姜躍生（江蘇省國(guó)家稅務(wù)局 江蘇 南京 210000）

攜手發(fā)展中國(guó)家完善“一帶一路”稅收政策

姜躍生（江蘇省國(guó)家稅務(wù)局 江蘇 南京 210000）

姜躍生現(xiàn)任江蘇省國(guó)家稅務(wù)局副局長(zhǎng)，具有非常豐富的國(guó)際稅收管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，曾擔(dān)任OECD財(cái)政委員會(huì)顧問(wèn)、江蘇省蘇州工業(yè)園區(qū)國(guó)家稅務(wù)局局長(zhǎng)，現(xiàn)擔(dān)任國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅收領(lǐng)軍人才專家組成員。

姜躍生副局長(zhǎng)多年來(lái)致力于稅收理論研究，曾翻譯OECD《跨國(guó)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》、國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理——從風(fēng)險(xiǎn)到機(jī)會(huì)》，編寫《國(guó)際反避稅實(shí)務(wù)指引》等重要著作。現(xiàn)任中央財(cái)經(jīng)大學(xué)國(guó)際稅收研究中心學(xué)術(shù)委員，華東政法大學(xué)國(guó)際稅法中心顧問(wèn)，蘇州大學(xué)稅務(wù)碩士專業(yè)研究生指導(dǎo)教師。

“一帶一路”戰(zhàn)略的推進(jìn)期、國(guó)際稅收新規(guī)則的磨合期和中國(guó)稅收職能國(guó)際化的拓展期在時(shí)空上的契合和疊加，決定了中國(guó)稅務(wù)在“一帶一路”戰(zhàn)略中的崇高使命、獨(dú)特作用和廣闊空間。發(fā)展中國(guó)家是“一帶一路”戰(zhàn)略的重中之重，亦成為中國(guó)稅務(wù)服務(wù)和助力的當(dāng)務(wù)之急，必須在國(guó)際政治、經(jīng)濟(jì)、稅收的大局中加以設(shè)計(jì)和統(tǒng)籌。從這一思想出發(fā)，筆者對(duì)發(fā)揮好中國(guó)稅務(wù)的作用提出四點(diǎn)建言。

一、幫助發(fā)展中國(guó)家適用國(guó)際稅收新規(guī)則要有大胸懷

以BEPS（稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）行動(dòng)計(jì)劃為代表，由西方發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)的國(guó)際稅收新規(guī)則將在年內(nèi)完成，進(jìn)入與各國(guó)國(guó)內(nèi)法相銜接的新階段。發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家在新規(guī)則運(yùn)用上的矛盾和稅源上的爭(zhēng)奪將愈加顯現(xiàn)，對(duì)中國(guó)在新規(guī)則運(yùn)用上為發(fā)展中國(guó)家主持正義、發(fā)揮引領(lǐng)作用的呼聲也更加強(qiáng)烈。另一方面，中國(guó)2014年成為資本凈輸出國(guó)，中國(guó)稅收職能的國(guó)際化程度在加速，中國(guó)稅務(wù)面臨著“四個(gè)統(tǒng)籌”的時(shí)代使命：統(tǒng)籌居民企業(yè)與海外投資企業(yè)的管理，統(tǒng)籌居民國(guó)與收入來(lái)源國(guó)稅權(quán)的分配，統(tǒng)籌全球稅源分配中國(guó)份額的合理化與中國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力最優(yōu)化的結(jié)合，統(tǒng)籌維護(hù)自身國(guó)家稅收權(quán)益與支持發(fā)展中國(guó)家合理訴求的平衡?！耙粠б宦贰睉?zhàn)略的提出,為中國(guó)稅務(wù)呼應(yīng)發(fā)展中國(guó)家的要求，實(shí)現(xiàn)“四個(gè)統(tǒng)籌”，做好國(guó)際稅收新規(guī)則適用的引領(lǐng)者，打造國(guó)際新規(guī)則適用的試驗(yàn)區(qū)、創(chuàng)新區(qū)、模范區(qū)，提供了有利的契機(jī)和廣闊的平臺(tái)。

中國(guó)稅務(wù)實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)具有有利的條件、獨(dú)特的因素和特殊的意義：一是發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)的國(guó)際稅收新規(guī)則強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)在價(jià)值創(chuàng)造中的主導(dǎo)作用，反映了發(fā)達(dá)國(guó)家維護(hù)既得利益、獲取國(guó)際稅源更大份額的企圖，發(fā)展中國(guó)家在新規(guī)則下參與國(guó)際稅源分配時(shí)將更為被動(dòng)化、邊緣化、趨小化。中國(guó)“一帶一路”戰(zhàn)略的核心內(nèi)容和本質(zhì)屬性是互利共贏、共同發(fā)展，讓發(fā)展中國(guó)家享受發(fā)展的成果、獲取更為合理的稅源份額自然是這一要求的應(yīng)有之義。這是中國(guó)引領(lǐng)“一帶一路”的發(fā)展中國(guó)家建立更為公正合理的國(guó)際稅收秩序的底氣所在、優(yōu)勢(shì)所在。二是中國(guó)“一帶一路”的重點(diǎn)是國(guó)際產(chǎn)能和裝備制造合作，方式主要是到發(fā)展中國(guó)家投資設(shè)廠、修橋鋪路、承包工程，有形資產(chǎn)多、無(wú)形資產(chǎn)少，價(jià)值鏈較短，在地銷售明顯，進(jìn)行激進(jìn)稅收籌劃轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的空間有限。這一產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)、價(jià)值鏈的特點(diǎn)和新形勢(shì)的要求，為消除發(fā)展中國(guó)家的疑慮，建立互利的稅收關(guān)系奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。三是數(shù)字經(jīng)濟(jì)使傳統(tǒng)的劃分稅權(quán)的規(guī)則越來(lái)越失去意義，如有無(wú)有形的實(shí)體或場(chǎng)所、勞務(wù)提供時(shí)間的長(zhǎng)短等傳統(tǒng)的判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的方法更多的是一種形式上的安排，這一新情況也為中國(guó)稅務(wù)在規(guī)則適用時(shí)適當(dāng)向發(fā)展中國(guó)家傾斜提供了彈性和空間。與“一帶一路”的發(fā)展中國(guó)家共建“稅源共享”的新模式，不僅對(duì)建立全球的國(guó)際稅收新秩序有著示范作用，而且對(duì)優(yōu)化中國(guó)“走出去”企業(yè)的投資環(huán)境有著顯著的效果?！岸愒垂蚕怼弊鳛橐环N制度性、機(jī)制性和國(guó)家間的安排，比簡(jiǎn)單的幾筆投資、幾條道路更能占領(lǐng)道德的制高點(diǎn)，更能贏得投資國(guó)的人心。

中國(guó)稅務(wù)實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)需要突出重點(diǎn)，用好策略。

第一，要注重規(guī)則的分類適用。面對(duì)新舊規(guī)則之間的重疊與沖突、西方觀點(diǎn)與中國(guó)立場(chǎng)的交匯與矛盾，如何引領(lǐng)“一帶一路”發(fā)展中國(guó)家適用新規(guī)則是一項(xiàng)政治性、專業(yè)性、敏感性很強(qiáng)的工作，必須精心設(shè)計(jì)、謹(jǐn)慎推進(jìn)。對(duì)發(fā)展中國(guó)家為吸引投資出臺(tái)的諸如稅率優(yōu)惠、定期減免等稅收優(yōu)惠政策，要堅(jiān)決支持、主持公道，BEPS報(bào)告也認(rèn)為此類稅收優(yōu)惠是一國(guó)稅收主權(quán)范圍內(nèi)之事，不屬于有害稅收競(jìng)爭(zhēng)；對(duì)發(fā)展中國(guó)家在全球利潤(rùn)分配上有更多份額的合理訴求應(yīng)予原則性的認(rèn)可，如以內(nèi)銷為主的單一職能企業(yè)應(yīng)有更大的加成比例，本土化的研發(fā)和營(yíng)銷應(yīng)有合理的回報(bào)，單一職能企業(yè)的利潤(rùn)水平應(yīng)根據(jù)其在集團(tuán)價(jià)值創(chuàng)造中的作用加以調(diào)整和均衡；對(duì)發(fā)展中國(guó)家普遍理解、已形成國(guó)際慣例的做法要予以堅(jiān)持，如對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的減稅、免稅政策，重在減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)，幫助發(fā)展中國(guó)家吸引更多的外資；對(duì)形成常設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所條件、時(shí)間長(zhǎng)短的判定，考慮到數(shù)字經(jīng)濟(jì)下傳統(tǒng)規(guī)則作用的淡化和經(jīng)濟(jì)上的代價(jià)，在雙邊稅收協(xié)定談簽或修訂時(shí)可作靈活處理，甚至適當(dāng)讓步，讓發(fā)展中國(guó)家看到中國(guó)的誠(chéng)意；對(duì)中國(guó)在全球利潤(rùn)分配中獨(dú)有的因素，如十三億人口的巨大型市場(chǎng)的作用，完備的供應(yīng)鏈、超前的基礎(chǔ)設(shè)施、良好性價(jià)比的勞動(dòng)大軍的作用，強(qiáng)勢(shì)政府的作用等，要向發(fā)展中國(guó)家講清道理，說(shuō)明不能簡(jiǎn)單照搬照用的理由。

第二，要發(fā)揮理論的支撐作用。中國(guó)要引領(lǐng)“一帶一路”發(fā)展中國(guó)家正確適用新規(guī)則，打鐵還得自身硬的第一課就是要加強(qiáng)理論建設(shè)。建議集中一批經(jīng)濟(jì)、法律、財(cái)稅的專家進(jìn)行研究和攻關(guān)，提出更加公平合理的國(guó)際稅收規(guī)則和更加有利于“稅源共享”的制度和辦法，向相關(guān)國(guó)家提供立法援助和技術(shù)支持。

第三，要突出地區(qū)性國(guó)際稅收組織的舞臺(tái)作用。前一階段，中國(guó)參與國(guó)際規(guī)則的制定主要集中于OECD、G20等戰(zhàn)場(chǎng)。中國(guó)要成為“一帶一路”新規(guī)則適用的引領(lǐng)者，就必須大開(kāi)大合，在堅(jiān)守主戰(zhàn)場(chǎng)的同時(shí)，加強(qiáng)與聯(lián)合國(guó)、國(guó)際貨幣基金組織（IMF）、世界銀行的稅務(wù)合作，加大戰(zhàn)略縱深。另一方面，要選擇地區(qū)性的稅務(wù)組織作為舞臺(tái)，演好主角，展示實(shí)力，擴(kuò)大影響，使之成為促進(jìn)新規(guī)則在“一帶一路”發(fā)展中國(guó)家正確適用的杠桿。為此，應(yīng)做實(shí)亞洲稅務(wù)組織，加強(qiáng)與非洲、拉丁美洲地區(qū)性稅收組織的合作，推動(dòng)其與亞洲稅務(wù)組織的聯(lián)系和交流，形成亞洲帶動(dòng)、亞非拉聯(lián)動(dòng)的有利格局，為中國(guó)引領(lǐng)作用的發(fā)揮創(chuàng)造良好的國(guó)際環(huán)境。

二、加強(qiáng)與發(fā)展中國(guó)家的稅務(wù)合作要有大格局

除BEPS以外，國(guó)際稅收新規(guī)則的另一大變化是以“美國(guó)海外賬戶合規(guī)法案”和“OECD全球涉稅金融信息情報(bào)交換協(xié)議”為代表的稅收透明度的提高、國(guó)際間稅收信息共享度的加強(qiáng)和國(guó)際間稅收合作的增強(qiáng)。這一變化在方向上符合經(jīng)濟(jì)全球化、數(shù)字化對(duì)稅收征管的要求，有利于遏制全球的逃避稅行為，但對(duì)于發(fā)展中國(guó)家也帶來(lái)了一系列重大挑戰(zhàn)：一是在全球利潤(rùn)分配的規(guī)則對(duì)西方有利和全球信息的主導(dǎo)權(quán)為西方所掌握的條件下，一味地提高透明度對(duì)發(fā)展中國(guó)家獲取合理的稅源并非全是公平利好之舉；二是發(fā)展中國(guó)家普遍存在法制不健全、信息共享程度低、執(zhí)法部門專業(yè)水準(zhǔn)不夠高的問(wèn)題，照搬照抄西方的做法，既有可能水土不服，更有可能造成遵從的社會(huì)成本過(guò)高；三是發(fā)展中國(guó)家中小企業(yè)多、內(nèi)部控制差、遵從能力不足，不宜不顧實(shí)際地按照稅收透明度的國(guó)際高標(biāo)準(zhǔn)去要求，要有過(guò)渡期、適應(yīng)期，操之過(guò)急，企業(yè)難以承受帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

中國(guó)要有效應(yīng)對(duì)以上的挑戰(zhàn)，引領(lǐng)“一帶一路”發(fā)展中國(guó)家適用好國(guó)際稅收合作的新規(guī)則，就必須從發(fā)展中國(guó)家的實(shí)際出發(fā)，打破西方長(zhǎng)期宣傳帶來(lái)的思維慣性，敢于探索創(chuàng)新，走大道至簡(jiǎn)之路，創(chuàng)合作共贏之道。首先，要樹(shù)立和宣傳簡(jiǎn)化稅法是最好的稅收服務(wù)、是優(yōu)化投資環(huán)境關(guān)鍵舉措的理念，最大限度地減少投資者的稅收遵從成本；其次，要規(guī)范服務(wù)，在總結(jié)中國(guó)納稅服務(wù)規(guī)范化工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，向發(fā)展中國(guó)家提供技術(shù)援助，幫助實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)的規(guī)范化、簡(jiǎn)便化；再次，在國(guó)際稅收征管措施上要敢于探索、創(chuàng)新業(yè)務(wù)產(chǎn)品。例如，OECD和IMF在向低收入國(guó)家提供BEPS援助的報(bào)告中，對(duì)安全港規(guī)則的運(yùn)用已不持反對(duì)的態(tài)度，并鼓勵(lì)推行多邊和雙邊的安全港規(guī)則。為了給中國(guó)“走出去”企業(yè)提供更大的稅收確定性、簡(jiǎn)便性，中國(guó)稅務(wù)應(yīng)將與“一帶一路”國(guó)家簽訂雙邊乃至多邊的安全港規(guī)則放在首位。同時(shí)，引導(dǎo)對(duì)方簽約國(guó)從優(yōu)化投資環(huán)境出發(fā)，對(duì)不同行業(yè)安全港規(guī)則運(yùn)用時(shí)的成本加成比例要合理，對(duì)外來(lái)投資有一定的吸引力。要借鑒國(guó)別報(bào)告和轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中利潤(rùn)分割法所蘊(yùn)含的公式分配法的合理元素，率先與“一帶一路”的發(fā)展中國(guó)家共同研究在無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)用較少、價(jià)值鏈相對(duì)單純的行業(yè)和代工企業(yè)中推行價(jià)值創(chuàng)造要素簡(jiǎn)易分配法，兩國(guó)稅務(wù)當(dāng)局每年對(duì)分配利潤(rùn)的要素形成共識(shí)，按行業(yè)細(xì)分明確，形成合理的利潤(rùn)區(qū)間指標(biāo)，企業(yè)據(jù)此在兩國(guó)間進(jìn)行自我調(diào)整，兩國(guó)稅務(wù)當(dāng)局有不同意見(jiàn)的，再啟動(dòng)雙邊磋商機(jī)制加以解決。對(duì)重大項(xiàng)目和大型集團(tuán)，則應(yīng)投資落地時(shí)就同步啟動(dòng)雙邊預(yù)約定價(jià)談簽，給中國(guó)“走出去”企業(yè)吃“定心丸”。

在簡(jiǎn)化、簡(jiǎn)便、簡(jiǎn)要的基礎(chǔ)上，互利共贏、稅源共享的義利觀亦使中國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比在與“一帶一路”發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行稅收合作時(shí)，有更加共同的思想基礎(chǔ)、更人性化的合作氛圍、更個(gè)性化的業(yè)務(wù)產(chǎn)品，為中國(guó)“走出去”企業(yè)保駕護(hù)航發(fā)揮稅收的獨(dú)特作用。

第一，中國(guó)在“一帶一路”發(fā)展中國(guó)家設(shè)立的各類合作區(qū)、工業(yè)園區(qū)，是中國(guó)企業(yè)對(duì)外投資的重點(diǎn)，可以起到集聚產(chǎn)業(yè)鏈、促進(jìn)當(dāng)?shù)毓I(yè)化的效果，也有利于中國(guó)企業(yè)形成合力、降低風(fēng)險(xiǎn)。為支持這一模式的發(fā)展，中國(guó)在對(duì)外稅務(wù)合作中，應(yīng)在與各類園區(qū)所在國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定時(shí)，借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，簽訂針對(duì)特定園區(qū)的雙邊稅收征管互助協(xié)定。除了采取“一區(qū)一議”的方式給予特定的稅收優(yōu)惠外，要以多邊稅收征管互助公約、BEPS規(guī)則、雙邊稅收協(xié)定為基礎(chǔ)，建立稅收征管信息和動(dòng)態(tài)的日常交換機(jī)制、中國(guó)授權(quán)代表對(duì)園區(qū)的定期訪問(wèn)和同期檢查機(jī)制、中國(guó)投資企業(yè)稅收糾紛的快速磋商機(jī)制，重在動(dòng)態(tài)監(jiān)控、及時(shí)發(fā)現(xiàn)、共同解決。

第二，建立功能強(qiáng)大的“一帶一路”稅收服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。從合作意愿強(qiáng)烈、合作條件成熟的重點(diǎn)國(guó)家做起，采取中外合作、商務(wù)與稅務(wù)結(jié)合的方式，讓中國(guó)的投資者及時(shí)了解外國(guó)政府的投資指引、政策法規(guī)、招商項(xiàng)目，還可以就稅收政策與投資所在國(guó)的稅務(wù)人員在網(wǎng)上進(jìn)行直接咨詢，遇到糾紛和問(wèn)題可以向該國(guó)稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行投訴，需要中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局幫助時(shí)在網(wǎng)上就可以提交啟動(dòng)雙邊磋商的請(qǐng)求。

第三，稅企合作的基礎(chǔ)是互信，中國(guó)與“一帶一路”發(fā)展中國(guó)家加強(qiáng)稅收合作的關(guān)鍵同樣是互信。為此，要推進(jìn)“人心工程”建設(shè)。在全球稅收征管論壇的框架內(nèi)，邀請(qǐng)一部分“一帶一路”發(fā)展中國(guó)家的稅務(wù)局長(zhǎng)每年在全球征管大會(huì)前舉辦論壇，加強(qiáng)高層交流，協(xié)調(diào)互相立場(chǎng)，共同為發(fā)展中國(guó)家的利益發(fā)聲。要加強(qiáng)對(duì)這些國(guó)家稅務(wù)官員的培訓(xùn)，特別要注意邀請(qǐng)各類園區(qū)主管的稅務(wù)官員、為中國(guó)企業(yè)提供稅務(wù)咨詢的官員、負(fù)責(zé)制定稅收政策的官員到中國(guó)進(jìn)行交流，并與中國(guó)的母公司進(jìn)行溝通。這也是另一種稅收透明度的表現(xiàn)，通過(guò)各種交流，防止信息不對(duì)稱造成的誤解。要借鑒IMF的做法，由亞投行對(duì)“一帶一路”發(fā)展中國(guó)家提供大企業(yè)管理的技術(shù)援助，幫助其提高大企業(yè)征管能力，組織更多的稅收收入，提高國(guó)家的信譽(yù)等級(jí)，為獲取亞投行和中國(guó)各類金融機(jī)構(gòu)更多的貸款創(chuàng)造條件。

三、借助稅收手段與“一帶一路”重點(diǎn)發(fā)展中國(guó)家打造利益共同體要有大創(chuàng)意

多年來(lái)，跨國(guó)公司利用國(guó)與國(guó)之間稅制的差異和國(guó)際規(guī)則的滯后性，通過(guò)全球價(jià)值鏈的人為布局和對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的有意操弄，將利潤(rùn)堆積在避稅地、低稅地，形成了BEPS所號(hào)稱的雙邊不繳稅、少繳稅、長(zhǎng)期延遲納稅的現(xiàn)象。新的國(guó)際稅收規(guī)則重點(diǎn)瞄準(zhǔn)了這些問(wèn)題，傳統(tǒng)的跨國(guó)公司稅收籌劃模式難以為繼，跨國(guó)公司業(yè)務(wù)重組將廣泛發(fā)生，許多跨國(guó)公司將撤離避稅地，尋找新的落腳點(diǎn)。一些發(fā)達(dá)國(guó)家看到了吸引跨國(guó)公司前來(lái)設(shè)立地區(qū)性總部的有利契機(jī)，紛紛出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策。如英國(guó)宣稱要繼續(xù)成為對(duì)跨國(guó)公司友好的國(guó)家，并將公司所得稅率降為20%，放寬了受控外國(guó)公司利潤(rùn)匯回交稅的條件；愛(ài)爾蘭盡管對(duì)居民公司認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上做了調(diào)整，但堅(jiān)守12.5%的公司所得稅率不變，歡迎跨國(guó)公司到愛(ài)爾蘭設(shè)立有更多經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)體現(xiàn)的地區(qū)總部。有些戰(zhàn)略地位重要、經(jīng)濟(jì)腹地廣闊、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平達(dá)到一定程度的“一帶一路”發(fā)展中國(guó)家，看到了國(guó)際稅收新規(guī)則帶來(lái)的歷史性機(jī)遇，設(shè)想能夠通過(guò)稅收優(yōu)惠，吸引跨國(guó)公司的地區(qū)總部，形成資本、人才的積聚。

隨著國(guó)際產(chǎn)能的大轉(zhuǎn)移，生產(chǎn)服務(wù)業(yè)的大發(fā)展，交通、通信條件的大改善，在“一帶一路”發(fā)展中國(guó)家出現(xiàn)若干地區(qū)性的金融、研發(fā)、物流、勞務(wù)中心不僅是必要的，而且是有客觀可能的。中國(guó)是“一帶一路”戰(zhàn)略的倡導(dǎo)者，當(dāng)然需要對(duì)發(fā)展中國(guó)家的合理需求予以重視和支持，中國(guó)提出與“一帶一路”合作意愿強(qiáng)、合作條件好的重點(diǎn)國(guó)家打造利益的共同體，更與這些試圖打造總部經(jīng)濟(jì)國(guó)家的要求相呼應(yīng)、相契合。中國(guó)是世界第二大經(jīng)濟(jì)體，吸引外資累計(jì)已達(dá)1.2萬(wàn)億美元，每年向境外支付的消極所得超千億美元，外資企業(yè)在中國(guó)境外的貿(mào)易結(jié)算額更是天文數(shù)字，這些資金往哪里流，對(duì)于打造總部經(jīng)濟(jì)的國(guó)家至關(guān)重要。另一方面，中國(guó)的對(duì)外投資總額正在向萬(wàn)億美元推進(jìn)，每年有數(shù)以萬(wàn)計(jì)的企業(yè)需要到境外注冊(cè)，這些資金和企業(yè)的流向，對(duì)這些國(guó)家同樣至關(guān)重要。打造總部經(jīng)濟(jì)，首要的是有產(chǎn)業(yè)需要、有經(jīng)濟(jì)縱深、有法制環(huán)境、有所在國(guó)政府的金融和財(cái)稅政策支持，但中國(guó)與所在國(guó)之間所形成的雙邊稅收安排對(duì)于中國(guó)的資金向哪里積聚確有著獨(dú)特的甚至是至關(guān)重要的作用。

故此，中國(guó)稅務(wù)支持“一帶一路”重點(diǎn)發(fā)展中國(guó)家發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)形成利益共同體的過(guò)程中應(yīng)該注意以下幾個(gè)重點(diǎn)：

第一，圍繞國(guó)家戰(zhàn)略大局。盡量使國(guó)家選定的重點(diǎn)國(guó)家與稅收支持的總部經(jīng)濟(jì)國(guó)家相一致，形成政治、經(jīng)濟(jì)、外交、金融、稅收等多種因素的良性互動(dòng)，在互動(dòng)的過(guò)程中進(jìn)一步彰顯中國(guó)稅收國(guó)際化職能的地位和作用。

第二，實(shí)現(xiàn)互利共贏、稅源共享。在跨國(guó)公司傳統(tǒng)的稅收籌劃模式下，在中國(guó)的外資企業(yè)大量利潤(rùn)被轉(zhuǎn)移到避稅港、低稅地，不少中國(guó)“走出去”的企業(yè)在這些地區(qū)注冊(cè)地區(qū)總部、全球共享中心，同樣通過(guò)稅收籌劃把利潤(rùn)堆積于此。避稅港、低稅地稅收的不透明、不合作造成了中國(guó)在防止稅源轉(zhuǎn)移上的被動(dòng)。在后BEPS時(shí)代，按照稅收透明度和信息共享的要求，中國(guó)支持發(fā)展中國(guó)家發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)的努力，反對(duì)把這些國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策列為有害稅收競(jìng)爭(zhēng)，亦可在雙邊稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)法中對(duì)這些國(guó)家制定更為優(yōu)惠的稅收安排，但雙方必須進(jìn)行征管合作和確保信息共享，確保中國(guó)的稅基不受侵蝕，并通過(guò)簡(jiǎn)便的辦法吸引稅源、做大蛋糕、共享資源、實(shí)現(xiàn)共贏。

第三，用好相關(guān)稅收工具。對(duì)中國(guó)選定支持的重點(diǎn)國(guó)家，在簽訂雙邊稅收協(xié)定時(shí)，可以對(duì)從中國(guó)匯出的消極所得給予稅率優(yōu)惠；在雙邊協(xié)定的受益所有人判定上，既可以采取安全港規(guī)則，對(duì)諸如對(duì)方國(guó)家上市公司等企業(yè)給予自動(dòng)認(rèn)定，又可適當(dāng)放寬對(duì)對(duì)方受益所有人經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判定的標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大受益面。對(duì)中國(guó)“走出去”的企業(yè)，其在這些國(guó)家設(shè)立的地區(qū)總部所獲取的消極所得，可在適用受控外國(guó)公司中國(guó)國(guó)內(nèi)法時(shí)給予推遲納稅或10%低稅率的優(yōu)惠，其在這些國(guó)家獲得的稅收優(yōu)惠可給予稅收饒讓，其在這些國(guó)家繳納的稅額在國(guó)內(nèi)抵免時(shí)可給予更大的限額。

四、支持赴“一帶一路”投資的中國(guó)企業(yè)提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要有大手筆

隨著中國(guó)成為資本凈輸出國(guó)，稅收組織收入和經(jīng)濟(jì)調(diào)控的職能加速向國(guó)際化延伸和拓展，在國(guó)際間演變?yōu)闋?zhēng)取國(guó)際稅源的合理份額和提高中國(guó)海外投資企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。為中國(guó)赴“一帶一路”發(fā)展中國(guó)家投資的企業(yè)提供公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，幫助其做好稅收規(guī)劃、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)是中國(guó)稅收國(guó)際化職能的應(yīng)有之義和必然選擇。與西方的跨國(guó)公司相比，中國(guó)的海外投資企業(yè)時(shí)間短、經(jīng)驗(yàn)少、競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)弱，在稅收上集中體現(xiàn)為進(jìn)行全球稅收規(guī)劃、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的意識(shí)和能力嚴(yán)重不足。在國(guó)際稅收新規(guī)則的實(shí)施給企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)控制帶來(lái)了更多的復(fù)雜性、不確定性，發(fā)展中國(guó)家稅收法制、稅收?qǐng)?zhí)法的不夠健全和完善帶來(lái)更多的特殊性、挑戰(zhàn)性的新形勢(shì)下，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的主動(dòng)作為更是當(dāng)務(wù)之急，難能可貴。

中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的主動(dòng)作為，是把工作的重點(diǎn)放到提高企業(yè)意識(shí)和能力上來(lái)，通過(guò)廣泛的宣傳輔導(dǎo)和扎實(shí)過(guò)細(xì)的工作，使企業(yè)在以下幾個(gè)方面有明顯的提高和進(jìn)步：

第一，充分認(rèn)識(shí)稅收規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)防控在提高企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力中的重要作用。據(jù)國(guó)際權(quán)威機(jī)構(gòu)調(diào)查，稅收成本是全球跨國(guó)公司中僅次于原材料成本、人力工資成本外的第三大成本，稅收成本的高低既事關(guān)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，又影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在經(jīng)濟(jì)全球化、數(shù)字化的條件下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，稅收成本的影響更加直接和重要。不管國(guó)際稅收的規(guī)則如何變化，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)的壓力下追求稅收成本合理化、趨小化的目標(biāo)不會(huì)改變，改變的只能是激進(jìn)的程度、運(yùn)用的手段和表現(xiàn)的形式。

第二，充分認(rèn)識(shí)全球價(jià)值鏈在稅收規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)防范中的重要作用。中國(guó)“走出去”企業(yè)中，擁有全球價(jià)值鏈設(shè)計(jì)的不多，將全球價(jià)值鏈設(shè)計(jì)與稅收規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)防范相同步、相結(jié)合的更少。在后BEPS的新形勢(shì)下，到“一帶一路”發(fā)展中國(guó)家投資的中國(guó)企業(yè)在全球價(jià)值鏈設(shè)計(jì)中進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)防范時(shí)應(yīng)關(guān)注以下三個(gè)重點(diǎn)：一是在進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)總部、全球性或地區(qū)性的財(cái)務(wù)中心、研發(fā)中心、服務(wù)共享中心與投資國(guó)生產(chǎn)或銷售企業(yè)進(jìn)行不同層次的職能定位和劃分時(shí)，要重視經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的運(yùn)用和商業(yè)目的的評(píng)估，防止定位時(shí)的“人為性”，強(qiáng)調(diào)劃分的“合理性”，做到風(fēng)險(xiǎn)防范的“超前性”。二是在進(jìn)行利潤(rùn)歸屬和劃分時(shí)，要關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)和市場(chǎng)作用的雙主體效應(yīng)。一方面，中國(guó)母公司的無(wú)形資產(chǎn)要及時(shí)在中國(guó)注冊(cè)，研發(fā)的費(fèi)用在集團(tuán)內(nèi)合理分?jǐn)?，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓要有合理回報(bào)，從而促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)的可持續(xù)性，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面，要有別于西方國(guó)家的跨國(guó)企業(yè)，更加關(guān)注市場(chǎng)在價(jià)值創(chuàng)造中的作用，對(duì)于在投資國(guó)“兩頭在外”的單一職能集團(tuán)企業(yè)，要在成本加合理加成的基礎(chǔ)上給投資國(guó)以穩(wěn)定的利潤(rùn)回報(bào)，對(duì)于在當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)銷售比例較大的企業(yè)，不宜人為地界定為單一職能企業(yè)，而應(yīng)承認(rèn)其銷售的職能和本土化的營(yíng)銷活動(dòng)，給予其與風(fēng)險(xiǎn)程度相匹配的利潤(rùn)分配，使分配的利潤(rùn)與企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)程度、實(shí)現(xiàn)的盈虧程度更加緊密地聯(lián)系起來(lái)。三是在堅(jiān)持獨(dú)立交易原則的基礎(chǔ)上，按照無(wú)形資產(chǎn)、銷售收入、投入資產(chǎn)等若干價(jià)值創(chuàng)造中的重要因素，對(duì)利潤(rùn)在集團(tuán)各成員間的分配進(jìn)行評(píng)估和校正，以期更加合理和透明。

第三，充分認(rèn)識(shí)依法遵從、規(guī)范經(jīng)營(yíng)在稅收規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)防范中的重要作用。不少中國(guó)的跨國(guó)企業(yè)缺乏對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則的基本認(rèn)識(shí)，習(xí)慣于財(cái)稅處理的國(guó)內(nèi)思維，導(dǎo)致將收入和成本費(fèi)用在不同國(guó)家間人為加以歸集和處理，引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)的概率較大。有的企業(yè)法制意識(shí)淡薄，鉆一些發(fā)展中國(guó)家法制不健全的空子，隱瞞銷售、虛列成本，引起了當(dāng)?shù)厣鐣?huì)的反感和稅務(wù)部門的關(guān)注，影響了中國(guó)企業(yè)的社會(huì)形象，一旦被查，就要承擔(dān)違法責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)極大。隨著以美國(guó)海外稅收合規(guī)法案、全球金融涉稅信息自動(dòng)情報(bào)交換協(xié)議和BEPS同期文檔國(guó)別報(bào)告的實(shí)施，全球稅收的透明度和國(guó)際間的情報(bào)交換將進(jìn)一步增強(qiáng)，國(guó)際偷逃稅的空間明顯壓縮，涉稅犯罪的成本大大提高。

第四，充分認(rèn)識(shí)建立投資國(guó)稅企互信關(guān)系在稅收規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)防范中的重要作用。建立稅企互信的基礎(chǔ)是中國(guó)跨國(guó)企業(yè)要完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，要將稅收規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)控制變成董事會(huì)的重要議事日程，變成各個(gè)部門、各個(gè)集團(tuán)成員的共同行動(dòng)，變成貫穿于稅務(wù)登記、財(cái)務(wù)處理、納稅申報(bào)、稅收優(yōu)惠等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的一致性要求。同時(shí)，中國(guó)跨國(guó)企業(yè)要以中國(guó)商會(huì)等形式形成合力、敢于發(fā)聲、善做溝通，向投資國(guó)政府爭(zhēng)取符合國(guó)際新規(guī)則框架、符合各國(guó)稅收主權(quán)要求的各類稅收優(yōu)惠政策，包括給予企業(yè)的所得稅稅率優(yōu)惠和定期減免，對(duì)各類基礎(chǔ)設(shè)施、重大工程項(xiàng)目的稅率優(yōu)惠和定期減免，對(duì)中國(guó)企業(yè)集聚的各類特定園區(qū)給予自由貿(mào)易區(qū)或類似中國(guó)綜合保稅區(qū)的稅收待遇，對(duì)利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)給予免稅或減稅優(yōu)惠。

中國(guó)稅務(wù)要支持中國(guó)的跨國(guó)企業(yè)提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，除做好上述的服務(wù)管理工作外，還應(yīng)抓住國(guó)際稅收新規(guī)則的實(shí)施和中國(guó)企業(yè)投資“一帶一路”發(fā)展中國(guó)家的有利契機(jī)，積極研究如何打造有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅制：

一是根據(jù)近年來(lái)發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家普遍下調(diào)公司所得稅稅率的大趨勢(shì)，研究公司所得稅率對(duì)海外投資利潤(rùn)匯回和對(duì)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的影響，適時(shí)作出決策，讓稅率發(fā)揮其在資本和利潤(rùn)跨國(guó)流動(dòng)中的杠桿效應(yīng)。

二是研究中國(guó)公司所得稅全球征稅的利弊。近年來(lái)，為增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)行全球所得征稅的國(guó)家已經(jīng)從17個(gè)降為7個(gè)。中國(guó)赴海外投資企業(yè)尤其是國(guó)際產(chǎn)能合作型和工程承包企業(yè)，利潤(rùn)微薄、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，實(shí)施海外所得征稅的條件尚不成熟。為此，應(yīng)積極研究有管理的海外所得免稅制度。

三是對(duì)受控外國(guó)公司、受益所有人、國(guó)外稅收優(yōu)惠饒讓，根據(jù)國(guó)家的戰(zhàn)略需要，對(duì)重點(diǎn)發(fā)展中國(guó)應(yīng)在互利共贏、信息共享的基礎(chǔ)上，實(shí)行重點(diǎn)傾斜，實(shí)施一般國(guó)家與重點(diǎn)國(guó)家的有區(qū)別管理。

四是降低企業(yè)國(guó)內(nèi)融資成本、降低境外投資的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)采取各種形式與亞投行、IMF、世界銀行等國(guó)際金融組織以及國(guó)家認(rèn)定的國(guó)際知名金融機(jī)構(gòu)捆綁貸款的，給予參與貸款的中國(guó)企業(yè)或個(gè)人海外利息收入減稅或免稅的優(yōu)惠。

五是減少企業(yè)的資金占用、推進(jìn)供應(yīng)鏈的有效整合?？偨Y(jié)借鑒中國(guó)三十多年來(lái)利用加工貿(mào)易打造完整供應(yīng)鏈的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)海外企業(yè)大多從國(guó)內(nèi)進(jìn)口關(guān)鍵部件、重要原輔材料的實(shí)際，在對(duì)方國(guó)家給予中國(guó)企業(yè)集聚的各類園區(qū)、自貿(mào)區(qū)政策的基礎(chǔ)上，國(guó)內(nèi)也應(yīng)同時(shí)給予其母公司類似自貿(mào)區(qū)政策的保稅倉(cāng)制度，使其從國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原材料、零部件能在采購(gòu)環(huán)節(jié)就享受出口退稅。在國(guó)內(nèi)母公司適當(dāng)加工后能以加工貿(mào)易的方式免稅進(jìn)入投資國(guó)的集團(tuán)成員，待進(jìn)一步加工組裝后再進(jìn)入該國(guó)的進(jìn)口環(huán)節(jié)或銷售環(huán)節(jié)，從而建立起資金占用少、流轉(zhuǎn)效率高、享受免稅優(yōu)惠的跨國(guó)加工貿(mào)易供應(yīng)鏈。

六是要“反彈琵琶”，鼓勵(lì)海外投資企業(yè)在當(dāng)?shù)夭少?gòu)原材料進(jìn)行初步加工后，利用加工貿(mào)易形式，將技術(shù)難度高的生產(chǎn)環(huán)節(jié)放到國(guó)內(nèi)來(lái)進(jìn)行，鼓勵(lì)海外投資企業(yè)將更多的高附加值的勞務(wù)外包給國(guó)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行，并在所得稅上給予稅率優(yōu)惠。

責(zé)任編輯：王 平