蔡偉年（安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司北京分公司 北京 100738）

阿爾及利亞企業(yè)所得稅制介紹
——中國“走出去”企業(yè)投資阿爾及利亞的稅務(wù)影響與風(fēng)險關(guān)注

蔡偉年（安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司北京分公司 北京 100738）

近年來，隨著阿爾及利亞與中國經(jīng)貿(mào)關(guān)系的不斷深入，中阿兩國貿(mào)易額屢創(chuàng)新高，越來越多的“中國制造”進(jìn)入阿爾及利亞市場。阿爾及利亞民眾消費習(xí)慣也由購買“法國制造”逐步轉(zhuǎn)向“中國制造”。2014年，中阿兩國貿(mào)易額達(dá)82億美元，中國連續(xù)第二年超過法國成為阿爾及利亞最大的貿(mào)易伙伴，投資于阿爾及利亞成為很多中國企業(yè)的選擇。

根據(jù)中國商務(wù)部統(tǒng)計，截至2013年末，中國對阿爾及利亞直接投資存量14.97億美元，投資項目主要集中在油氣和礦業(yè)領(lǐng)域，如阿德拉爾油田勘探項目以及礦業(yè)勘探開發(fā)項目。軟木生產(chǎn)、飯店、紡織、貿(mào)易等方面也有少量私人投資。

跨國運(yùn)作中，不同國家財稅體制的差異是中國投資者面臨的重要挑戰(zhàn)之一。為更好地幫助中國投資者了解阿爾及利亞當(dāng)?shù)氐亩愂罩贫龋覀兏乓榻B該國的企業(yè)所得稅制，并對中國投資者在阿爾及利亞投資應(yīng)當(dāng)關(guān)注的典型所得稅風(fēng)險給予提示。

一、阿爾及利亞經(jīng)濟(jì)背景概況

阿爾及利亞位于非洲北部，是非洲第三大經(jīng)濟(jì)體。石油與天然氣產(chǎn)業(yè)是其國民經(jīng)濟(jì)的支柱，大約占阿爾及利亞財政總收入的60%，以及出口收入的95%以上。阿爾及利亞的天然氣儲量為全世界第五，是全世界第二大天然氣出口國，石油儲量為全世界第十四。阿爾及利亞糧食與日用品主要依賴進(jìn)口。

2014年，阿爾及利亞經(jīng)濟(jì)增長率為3%。該國很多經(jīng)濟(jì)制度尚在完善過程中，根據(jù)世界銀行最新公布的《2015年全球營商環(huán)境報告》，阿爾及利亞的“營商容易指數(shù)”在全球189個經(jīng)濟(jì)體中排名第154位。

二、阿爾及利亞企業(yè)所得稅制概要介紹

（一）企業(yè)所得稅概述

根據(jù)阿爾及利亞《企業(yè)所得稅法》，下述兩類企業(yè)需要在阿爾及利亞繳納企業(yè)所得稅（IBS）：阿爾及利亞居民企業(yè)（即在阿爾及利亞注冊的企業(yè)），以及在阿爾及利亞設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)。

通常，企業(yè)在阿爾及利亞實現(xiàn)下列收入時將被征收企業(yè)所得稅:（1）企業(yè)從事貿(mào)易活動所產(chǎn)生的收入；（2）企業(yè)通過代理人取得的收入；（3）當(dāng)企業(yè)在阿爾及利亞沒有機(jī)構(gòu)又沒有代理人的情況下，企業(yè)在阿爾及利亞實現(xiàn)了完整商業(yè)活動周期所產(chǎn)生的收入。

根據(jù)阿爾及利亞2015年的財政法案，阿爾及利亞新的企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為23%，適用于申報截止日期為2015年4月30日的2014年度企業(yè)所得稅申報。

（二）應(yīng)納稅所得額的確定

阿爾及利亞稅法規(guī)定，如果企業(yè)基于通用會計準(zhǔn)則（GAAP）所制作的財務(wù)報表與阿爾及利亞直接稅稅法條款不相沖突，則IBS應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)基于企業(yè)財務(wù)報表，以會計盈利和虧損額為基礎(chǔ)計算。應(yīng)納稅所得額包括經(jīng)營性收入，和包括資本利得、經(jīng)營性重新評估所得和政府津貼在內(nèi)的“非常規(guī)收入”，并可因企業(yè)享受特定免稅或經(jīng)營性優(yōu)惠而調(diào)整。

1.費用扣除。在以企業(yè)所得稅為目的而計算應(yīng)納稅所得額時，任何企業(yè)由于開發(fā)業(yè)務(wù)以及產(chǎn)生收入所發(fā)生的完全、專門且必要的支出均可在企業(yè)總收入中扣除。但也規(guī)定了一些限制。

與海外貸款相關(guān)的財務(wù)費用、特許權(quán)使用費、技術(shù)支持費以及其他以外幣支付的費用僅能在其實際支付財年的企業(yè)所得稅前扣除。

下列特定費用不允許在企業(yè)所得稅前扣除，包括:（1）任何非直接用于企業(yè)經(jīng)營活動的費用、成本和租金（例如公司管理層住所的房租）；（2）罰款、逾期支付及罰款的利息，由于延遲申報、繳稅所產(chǎn)生的利息或增加的繳稅義務(wù)；（3）禮品（用于廣告目的，且人均價值不超過500第納爾①編者注：根據(jù)2015年7月14日的外匯牌價，1人民幣約合16阿爾及利亞第納爾。的禮品除外）；（4）補(bǔ)助或捐款（對慈善機(jī)構(gòu)及非盈利性研究機(jī)構(gòu)的100萬第納爾以下的捐款除外）；（5）并非與經(jīng)營直接相關(guān)的餐廳、酒店及娛樂支出。

2.存貨。根據(jù)阿爾及利亞新的財務(wù)會計體系，存貨價值以其成本計量。

3.準(zhǔn)備金。企業(yè)準(zhǔn)備金在企業(yè)所得稅前的扣除通常需要滿足如下條件：（1）為了確認(rèn)可能發(fā)生的虧損或支出而設(shè)立；（2）被記錄在企業(yè)會計賬簿以及財務(wù)報表中；（3）被反映在企業(yè)年度所得稅申報表所附的準(zhǔn)備金報告表中。如果全部或者部分準(zhǔn)備金沒有在接下來財年被用于原有用途或者不再有特定用途，企業(yè)需要在該（接下來的）財年將準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回計入企業(yè)收入。濫用準(zhǔn)備金不僅會帶來準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回，還會被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以相應(yīng)罰款。

4.折舊。依據(jù)阿爾及利亞直接稅稅法規(guī)定，企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)符合如下原則：（1）通常接受的限制；（2）每個行業(yè)，商業(yè)以及運(yùn)營中適用的通行做法；（3）稅法規(guī)定的折舊規(guī)則。三種折舊方法包括：直線折舊法、加速折舊法以及余額遞減法。其中，直線折舊法為標(biāo)準(zhǔn)的折舊方法，納稅人也可以選擇使用后兩種折舊方法作為替代。

5.虧損結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)阿爾及利亞稅法，企業(yè)發(fā)生的稅務(wù)虧損可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)4年，但不可以向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。

6.集團(tuán)合并納稅。根據(jù)阿爾及利亞稅法，繳納IBS的關(guān)聯(lián)企業(yè)可以選擇成為一個合并納稅集團(tuán)。具體方法是由母公司在一個為期4年的期間內(nèi)選擇適用合并納稅集團(tuán)機(jī)制，該選擇須被其附屬成員企業(yè)所接受。集團(tuán)合并納稅機(jī)制是建立在關(guān)聯(lián)企業(yè)與其母公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上的。在同時滿足如下兩個條件的前提下，一家阿爾及利亞母公司和其直接擁有90%以上資本的阿爾及利亞子公司可以形成一個合并納稅集團(tuán)：（1）母公司的資本沒有部分的或全部的被子公司所持有；（2）母公司90%以上的資本沒有被另一家有資格成為母公司的公司所持有。

7.資本利得稅。阿爾及利亞稅法規(guī)定，企業(yè)取得的資本利得收入將被視為企業(yè)正常經(jīng)營所得，按照企業(yè)適用的稅率繳稅。對企業(yè)出售固定資產(chǎn)資本利得的征稅方式依據(jù)取得的是短期資本利得（即持有資產(chǎn)在3年或3年以下）或長期資本利得（即持有資產(chǎn)在3年以上）而有所不同。

對于企業(yè)銷售部分或者全部屬于從事工業(yè)、商業(yè)、農(nóng)業(yè)或其他專業(yè)活動框架下的資產(chǎn)取得的資本利得收入，按照以下比例計入企業(yè)的應(yīng)稅利潤：35%的長期資本利得；70%的短期資本利得。

阿爾及利亞居民企業(yè)出售股權(quán)的資本利得按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。非阿爾及利亞居民企業(yè)及個人出售股權(quán)的資本利得則被征收20%的最終預(yù)提稅，但稅收協(xié)定另有規(guī)定的除外。

（三）境外稅收抵免和預(yù)提所得稅

1.境外稅收抵免。目前，阿爾及利亞稅法中沒有關(guān)于境外稅收抵免的規(guī)定。

2.股息。阿爾及利亞居民企業(yè)適用10%的股息預(yù)提稅。非阿爾及利亞居民企業(yè)適用15%的股息預(yù)提稅，稅收協(xié)定另有規(guī)定的除外。

3.特許權(quán)使用費及服務(wù)費。非阿爾及利亞居民企業(yè)的特許權(quán)使用費收入以及服務(wù)費補(bǔ)償收入將被征收24%的預(yù)提所得稅，稅收協(xié)定另有規(guī)定的除外。

值得一提的是，阿爾及利亞稅法對于與計算機(jī)軟件使用相關(guān)合同下的特許權(quán)使用費支付給予80%的稅收補(bǔ)貼，從而實際的預(yù)提所得稅稅率降為4.8%；對于國際租賃合同下的租金支付給予60%的稅收補(bǔ)貼，從而實際的預(yù)提所得稅稅率降為9.6%。

（四）稅收優(yōu)惠

阿爾及利亞于2001年8月20日頒布的旨在促進(jìn)投資發(fā)展的01-03號條例對于從事商品生產(chǎn)、提供服務(wù)的本國及外國投資以及在授予許可和（或）特許權(quán)授予框架下的投資給予稅收優(yōu)惠。

作為享受稅收優(yōu)惠的條件之一，投資者之前須向阿爾及利亞國家投資發(fā)展署（ANDI）申報其擬進(jìn)行的投資活動，同時向ANDI提交優(yōu)惠申請。ANDI將根據(jù)投資者所適用的優(yōu)惠機(jī)制給予稅收優(yōu)惠。

1.常規(guī)優(yōu)惠。阿爾及利亞可對從事商品生產(chǎn)、提供服務(wù)等活動所進(jìn)行的本國及外國投資，以及在授予許可和（或）特許權(quán)授予框架下的投資給予常規(guī)稅收優(yōu)惠。

享受常規(guī)優(yōu)惠的企業(yè)在投資設(shè)立階段可享有如下稅收優(yōu)惠：（1）對與實施投資直接相關(guān)的非例外商品及服務(wù)免征增值稅；（2）對與實施投資直接相關(guān)的非例外進(jìn)口設(shè)備免征關(guān)稅；（3）對投資涉及的全部房地產(chǎn)收購行為免征房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅；（4）對用于投資而獲得的已建和待建物業(yè)免征注冊費、土地公示費以及特許權(quán)費；（5）享受常規(guī)優(yōu)惠的企業(yè)在運(yùn)營階段3年內(nèi)免征IBS及專業(yè)活動稅（TAP）。如果企業(yè)的投資活動創(chuàng)造了100個以上工作崗位，則企業(yè)享受前述稅收優(yōu)惠的期限可酌情延長至5年。

2.特別優(yōu)惠。如果企業(yè)投資在阿爾及利亞需要國家扶持（“開發(fā)領(lǐng)域”）的領(lǐng)域，或者投資涉及特定的國民經(jīng)濟(jì)利益，則投資可享受特別優(yōu)惠。

在開發(fā)領(lǐng)域投資的企業(yè)在投資設(shè)立階段可享如下特別優(yōu)惠：（1）對進(jìn)口或當(dāng)?shù)夭少彽姆抢馍唐芳胺?wù)免征增值稅；（2）對非例外進(jìn)口商品及服務(wù)免征關(guān)稅；（3）減按0.2%征收注冊費；（4）政府承擔(dān)部分或全部投資設(shè)立過程中必要的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出；（5）對投資涉及的房地產(chǎn)收購行為免征房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅；（6）對用于投資而獲得的已建和待建物業(yè)免征注冊費、土地公示費以及特許權(quán)費。

享受特別優(yōu)惠的公司在運(yùn)營階段還可享如下優(yōu)惠：（1）免征10年IBS及TAP；（2）對投資框架下的房產(chǎn)免征10年房產(chǎn)稅。

如果企業(yè)投資涉及阿爾及利亞特定國民經(jīng)濟(jì)利益，則企業(yè)在設(shè)立階段可享不超過5年的如下特別優(yōu)惠：（1）對全部進(jìn)口或當(dāng)?shù)夭少彽纳唐芳胺?wù)免征關(guān)稅及其他稅費；（2）對企業(yè)成立證書及股本增加免征注冊費；（3）對生產(chǎn)用房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓免征注冊費、土地公示費；（4）對生產(chǎn)用房地產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

上述投資涉及阿爾及利亞特定國民經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)在運(yùn)營階段，可享不超過10年的如下特別優(yōu)惠：免征IBS及TAP。

根據(jù)阿爾及利亞稅法，企業(yè)根據(jù)阿爾及利亞投資法規(guī)下的鼓勵政策所享受的所得及其他稅種的免稅待遇（無論是常規(guī)優(yōu)惠還是特別優(yōu)惠）而獲取的利潤，須在利潤實現(xiàn)后的4個稅務(wù)年度內(nèi)再投資于該項目。再投資義務(wù)限于企業(yè)在投資開拓階段所獲取的稅收利益（特別是IBS和TAP的免除）。企業(yè)在投資實施階段獲取的與增值稅、注冊費以及關(guān)稅相關(guān)的稅收利益不受此再投資法規(guī)的限制。如果企業(yè)未能履行其再投資義務(wù)，不但其所享受的稅收優(yōu)惠會被稅務(wù)機(jī)關(guān)收回，還將被額外征收所享稅收優(yōu)惠金額30% 的罰款。

（五）企業(yè)所得稅的征管

在阿爾及利亞，年度企業(yè)所得稅申報表須在企業(yè)財政年度結(jié)束后的4個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。通過常設(shè)機(jī)構(gòu)在該國從事商業(yè)經(jīng)營活動的外國公司與在阿爾及利亞注冊的公司有相同的納稅申報義務(wù)，其中包括在每年4月30日以前完成年度企業(yè)所得稅申報。

如果利潤已經(jīng)實現(xiàn)且作為計算IBS的稅基， IBS通常于財年結(jié)束后次年的2月20日至3月20日；5月20日至6月20日；10月20日至11月20日三個時間段分三次進(jìn)行預(yù)繳。每次預(yù)繳金額為上一個已結(jié)束財年就其實現(xiàn)的利潤所應(yīng)繳納的IBS的30%。

外國公司在阿爾及利亞的常設(shè)機(jī)構(gòu)需按月預(yù)繳其收入0.5%的IBS。預(yù)繳的IBS在年度IBS申報時，可以用來抵扣其應(yīng)納稅額。特定的支持性文件需要附在企業(yè)所得稅申報表后一并提交，其中包括資產(chǎn)負(fù)債表和損益賬戶總匯表。

被源泉扣繳的稅款以及以現(xiàn)金支付的稅款須在企業(yè)月度納稅申報表（G50表）中披露。這些稅款包括：個人所得稅（IRG）；就被動收入以及向非居民支付勞務(wù)報酬而征收的預(yù)提稅；TAP；IBS預(yù)繳稅款；增值稅。該表格須于支付相關(guān)勞務(wù)報酬和相關(guān)稅款的當(dāng)月結(jié)束后的20天內(nèi)完成申報。

三、需要中國投資者關(guān)注的其他風(fēng)險

（一）外匯管制

阿爾及利亞第納爾在該國以外不可自由兌換。非居民可以在阿爾及利亞認(rèn)證的中介銀行開立第納爾及（或）外幣銀行賬戶。

在滿足特定條件的前提下，針對阿爾及利亞外匯法規(guī)定義下的常規(guī)交易（包括涉及貨物及服務(wù)的對外貿(mào)易交易）而進(jìn)行的轉(zhuǎn)賬及支付可以自由進(jìn)行，阿爾及利亞認(rèn)證的中介銀行必須受理這些交易。在符合特定要求的前提下（特別是需要提交該國稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的匯款證明），股息、利潤以及來源于投資或清算的凈收入也可以自由匯出境外。以股本形式實現(xiàn)的外商對阿直接融資或通過合伙企業(yè)融資，必須通過阿爾及利亞的金融機(jī)構(gòu)。

阿爾及利亞禁止企業(yè)從外國銀行獲得外國貸款，唯一被允許的例外情況是外國股東可以通過一個經(jīng)常賬戶為阿爾及利亞企業(yè)提供境外融資。

（二）轉(zhuǎn)讓定價

根據(jù)阿爾及利亞稅法，關(guān)聯(lián)企業(yè)通過操縱買賣交易價格或其他手段轉(zhuǎn)移收入的，會被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整。

企業(yè)（或公司）與關(guān)聯(lián)方之間從事跨境或國內(nèi)的交易，必須提供與其轉(zhuǎn)讓定價政策相關(guān)的支持性文檔。如果企業(yè)沒有回應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，或者提供的答復(fù)信息不夠充分，可能面臨 利潤轉(zhuǎn)移額25%的罰款。

此外，如果一個阿爾及利亞納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)大企業(yè)部所主管，該納稅人必須于其提交年度納稅申報表的同時向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交轉(zhuǎn)讓定價文檔。不提交或者提交的內(nèi)容不夠充分，將引發(fā)50萬第納爾的稅務(wù)罰款，如果上述問題是在稅務(wù)審計中被發(fā)現(xiàn)，該納稅人還將被征收稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤轉(zhuǎn)移金額25%的額外罰款。

（三）對石油天然氣行業(yè)特殊稅制

阿爾及利亞作為石油天然氣大國，其油氣行業(yè)相關(guān)稅制特別需要中國企業(yè)加以注意。根據(jù)油氣合同簽署日期的不同，阿爾及利亞上游油氣行業(yè)適用下述兩部法律：1986年8月19日頒布的86-14號法律，以及2005年4月28日頒布的 05-07號法律（已于2006年及2013年被修訂兩次）。以上兩部油氣法律用于規(guī)范阿爾及利亞政府與承包商簽訂的油氣產(chǎn)品分成合同（PSC）或其他類似石油合同。

1.在舊油氣稅法下（即86-14號法律，仍然適用于部分油氣合同），該行業(yè)適用的主要稅種包括：

（1）特許權(quán)使用費。特許權(quán)使用費費率是企業(yè)總收入的20%。在阿爾及利亞A類地區(qū)可降至16.25%，在B類地區(qū)可降至12.5%。此外，阿爾及利亞財政部還可以將特許權(quán)使用費費率最低降至10%。

（2）IBS。外國合資經(jīng)營者獲得的利潤需繳納稅率為38%的IBS，由阿爾及利亞國家石油公司代為支付。在實際操作中，IBS一般被包含在石油企業(yè)分配給阿爾及利亞國家石油公司的利潤中支付。

（3）TEP或暴利稅。根據(jù)阿爾及利亞2006年7月29日頒布的第06-10號條例的規(guī)定，對適用第84-14號法律的合同征收超額利潤稅。具體而言，當(dāng)石油平均價格超過每桶30美元時，阿爾及利亞政府將對外國合資經(jīng)營者的利潤分配征收稅率從5%到50%不等的TEP。

2.修改后的新油氣稅法下（即05-07號法律），該行業(yè)適用的主要稅種包括：

（1）特許權(quán)使用費。特許權(quán)使用費按照勘探開發(fā)地區(qū)開采出的碳?xì)浠衔锂a(chǎn)量乘以平均每月“固定價格”計算，并按月向阿爾及利亞國家油氣資源開發(fā)管理局繳納?！肮潭▋r格”是根據(jù)碳?xì)浠衔锂a(chǎn)品性質(zhì)所對應(yīng)的指數(shù)計算得出。特許權(quán)使用費費率在每個開發(fā)勘探合同下都可能不同，但是A、B、C、D每個類型生產(chǎn)地區(qū)的法定最低費率如下表：

（2）石油所得稅（PIT）。PIT的稅基是由每塊生產(chǎn)經(jīng)營地區(qū)開采產(chǎn)品量的價值減去下列可扣除費用來計算的：特許權(quán)使用費；每年用于勘探與開發(fā)的投資額；廢棄及修復(fù)費用儲備金；培訓(xùn)費用。根據(jù)開采量的大小，PIT稅率從30%～70%不等。

地 區(qū) A B C D 0～2 0 0 0 0 原油當(dāng)量桶/日 5 . 5 % 8 . 0 % 1 1 . 0 % 1 2 . 5 % 2 0 0 0 1～5 0 0 0 0 原油當(dāng)量桶/日 1 0 . 5 % 1 3 . 0 % 1 6 . 0 % 2 0 . 0 % 5 0 0 0 1～1 0 0 0 0 0 原油當(dāng)量桶/日 1 5 . 5 % 1 8 . 0 % 2 0 . 0 % 2 3 . 0 %＞1 0 0 0 0 0 原油當(dāng)量桶/日 1 2 . 0 % 1 4 . 5 % 1 7 . 0 % 2 0 . 0 %

（3）額外利潤稅（APT）。參與油氣開采生產(chǎn)的所有企業(yè)在減去PIT等稅費后的年利潤需要繳納額外利

責(zé)任編輯：高 陽

2015年度“鄧子基國際稅收論文獎”獲獎名單公示

2015年度“鄧子基國際稅收論文獎”已經(jīng)完成了所有申請論文的評審工作，經(jīng)評委會評定，具體獲獎名單如下：

根據(jù)《鄧子基國際稅收論文獎?wù)鲁獭返谑鶙l的規(guī)定，對所有獲獎?wù)撐挠枰怨荆?0日內(nèi)如有異議，請致電或致信中國稅務(wù)雜志社《國際稅收》編輯部。

地址：北京市豐臺區(qū)廣安路9號國投財富廣場1號樓10層

郵編：100055

電話及傳真：010-63584607潤稅。下列費用可在APT的計稅基礎(chǔ)扣除：特許權(quán)使用費；石油所得稅；折舊；廢棄及修復(fù)儲備金。APT適用稅率分為兩類：一般情況下為30%；對于再投資的利潤征收稅率減半為15%。經(jīng)營者須在提交年度PIT納稅申報之前繳納額外利潤稅，并可就其在阿爾及利亞的所有開采生產(chǎn)活動合并進(jìn)行APT稅款計算。

福建省鄧子基教育基金會 中國稅務(wù)雜志社

2015年8月1日

（4）地表使用稅。地表使用稅按年繳納且不可扣除。該稅種根據(jù)經(jīng)營活動的地區(qū)以及經(jīng)營面積的不同而確定。每平方公里地表使用稅稅率在勘探期間相對較低，在4 000～16 000（第納爾/年）之間；在生產(chǎn)時期較高，在16 000～32 000（第納爾/年）之間。