學校的會計核算;2009 年，財政部和教育部又發(fā)布了《高等學校會計制度》( 征求意見稿) ，進一步規(guī)范了高等學校的財務(wù)會計核算，要求加強高校的內(nèi)部控制，意見稿提出高校應(yīng)適當引入權(quán)責發(fā)生制原則，同時要兼顧財務(wù)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和績效評價信息。

早期學者認為，會計內(nèi)部控制的目的是為了保護企業(yè)資產(chǎn)的安全性和核查賬簿記錄的準確性。而當前的財務(wù)內(nèi)部控制的涵義更為廣泛，現(xiàn)在的觀點認為，財務(wù)內(nèi)部控制是通過制定一系列的規(guī)章制度、規(guī)劃設(shè)計財務(wù)工作組織、編排程序并采用有效的管理措施等，確保會計主體財產(chǎn)的安全完整、資源的有效使用以及財務(wù)會計信息的真實可靠。而高等學校的財務(wù)內(nèi)部控制就是為了能夠有效地執(zhí)行學校的各種規(guī)章制度、確保資產(chǎn)的安全性和完整性、保證財務(wù)會計信息質(zhì)量、規(guī)避控制財務(wù)風險和提高辦學質(zhì)量而制定的一系列措施。

2012 年，財政部和教育部頒布的《高等學校財務(wù)制度》中第七十二條規(guī)定，高等學校應(yīng)當建立健全內(nèi)部控制制度?！吨腥A人民共和國會計法》也明確規(guī)定，各單位應(yīng)當建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。

二、信息化條件下高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1．內(nèi)控意識薄弱，缺乏有效的內(nèi)控制度

一方面，我國部分高校領(lǐng)導缺乏對內(nèi)部控制的認識，沒有意識到內(nèi)部控制的作用。比如財務(wù)內(nèi)部控制制度可以規(guī)避財務(wù)風險、保證資產(chǎn)完整、確保財務(wù)會計信息真實可靠等。另一方面，目前我國的行政事業(yè)性單位的財務(wù)內(nèi)部控制體系相對不完善，缺乏科學嚴謹?shù)膬?nèi)控制度，各高校也尚未建立與自身發(fā)展相適應(yīng)的財務(wù)內(nèi)控制度。一些高校即便建立了財務(wù)內(nèi)控制度，也只是生搬硬抄相關(guān)部門制定的規(guī)章制度，缺乏具體性和針對性，不能真正做到有效的內(nèi)部控制，較大程度地阻礙了高等學校的內(nèi)部管理和長遠發(fā)展。

2．預(yù)算編制不完善，執(zhí)行不嚴格

預(yù)算管理在高校財務(wù)管理工作中有著舉足輕重的作用，科學合理的預(yù)算直接影響高校的長期發(fā)展。但是，在實際工作中，我國高校對教育事業(yè)經(jīng)費的預(yù)算管理不夠重視。首先，預(yù)算編制方式不科學。大部分高校在編制預(yù)算時，沒有考慮學校的收支結(jié)構(gòu)和未來發(fā)展所需的建設(shè)資金，當年的預(yù)算只是在上年的預(yù)算基礎(chǔ)上簡單的加減，導致預(yù)算編制的不準確和不全面，也未能全面客觀地反映高校的財務(wù)收支情況和學校當年的工作重心。其次，預(yù)算執(zhí)行力度不夠。各高校在預(yù)算執(zhí)行和控制環(huán)節(jié)，沒有嚴格按照預(yù)算的用途使用，無法做到?？顚Ｓ?。比如:用于科研管理的預(yù)算經(jīng)費在實際工作中卻用于教學管理支出，學生管理活動經(jīng)費卻用作教工的差旅費支出等等。這樣就會造成某些用途較為靈活的經(jīng)費早早就列支完畢，而那些?？顚Ｓ玫慕?jīng)費卻遲遲不能列支，并一直擺在賬面上的情況，影響預(yù)算的貫徹落實，也不利于下年度的預(yù)算編制。

3．內(nèi)部審計手段單一，程序簡單

我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計起步較晚，沒有相對完善的審計規(guī)章制度。首先，高校對內(nèi)部審計的認識不夠，認為內(nèi)部審計意義不大。有的高校甚至沒有設(shè)立獨立的審計部門，更談不上配備專業(yè)的審計人員。其次，高校的審計內(nèi)容比較單一，程序也較為簡單。目前，我國高校的審計內(nèi)容大多數(shù)只是對原始單據(jù)真實性的審核和對財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性進行審計，缺乏信息化的審計分析，很難發(fā)現(xiàn)潛在的風險，審計手段單一，程序簡單，不能夠真正發(fā)揮審計應(yīng)有的監(jiān)督職責。

4．財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

近幾年，我國的高等教育事業(yè)發(fā)展迅速，高校的財務(wù)信息化要求越來越高，對高校的財務(wù)工作也提出了新的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)代化的財務(wù)信息軟件不僅要求財務(wù)人員具備專業(yè)的知識，而且還要求財務(wù)人員掌握計算機應(yīng)用技術(shù)。然而我國高校財務(wù)人員的普遍現(xiàn)狀卻是工作年限較長，從業(yè)者老齡化結(jié)構(gòu)嚴重、低學歷人員較多，財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊，缺乏新鮮血液，這直接導致對財務(wù)改革和新的會計制度把握不準確，影響財務(wù)核算的正確性，更無法保證會計信息的準確性和真實性。

三、構(gòu)建內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)的設(shè)計方案

《單位內(nèi)控規(guī)范》第十八條規(guī)定，單位應(yīng)當充分運用現(xiàn)代科學技術(shù)手段加強內(nèi)部控制。對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理，將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護信息安全。一方面，高等學?？梢酝ㄟ^一般計算機控制和具體應(yīng)用控制兩種類型，實現(xiàn)內(nèi)部控制信息化。包括數(shù)據(jù)中心運行、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)和維護控制、數(shù)據(jù)處理控制、不同應(yīng)用程序間的交互接口以及數(shù)據(jù)交換等方式。同時，高等學校也可以借助專業(yè)機構(gòu)或?qū)I(yè)人員的力量共同完成內(nèi)部控制信息化，比如請高校內(nèi)專門研究事業(yè)單位內(nèi)部控制的教師和研究人員來研究完成等。另一方面，高?？梢越⒂脩艄芾碇贫取⑿畔⑾到y(tǒng)安全保密制度等措施，保護信息安全，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的作用。

實現(xiàn)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)可分為以下幾個模塊:

數(shù)據(jù)源模塊:負責與財務(wù)軟件連接，接收財務(wù)數(shù)據(jù)等。

預(yù)算模塊:通過定義基本指標的抽象類，財務(wù)管理人員可以構(gòu)建預(yù)算指標策略，實現(xiàn)預(yù)算指標動態(tài)運行的監(jiān)控。

目標模塊:在預(yù)算模塊的基礎(chǔ)上，定義自動執(zhí)行超出預(yù)算禁止制單的策略，實現(xiàn)財務(wù)信息的動態(tài)實時處理。

線程模塊: 將目標封裝成線程對其管理實現(xiàn)密集交易數(shù)據(jù)的多線程控制，提高工作效率。

國庫支付模塊: 通過財務(wù)數(shù)據(jù)源模塊的形式實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)與國庫支付系統(tǒng)的對接。

日志模塊:自動記錄系統(tǒng)運行的信息。

各模塊之間的關(guān)系如圖1 所示:

四、進一步完善高校財務(wù)內(nèi)部控制的對策建議

1．強化內(nèi)控意識，建立健全內(nèi)控制度

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范( 試行) 》明確規(guī)定，單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責，強化了領(lǐng)導的職責。一方面，加強高校領(lǐng)導對內(nèi)控的認識，在教工群體中進行宣傳培訓，形成“領(lǐng)導重視、部門協(xié)作、全員參與”的內(nèi)控環(huán)境。當然，高校應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部控制的規(guī)章制度，結(jié)合學校的實際發(fā)展情況，建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，嚴格按照制度操作和執(zhí)行。另一方面，高校有關(guān)負責人應(yīng)當創(chuàng)新內(nèi)控理念，以人為本，善于用人，積極調(diào)動財務(wù)人員的工作主動性和創(chuàng)造性。效益為重的內(nèi)控理念是要用最少的投入獲取利潤的最大化; 識別風險的內(nèi)控理念要防范識別收入不穩(wěn)定、政策變動、規(guī)模擴張以及教學質(zhì)量下降引發(fā)的各種風險等。在制定內(nèi)部控制制度時要充分考慮到這些因素，確保高校內(nèi)部控制有法可依和順利開展。

圖1

2．加強財務(wù)預(yù)算控制，提升預(yù)算管理水平

高校的預(yù)算管理是一個持續(xù)改進的過程。一是預(yù)算的編制環(huán)節(jié)。從學校的長遠發(fā)展考慮，對學校和各職能部門提交的預(yù)算草案進行分析論證，根據(jù)預(yù)算目標編制、匯總和審批。同時，要對學校的收入進行充分預(yù)計，要求各職能部門的其他創(chuàng)收收入及時足額上繳學校財務(wù)。二是預(yù)算執(zhí)行和控制環(huán)節(jié)。財務(wù)部門應(yīng)該加強預(yù)算執(zhí)行過程的動態(tài)分析，加強監(jiān)督和分析各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，隨時掌握預(yù)算的執(zhí)行進度。并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，對預(yù)算執(zhí)行情況進行調(diào)整或修正預(yù)算。三是預(yù)算考核環(huán)節(jié)。學校財務(wù)部門可以通過定期或動態(tài)的預(yù)算考核，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和風險，及時采取各種措施，保證預(yù)算控制的有效性，使學校的預(yù)算具備約束力和權(quán)威性，提升預(yù)算的管理水平。

3．加強內(nèi)部審計監(jiān)督機制

首先，高校應(yīng)當提高對審計的認識，充分認識到審計在提高經(jīng)濟效益和改善管理方面的重要作用其次，配備專業(yè)的審計人員，提高審計人員的專業(yè)知識和素質(zhì)，加強對審計人員的技能培訓，明確審計人員的職責分工，強化他們的風險意識，嚴肅審計紀律。最后，要加強學校內(nèi)部的審計監(jiān)督力度，定期對學校內(nèi)部的經(jīng)濟行為進行審計，比如對財政性專項資金的內(nèi)部審計，對國有資產(chǎn)投資方面的審計等，提高財政性資金的使用效能，保證國有資產(chǎn)的安全性，促進學校的廉政建設(shè)。

4．加強財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓，強化職業(yè)道德教育

高等學校應(yīng)當重視財務(wù)人員的專業(yè)知識更新與學習培訓，提高他們的實務(wù)能力和職業(yè)能力。一方面，財務(wù)人員應(yīng)主動學習新的財務(wù)知識和技能，提高對財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化、信息化的認識。另一方面，高校應(yīng)當加強對財務(wù)人員的職業(yè)培訓和職業(yè)道德教育。如定期對財務(wù)人員進行專業(yè)培訓，舉辦財務(wù)專家的專題講座，會計知識繼續(xù)教育，鼓勵財務(wù)人員參加會計職稱考試等，保證財務(wù)人員能夠掌握最新的財務(wù)動態(tài)，切實增強財務(wù)人員的專業(yè)工作能力，更好適應(yīng)高校財務(wù)管理信息化、現(xiàn)代化的新趨勢、新要求。

總之，隨著信息化技術(shù)的迅猛發(fā)展，高等學校建立健全財務(wù)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)成為必然。高校加強財務(wù)內(nèi)部控制也是現(xiàn)代化財務(wù)管理的核心和潮流。高校管理人員應(yīng)當重視財務(wù)內(nèi)部控制，實現(xiàn)內(nèi)部控制信息化，確保高校的財務(wù)活動更加科學化和規(guī)范化，保障高等學校資產(chǎn)的安全性和完整性，確保我國高等教育健康穩(wěn)定發(fā)展。

［1］盧黎．高校經(jīng)費支出內(nèi)部會計控制中的缺陷及校正——以A 院校為例［D］．南京:南京農(nóng)業(yè)大學，2007．

［2］財政部和教育部．高等學校財務(wù)制度，2012．12．

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［4］夏良淑．新形勢下高校內(nèi)部控制存在的問題及對策［J］．內(nèi)控與審計，2014(11) ．

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