阿基姆·普洛斯 瑞德漢納斯·胡斯頓著 梁若蓮譯

自動稅收情報交換如何成為新的全球標(biāo)準(zhǔn)*

阿基姆·普洛斯 瑞德漢納斯·胡斯頓著 梁若蓮＊譯

阿基姆·普洛斯（Achim Pross）先生是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）稅收政策和管理中心國際合作與稅收管理處負(fù)責(zé)人。他全權(quán)負(fù)責(zé)稅收情報交換、稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）15項行動計劃中的5項、稅收征管論壇以及OECD針對稅收犯罪及其他財務(wù)犯罪等嚴(yán)重不遵從問題的相關(guān)工作。

瑞德漢納斯·胡斯頓（Radhanath Housden）先生是OECD稅收情報交換高級政策顧問，主要負(fù)責(zé)制定工作指引和組織培訓(xùn)，協(xié)助各國政府實施自動情報交換新標(biāo)準(zhǔn)。他還參與有關(guān)稅收情報交換和打擊稅務(wù)犯罪等相關(guān)領(lǐng)域的研究。

一、 概述

隨著全球化進(jìn)程不斷加深，跨境活動日益普遍，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要并肩共事，確保納稅人向正確的轄區(qū)繳納金額正確的稅款。在全球化的財務(wù)制度下，納稅人例行管理跨境財務(wù)事項，而稅務(wù)機(jī)關(guān)卻無法突破國境限制進(jìn)行稅務(wù)管理。這樣的財務(wù)制度，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)緊密合作的前提下，才能行久致遠(yuǎn)。國際稅收合作的一個重要方面是提高稅收透明度，具體而言，就是交換稅收情報，應(yīng)對離岸逃稅。情報交換形式多樣，具體包括專項、自發(fā)和自動情報交換。多年來，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）與二十國集團(tuán)（G20）成員國及其他國家開展了各種形式的稅收情報交換。此外，OECD稅收協(xié)定范本第26條為以上三類情報交換提供了法律基礎(chǔ)。

近年來，全球提高稅收透明度的努力，特別是在自動情報交換方面，即來源國向居民國系統(tǒng)地定期傳遞“批量”納稅人涉稅情報的方式，正在國際稅收政策領(lǐng)域以前所未有的步伐向前行進(jìn)。2014年，我們從全球普遍認(rèn)可的專項情報交換時代，邁進(jìn)全面推進(jìn)自動情報交換標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱“統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)”，或“CRS”）的時代。超過90個轄區(qū)，實際上包括所有的金融中心，已承諾盡快實施該標(biāo)準(zhǔn)。這一進(jìn)展實現(xiàn)了兩大階躍式變革：一是世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的財務(wù)金融狀況了如指掌，二是國際社會聯(lián)手打擊離岸逃稅的能力得以提高。

在這一轉(zhuǎn)變發(fā)生之前，已有證據(jù)表明其可能帶來的潛在收益。例如，2009年，挪威從幾個協(xié)定締約方收到自動稅收情報。通過對超過一定門檻的自動情報與挪威納稅人的所得稅申報表進(jìn)行比對調(diào)查，發(fā)現(xiàn)38.7%的應(yīng)稅所得沒有向挪威稅務(wù)部門申報。此外，丹麥實施了特別項目，運(yùn)用所收到的自動稅收情報進(jìn)行了1 000項審計，實現(xiàn)了額外的稅收收入。丹麥稅務(wù)部門還向其他納稅人發(fā)出了1 100份信函，信函中包括了丹麥稅務(wù)部門收到的納稅人境外所得的相關(guān)信息，促使440名納稅人在納稅申報表中申報了以前年度瞞報的境外所得，表明不遵從比率達(dá)到40%。

由上述經(jīng)驗來看，作為國際稅收合作的一種方式，自動情報交換的魅力顯而易見。本文回顧了近期發(fā)生這一重大轉(zhuǎn)變的背景和原因，并探討了未來面臨的挑戰(zhàn)。

二、“統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)”（CRS）的背景

長期以來，除了開展專項和自發(fā)情報交換等形式的稅收征管協(xié)作以外，各轄區(qū)一直在實施自動情報交換。然而時至今日，自動情報交換仍然存在一些系統(tǒng)性問題，導(dǎo)致各轄區(qū)無法充分實現(xiàn)這一稅收征管協(xié)作形式原本可提供的利益。

與專項情報交換成為全球標(biāo)準(zhǔn)之前相似，并非所有轄區(qū)都普遍開展自動情報交換。當(dāng)只有幾個轄區(qū)自動交換情報時，其合作僅局限于“愿意參與情報交換的聯(lián)盟”，無法覆蓋全球各國。意味著自動情報交換的利益始終有限，尤其是不能遏制那些輕易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，以避免其離岸業(yè)務(wù)情報被交換的行為。

而且，有效的自動情報交換通常需要事先明確擬交換情報的類型，這樣，接收情報的轄區(qū)才能清楚地知道他們將會獲得什么樣的情報，以便對這些情報進(jìn)行處理和使用，提高稅收遵從。這導(dǎo)致此前的自動情報交換機(jī)制面臨著另外一個挑戰(zhàn)，即在密切識別高風(fēng)險領(lǐng)域和確保所交換情報的范圍與應(yīng)報告情報的金融機(jī)構(gòu)范圍足夠廣泛之間取得適度平衡，防止報告要求被輕易規(guī)避。歐盟利息稅指令（European Union’s Savings Directive，2005年該指令是當(dāng)時自動情報交換向前邁出的開創(chuàng)性一步）帶給人們的一個重要啟示就是：如果情報交換的范圍太窄，就會為報告情報留下規(guī)避的空間，影響情報交換的整體有效性。這會導(dǎo)致情報交換系統(tǒng)產(chǎn)生成本，而無法實現(xiàn)潛在收益。例如，如果只交換個人持有的金融賬戶的信息，人們就有機(jī)會在所有權(quán)架構(gòu)中插入實體，來規(guī)避報告義務(wù)。同樣，如果限定應(yīng)報告所得的定義，不僅容易忽略金融賬戶中的資本，而且也為某些產(chǎn)品的使用留下空間——從技術(shù)上講，這些產(chǎn)品并不會產(chǎn)生協(xié)議明確定義的所得。在確定應(yīng)報告情報的金融機(jī)構(gòu)范圍時，也會遇到類似問題。

之前的自動情報交換還存在實際交換情報的質(zhì)量和格式不夠標(biāo)準(zhǔn)的問題。所產(chǎn)生的情報往往是國內(nèi)申報機(jī)制的副產(chǎn)品，是根據(jù)國內(nèi)稅制進(jìn)行設(shè)計產(chǎn)生的，而并非關(guān)注協(xié)定締約國能否確保本國居民遵從稅制要求。此外，收集情報的過程中金融機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化盡職調(diào)查規(guī)則的缺失，意味著各轄區(qū)在可能收到的情報的類型方面缺少確定性。情報要素往往也不完整，妨礙了對有效使用數(shù)據(jù)實現(xiàn)遵從目的至關(guān)重要的數(shù)據(jù)比對流程的進(jìn)行。例如，盡管早在1987年OECD就推薦各國收集非居民投資者的納稅人識別號（Taxpayer Identification Numbers），但是幾乎沒有轄區(qū)真正推行，將這一建議落到實處。此外，信息技術(shù)格式也不夠標(biāo)準(zhǔn)化，所使用的交換介質(zhì)包括紙質(zhì)文件和磁帶，這進(jìn)一步加大了系統(tǒng)使用數(shù)據(jù)的難度。

最后，較為常見的是所交換的數(shù)據(jù)與涉稅年度相隔數(shù)年，從而進(jìn)一步降低了數(shù)據(jù)對于接收國的有效性。

正是考慮到上述困難，世界各國開始整合需求，制定更高的自動情報交換國際標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)的批量轉(zhuǎn)換有助于數(shù)據(jù)的批量處理，如果國際社會為了應(yīng)對上述挑戰(zhàn)，能夠在標(biāo)準(zhǔn)化方法上達(dá)成共識，自動情報交換的巨大潛力就能全面發(fā)揮。

三、“統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)”（CRS）的歷史、演變與發(fā)展

OECD一直支持并推動自動情報交換領(lǐng)域的國際協(xié)調(diào)，所采取的措施包括搭建自動情報交換的法律框架，并推動各國情報交換格式標(biāo)準(zhǔn)化。隨著自動情報交換面臨的挑戰(zhàn)日益突出，OECD和G20成員國對于更加有效利用這一合作形式的愿望與日俱增。2012年OECD向G20提交了題為《自動情報交換：是什么、如何運(yùn)作、帶來什么利益以及未來還需要怎么做》的報告。①http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/automatic-exchange-of-information-report.pdf.該報告探討了所有的關(guān)鍵性問題，并明確了那些通過更廣泛的國際協(xié)調(diào)能夠解決的問題，得到了G20的認(rèn)可。此后，人們認(rèn)識到自動情報交換能夠帶來潛在的利益，對于進(jìn)一步加強(qiáng)這一領(lǐng)域的國際協(xié)調(diào)呼聲漸高。

各國也開始努力尋找應(yīng)對自動情報交換挑戰(zhàn)的對策，來獲取其潛在的利益。美國就是一個典型的例子。美國引入了《海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA），對應(yīng)申報金融機(jī)構(gòu)和應(yīng)申報賬戶進(jìn)行了寬泛的定義，并標(biāo)準(zhǔn)化了數(shù)據(jù)格式。最初，F(xiàn)ATCA只是一項單邊措施，但是通過加強(qiáng)與意大利、法國、德國、西班牙和英國等幾個歐洲大國的國際合作，美國很快就看到了采用政府間協(xié)作方式實施FATCA的益處。那時，上述歐洲國家也正在努力解決妨礙自動情報交換有效實施的難題，并開始加強(qiáng)合作，彼此協(xié)作建立類似的自動情報交換機(jī)制，并主張構(gòu)建統(tǒng)一的自動情報交換國際模式。

這一舉措也符合業(yè)界的需求，并在國際銀行及其協(xié)會的意見陳述中得到反映。事實上，最早表達(dá)這一需求的是與OECD開始進(jìn)行頻繁接觸的亞洲銀行。金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)接受了這樣一個事實，即：未來它們將在國際稅收遵從領(lǐng)域發(fā)揮更大的作用，但是它們對于可能出現(xiàn)大量不同甚至相互矛盾的國際信息報告機(jī)制保持密切關(guān)注，因為這將導(dǎo)致操作困難以及遵從成本的多重上升。它們所表達(dá)的核心內(nèi)容是：它們愿意執(zhí)行全球報告標(biāo)準(zhǔn)，但這一標(biāo)準(zhǔn)必須是全球統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

在這個問題上，政府和企業(yè)的利益并不沖突，為數(shù)眾多的報告機(jī)制不僅會導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)運(yùn)營成本提高，而且由于無法解決稅務(wù)機(jī)關(guān)在提高自動情報交換有效性方面面臨的關(guān)鍵難題，將會影響各國政府自動情報交換潛在利益的實現(xiàn)。與實施單一標(biāo)準(zhǔn)相比，情報交換標(biāo)準(zhǔn)化的缺失最終將使稅務(wù)機(jī)關(guān)利用所交換的情報加強(qiáng)稅收遵從的難度更大、成本更高。為此，世界各國政府立即開始呼吁建立自動情報交換的全球統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使之成為打擊避稅效果最好、成本最低的工具。

G8和G20的成員國首腦發(fā)揮了強(qiáng)有力的政治領(lǐng)導(dǎo)作用。2013年全年，這兩大國際集團(tuán)雄心勃勃，努力保持議程上的各項工作的快速進(jìn)展勢頭。早在2013年4月，G20財長們就期待著自動情報交換新全球標(biāo)準(zhǔn)的出臺，并敦促“各轄區(qū)朝著與協(xié)定締約國自動交換情報的方向邁進(jìn)……”。2013年7月，G8領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)OECD題為《稅收透明度的階躍式變化》的報告①http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/taxtransparency_G8report.pdf.，并在公報中承諾“建立稅務(wù)機(jī)關(guān)之間自動情報交換的全球新標(biāo)準(zhǔn)……”。

與此同時，許多國家加入歐洲國家的行列，共同承諾根據(jù)國際統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)相互間開展自動情報交換，這一標(biāo)準(zhǔn)后來演進(jìn)為“統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)”（CRS）。截至2014年夏季，已有超過60個轄區(qū)承諾早期實施自動交換國際新標(biāo)準(zhǔn)。

G20領(lǐng)導(dǎo)人推進(jìn)并加速這一發(fā)展勢頭。在2013年9月圣彼得堡峰會上，G20領(lǐng)導(dǎo)人表示全力支持OECD的工作，要求OECD于2014年2月召開G20會議之前按時提交新標(biāo)準(zhǔn)，并在2014年夏季之前完成最終的技術(shù)性工作。對于制定一個標(biāo)準(zhǔn)而言，這是一個令人難以置信、雄心勃勃的時間表，因為它需要得到OECD以及與之共同努力的G20成員國的一致同意，但是其背后強(qiáng)有力的政治支持使之成為可能。

為了能夠按照G20的時間表推進(jìn)工作，OECD和G20成員國負(fù)責(zé)制定這一標(biāo)準(zhǔn)的代表們不得不日以繼夜地工作。在此過程中，中國發(fā)揮的作用日益重要。中國國家稅務(wù)總局的相關(guān)人士是OECD第10工作組的副主席，該工作組由制定這一標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)位專家組成。

所制定出的“統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)”（CRS），為此前自動情報交換面臨的問題提供了清晰的解決方案。該標(biāo)準(zhǔn)對金融機(jī)構(gòu)、金融賬戶以及應(yīng)申報個人（如包括個人、實體以及法律安排）進(jìn)行了寬泛的定義，也詳細(xì)規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)應(yīng)遵循的盡職調(diào)查規(guī)則，以確保所收集數(shù)據(jù)的一致性。最后且同樣重要的一點，是該標(biāo)準(zhǔn)所要求的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化，即數(shù)據(jù)應(yīng)確保完整，并根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)要求的特定格式進(jìn)行交換。

下一步自然是為實施多邊標(biāo)準(zhǔn)而建立多邊法律框架，這也是標(biāo)準(zhǔn)制定之初就已經(jīng)納入考量的步驟。如果繼續(xù)沿著雙邊協(xié)議的路線行進(jìn)，不僅將面臨偏離“單一標(biāo)準(zhǔn)路徑”的風(fēng)險，而且需要談判的協(xié)議數(shù)量將是相當(dāng)驚人的。例如，2014年10月，51個轄區(qū)在柏林簽署實施“統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)”（CRS）的多邊協(xié)議時，僅耗時五分鐘，而如果采用簽署雙邊協(xié)議的方法，將需要分別進(jìn)行1 275場談判。

將現(xiàn)行《多邊稅收征管互助公約》（以下簡稱“《公約》”）作為法律基礎(chǔ)，也是一種合理的方法。這一稅收征管協(xié)作的多邊工具此前早已存在，并獲得了G20、OECD和歐洲委員會的全面批準(zhǔn)，為自動情報交換提供了法律基礎(chǔ)?！豆s》的成員國數(shù)量正在持續(xù)擴(kuò)大，目前大約有80個轄區(qū)加入《公約》。成員國相互間開展自動情報交換，只需簽訂主管當(dāng)局協(xié)議即可開始實施。主管當(dāng)局協(xié)議明確規(guī)定了情報交換的內(nèi)容和時間等相關(guān)管理細(xì)節(jié)。重要的是，《公約》也允許成員國簽訂雙邊或多邊主管當(dāng)局協(xié)議，并制定保護(hù)措施，確保數(shù)據(jù)保密。而且，考慮到盡快實施《公約》的政治需要，采取適用于所有成員國的國際協(xié)定并不可行。因此，F(xiàn)ATCA政府間協(xié)議（FATCA IGAs）放棄了這種方法，代之以國內(nèi)報告機(jī)制，主管當(dāng)局協(xié)議是這一報告機(jī)制的法律基礎(chǔ)。與協(xié)定相比，這種方法更加靈活。在這方面，作為框架性協(xié)議的主管當(dāng)局協(xié)議有助于實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，同時又為成員國在情報交換時間和締約方選擇上留有足夠的靈活性和掌控力。

CRS的成功實施還涉及與企業(yè)的密切合作，這種合作往往發(fā)生在交換時限極其緊迫時。CRS的很多規(guī)定有賴于金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行，金融機(jī)構(gòu)位于CRS執(zhí)行的第一線。如果不征求它們的意見，制定出來的CRS將毫無意義，而且實際上也完全不可能達(dá)到預(yù)期目的。在征求意見過程中，為回應(yīng)企業(yè)訴求而進(jìn)行的重大修改如下：

· 簡化盡職調(diào)查程序；

· 簡化居民身份標(biāo)記的搜索；

· 允許更廣泛地使用公開情報；

· 提供多種選擇，包括對存量客戶的新設(shè)賬戶采用減負(fù)規(guī)則；

· 提供更寬泛的方法，提高盡職調(diào)查程序的效率。

與企業(yè)進(jìn)行密切協(xié)商，將始終成為未來的關(guān)鍵重點。金融機(jī)構(gòu)位于執(zhí)行一線，特別是那些在多個轄區(qū)經(jīng)營的金融機(jī)構(gòu)會最先注意到是否存在標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不一致或者缺乏指導(dǎo)等問題。在這一點上，稅企具有共同利益，以確保最初制定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)始終如一。

在2014年年底，OECD委員會通過了該標(biāo)準(zhǔn)，隨后G20領(lǐng)導(dǎo)人以最強(qiáng)有力的措辭對之進(jìn)行了簽署背書；93個轄區(qū)公開承諾實施該標(biāo)準(zhǔn)，其中52個轄區(qū)已經(jīng)簽署了實施該標(biāo)準(zhǔn)的多邊協(xié)議；歐盟通過了一項指令，將該標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為歐洲法律。只有巴林、庫克群島、瑙魯、巴拿馬以及瓦努阿圖這5個金融中心（參見下表）尚未承諾實施，但是它們參與實施的前景較為明朗。值得注意的是，對于非金融中心的發(fā)展中國家而言，實施該標(biāo)準(zhǔn)并非硬性要求，而且這些國家還可以從稅收透明度和情報交換全球論壇那里獲得技術(shù)援助。

盡管已經(jīng)取得巨大進(jìn)展，但此項工作還遠(yuǎn)未結(jié)束，事實上它才剛剛起步。

“統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)”（CRS）承諾情況表

美國已經(jīng)明確將從2015年起實施FATCA自動情報交換，并與其他轄區(qū)簽署了實施情報交換的政府間協(xié)議。美國所簽署的政府間協(xié)議模式一承認(rèn)美國需要與締約轄區(qū)進(jìn)行水平相當(dāng)?shù)幕セ菪妥詣忧閳蠼粨Q，包括做出政治承諾，執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，推進(jìn)和支持實施上述互惠型交換的立法。

四、 實施“統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)”（CRS）面臨的挑戰(zhàn)

目前，各國政府、金融機(jī)構(gòu)和OECD等利益相關(guān)方的關(guān)注重點是如何實施“統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)”（CRS）。沒有該標(biāo)準(zhǔn)的有效實施，迄今為止所有的成功進(jìn)展都將大打折扣。這一工作任務(wù)至關(guān)重要。對于任何人來說，這都是一個全新的標(biāo)準(zhǔn)，而且時間安排相當(dāng)緊迫。在此過程中，各國政府和金融機(jī)構(gòu)都面臨多重挑戰(zhàn)。

對于各國政府而言，所有挑戰(zhàn)中的關(guān)鍵點是正確實施“統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)”，這首先是個立法問題。要在立法時為企業(yè)留有足夠的時間，搭建必要的系統(tǒng)，并確?！敖y(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)”正式實施時，系統(tǒng)能夠有效運(yùn)轉(zhuǎn)。各國政府的另一個關(guān)注重點，是按照標(biāo)準(zhǔn)本身所做出的專門而詳細(xì)的規(guī)定，為所交換的情報保密。這些情報是高度敏感的，當(dāng)且僅當(dāng)充分遵守法律和實踐中有關(guān)保密和數(shù)據(jù)安全的規(guī)定時，才能進(jìn)行交換。成功實施標(biāo)準(zhǔn)的另一個方面是對在遵從管理中如何有效使用所交換的情報盡早加以規(guī)劃，以便將這些情報納入系統(tǒng)，事前進(jìn)行處理。這也要求具備必要的能力和資源，確保這一豐富而嶄新的數(shù)據(jù)來源所帶來的利益能夠得到充分實現(xiàn)。

金融機(jī)構(gòu)也面臨著諸多挑戰(zhàn)。從長遠(yuǎn)來看，全球統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)雖然可將整體成本降至最低，但是金融機(jī)構(gòu)為遵守“統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)”的投入無疑是巨大的。對于金融機(jī)構(gòu)來說，較為常見的實施挑戰(zhàn)通常包括：

· 克服“FATCA疲勞（FATCA fatigue）”；

· 使預(yù)算獲得通過；

· 確定其身份地位（對于FATCA與CRS而言可能不同）；

· 審核和修改執(zhí)行程序，吸收法律部門介入；

· 推動信息技術(shù)部門及早參與，并與之密切合作，這將是“統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)”成功推行的關(guān)鍵。

考慮到該項目的實施范圍，在必不可少的突出重點和提高能力方面，顧問們將發(fā)揮重要作用。

OECD也因此將工作計劃的重點轉(zhuǎn)移到該標(biāo)準(zhǔn)的實施。OECD的任務(wù)可以分解為以下幾項：支持各國政府實施必要的國內(nèi)法規(guī)，確保盡職調(diào)查程序能夠得到有效執(zhí)行，情報能夠得到有效收集；幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)思考和解決交換、保護(hù)和充分利用所交換情報等方面的管理能力和專有技術(shù)問題；為有需要的轄區(qū)提供援助和支持。

為此，OECD將繼續(xù)與世界各國政府和企業(yè)并肩努力，確保各國政府在將“統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)”轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法律和指引時，對該標(biāo)準(zhǔn)及其解釋的理解保持一致。這包括為各國政府和企業(yè)提供機(jī)會，分享實施中出現(xiàn)的問題，同時隨時準(zhǔn)備提供OECD層面的必要指導(dǎo)。OECD也在開發(fā)“統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)”的門戶網(wǎng)站，預(yù)計今年年末會投入使用。該門戶網(wǎng)站將涵蓋與各國政府和企業(yè)實施該標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的各類信息，包括有助于金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行該標(biāo)準(zhǔn)的納稅人識別號（TINs）信息。只要世界各國政府還處于將該標(biāo)準(zhǔn)的要求轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法的進(jìn)程之中，這項工作就不會結(jié)束。正是由于我們的并肩合作，才能確保最初制定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)始終如一，而且用共同的方法解決共同的問題，也有助于確保達(dá)到嚴(yán)格的時間進(jìn)度。

OECD也在與世界各國的稅務(wù)機(jī)關(guān)攜手合作，解決實施“統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)”的操作層面問題，推動各國分享組織和技術(shù)方面的最佳實踐經(jīng)驗，力爭從更廣泛的自動交換中受益。這包括與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息技術(shù)專家共同努力，就如何滿足標(biāo)準(zhǔn)中的信息技術(shù)要求以及需要額外指導(dǎo)和幫助的領(lǐng)域達(dá)成共識。

此外，OECD與稅收透明度和情報交換全球論壇通力合作，致力于為有需要的轄區(qū)提供支持和援助。目前，OECD已經(jīng)為政府官員舉辦了實施“統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)”的一系列區(qū)域性聯(lián)合培訓(xùn)。此外，如果某些發(fā)展中國家在實施該標(biāo)準(zhǔn)方面需要獲得技術(shù)援助，稅收透明度和情報交換全球論壇正在開展的試點項目可以幫助這些國家推進(jìn)實施進(jìn)程。

所有這些工作旨在發(fā)揮該標(biāo)準(zhǔn)的最大效力，同時確保全球統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)始終貫穿整個實施過程。從集體層面來看，實施過程保持一致，并符合為政府和企業(yè)利益出發(fā)而執(zhí)行全球統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的邏輯，是標(biāo)準(zhǔn)實施之初擬定的終極目標(biāo)。這也就意味著不同的實施水平不會造成經(jīng)濟(jì)扭曲和破壞公平競爭，這是實施“統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)”的過程取得成功的關(guān)鍵。

五、結(jié)語

展望不遠(yuǎn)的將來，在瑞士于2014年11月簽署多邊主管當(dāng)局協(xié)議之后，我們期待2015年將有更多轄區(qū)簽署協(xié)議，并期待為此簽署相關(guān)的后續(xù)協(xié)議。加入同一機(jī)制的轄區(qū)越多，效果也就越明顯。

同時，通過該標(biāo)準(zhǔn)的實施、培訓(xùn)、支持和援助等形成共同認(rèn)知的工作仍將繼續(xù)。隨著93個轄區(qū)承諾按照共同時間表將于2017年或2018年開始實施情報交換，這項工作將成為2015年全年的工作重點。2016年中國將成為G20輪值主席國，并承辦稅收征管論壇大會。

我們也將看到，稅收透明度和情報交換全球論壇將推進(jìn)與“統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)”相關(guān)的同行審議工作。該論壇已應(yīng)邀監(jiān)督新標(biāo)準(zhǔn)的實施，并進(jìn)一步發(fā)揮其現(xiàn)有的監(jiān)督專項情報交換實施標(biāo)準(zhǔn)的作用。這一監(jiān)督對于確保在公平的基礎(chǔ)上有效實施“統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)”并實現(xiàn)各方利益的最大化至關(guān)重要。預(yù)計培訓(xùn)和支持也將伴隨這一實施過程，如果該標(biāo)準(zhǔn)被正確地貫徹執(zhí)行，同行審議流程將被大大簡化，從而為企業(yè)和政府節(jié)約成本。

此外，我們也在考量如何將自動情報交換領(lǐng)域的這一重大轉(zhuǎn)變?nèi)谌敫鼜V泛的議程，以及它將對OECD和G20其他領(lǐng)域的工作產(chǎn)生什么影響。

例如，為了實施該標(biāo)準(zhǔn)，需要建立居民國的統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)，下一步自然要求繼續(xù)推進(jìn)OECD與金融業(yè)共同開展的落實協(xié)定救濟(jì)和提高遵從專項工作（Treaty Relief and Compliance Enhancement， 即“TRACE”），為來源國提供預(yù)提稅減免的統(tǒng)一模式。“統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)”和TRACE的實施，都有賴于共同的利益相關(guān)方，基于相同的基礎(chǔ)架構(gòu)和技術(shù)解決方案。將兩者有機(jī)結(jié)合，有助于全面提高效率，降低各方成本。TRACE工作已經(jīng)啟動，而且正集中力量推動其與“統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)”的協(xié)調(diào)一致，以實現(xiàn)效率收益的最大化。包括企業(yè)在內(nèi)的各方始終全力支持TRACE的工作。當(dāng)然，也有不少評論人員將其與稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項目征集有關(guān)防止協(xié)定濫用第六項行動的意見聯(lián)系起來。

情報交換的潛在收益也在稅收合作的其他領(lǐng)域得到認(rèn)可。隨著世界各國的聯(lián)系日益密切，透明度將繼續(xù)成為政治議程的重要議題。對于金融賬戶信息而言亦是如此，當(dāng)然OECD和G20也在致力于：

·基于BEPS第13項行動計劃的分國別報告；

·基于BEPS第5項行動計劃，強(qiáng)制性自發(fā)，或者更簡單而言，“自動”交換某些裁決，以及根據(jù)第12項行動計劃，有可能推行強(qiáng)制披露義務(wù)。

為此，需要在兩者之間保持平衡，既要避免稅務(wù)機(jī)關(guān)被海量數(shù)據(jù)淹沒，為了有效使用數(shù)據(jù)而疲于奔命，又要防止企業(yè)因面臨收集和報告數(shù)據(jù)的遵從負(fù)擔(dān)而利益受損。盡管在牢記這一點的同時，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)對所接收的情報進(jìn)行有效利用的工作已經(jīng)啟動，但各國稅務(wù)機(jī)關(guān)密切合作并確保稅法得到有效遵從的能力正在發(fā)生革命性變革。這場變革不僅有益于公共財政，而且也有助于強(qiáng)化納稅人的這一信念，即：大部分人自愿遵從的法律正得到有效的貫徹執(zhí)行。

責(zé)任編輯：惠 知

簡 訊

中法“稅務(wù)行政協(xié)助比較研究”國際研討會在成都召開

由國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所和法國艾克斯—馬賽大學(xué)歐亞研究所主辦，四川省國家稅務(wù)局和四川省地方稅務(wù)局承辦的中法“稅務(wù)行政協(xié)助比較研究”國際研討會于2015年7月13～14日在四川省成都市召開。

國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所副所長靳東升、吳相洪，四川省國家稅務(wù)局副局長羅元義，四川省地方稅務(wù)局副局長鄭衛(wèi)東，艾克斯—馬賽大學(xué)法律和政治學(xué)院、歐亞研究所所長金邦貴，艾克斯—馬賽大學(xué)國際稅收科學(xué)研究所所長迪埃里·朗貝爾，塔克斯洛律師事務(wù)所律師格拉達(dá)·奧斯尼，法國駐中國大使館稅務(wù)參贊艾高瀾，以及各省稅收科學(xué)研究所、首都師范大學(xué)、西南財經(jīng)大學(xué)的40余位領(lǐng)導(dǎo)和專家參加了本次研討會。加強(qiáng)稅務(wù)行政協(xié)助制度建設(shè)是稅收治理現(xiàn)代化的必然要求，完善稅務(wù)行政協(xié)助制度可以有效提升稅法遵從度。會議圍繞“稅務(wù)行政協(xié)助的法律規(guī)定”、“涉稅信息的行政協(xié)助”和“公安機(jī)關(guān)稅務(wù)行政執(zhí)法協(xié)助”三個專題進(jìn)行了深入熱烈的討論。與會法國專家詳細(xì)介紹了法國稅務(wù)行政協(xié)助在法律規(guī)定、機(jī)構(gòu)設(shè)置、具體實踐操作等方面的經(jīng)驗，為會議提供了有益借鑒。

惠 知/文

責(zé)任編輯：喬金美

* 本文為作者應(yīng)邀專門為我刊撰寫。

* 梁若蓮，廣東省地方稅務(wù)局科研所副所長，首批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才（國際稅收方向），《稅收協(xié)定解讀與應(yīng)用》一書的作者，香港《大公報》、《廣東地方稅務(wù)》以及《海西稅務(wù)》等報刊的國際稅收專欄作家，曾在《國際稅收》及《中國稅務(wù)報》上發(fā)表多篇國際稅收理論和實務(wù)文章。