傅銳

（上海理工大學(xué)管理學(xué)院，上海200093）

完善稅收政策 提升我國服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力

傅銳

（上海理工大學(xué)管理學(xué)院，上海200093）

近年來，我國服務(wù)貿(mào)易在整體規(guī)模和增長速度上都取得了較為矚目的成績，但國際競爭力不強(qiáng)。提升我國服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力，需要政策引導(dǎo)，助推服務(wù)貿(mào)易發(fā)展，應(yīng)加快推進(jìn)“營改增”步伐，使增值稅進(jìn)一步擴(kuò)圍到服務(wù)貿(mào)易相關(guān)領(lǐng)域，構(gòu)筑有助于服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游發(fā)展的稅收政策體系，進(jìn)一步完善鼓勵企業(yè)走出去相關(guān)的稅收政策。

服務(wù)貿(mào)易；競爭力；稅收政策

一、我國服務(wù)貿(mào)易國際競爭力不強(qiáng)

自我國加入世界貿(mào)易組織以來，服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口總量增速較快。近五年來，服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口總量從2009年的2865.42億美元增長到2013年的5341.42億美元，這五年的年均增長率約 13.26%[數(shù)據(jù)來源：World Trade Organization Statistics Database。]。2013年我國已成為世界第五大服務(wù)出口國和第二大服務(wù)進(jìn)口國。根據(jù)世界貿(mào)易組織2013年發(fā)布的相關(guān)數(shù)據(jù)，我國服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口總量已大幅超越日本（3076.43億美元），甚至超過歐盟主要經(jīng)濟(jì)體之一的英國（4667.67億美元），但與美國仍然存在較大差距（10935.65億美元）。

我國服務(wù)業(yè)競爭力較弱。與部分國家2011年服務(wù)業(yè)占GDP的比值進(jìn)行分析(見圖1)，我國不僅與美英日三國呈現(xiàn)巨大差距，還落后于金磚四國，與世界水平相差超過27個百分點，甚至還低于低收入國家近6個百分點。

圖1 2011年部分國家服務(wù)業(yè)占GDP比值國際比較數(shù)據(jù)來源：世界銀行數(shù)據(jù)庫

二、服務(wù)貿(mào)易相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅收政策有待完善

（一）旅游業(yè)的稅收政策及其不足

與旅游業(yè)密切相關(guān)的規(guī)定是2008年修訂發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中第五條第二款。明確以全部價款減除可扣除的費用之后作為營業(yè)額，適用稅率為5%。旅游業(yè)相關(guān)稅收政策存在以下不足。

1.旅游涉稅政策單一，但影響行業(yè)稅負(fù)因素較多。旅游涉稅政策主要就是營業(yè)稅暫行條例，缺少對整個行業(yè)上下游及周邊服務(wù)行業(yè)一起考慮的綜合性政策。與旅游相配套的包括吃、住、行、娛、購等各行業(yè)，而這些相關(guān)行業(yè)稅負(fù)的疊加也將間接帶動我國旅游業(yè)的稅負(fù)上升。對以門票收入、代理收入繳納營業(yè)稅的企業(yè)，因自身業(yè)務(wù)開展而發(fā)生的費用無法在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)扣除，存在重復(fù)征稅的可能性。

2.旅游稅收優(yōu)惠政策較少。對于旅游消費者而言，在境外旅行購物時，一般都會考慮購物的免稅或退稅政策，而在國內(nèi)旅游購物稅收政策較少，僅為海南省離島免稅政策和上海在世博會期間的世博園區(qū)相關(guān)政策。對于旅游服務(wù)的開發(fā)和提供者而言，可以享受到的旅游行業(yè)稅收優(yōu)惠政策也十分有限。

（二）交通運輸業(yè)稅收政策及其不足

目前，對交通運輸業(yè)已實施征收營業(yè)稅向征收增值稅改革，稅率從營業(yè)稅3%變?yōu)樵鲋刀?1%（小規(guī)模納稅人3%），交通運輸業(yè)稅收政策不足在于以下兩點：

1.交通運輸相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策較少。稅收政策對于交通工具裝備制造、國際運輸服務(wù)公司背后的支持或輔助等行業(yè)的扶持有限。例如研發(fā)費用中，用于營業(yè)稅項目的原材料消耗進(jìn)項稅額不能扣除；還有對基于互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)而迅速發(fā)展起來的物流業(yè)，其相應(yīng)的倉儲廠房可享受土地使用稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠等較少。

2.船舶登記政策、船員優(yōu)惠政策力度較小。船舶購置往往金額巨大，購進(jìn)時的關(guān)稅、進(jìn)口增值稅等稅收成本較高，對中方所有者的“方便旗”船舶進(jìn)行單獨發(fā)文的稅收減免力度較小。此外，中方船舶往往青睞于雇傭中籍船員，但我國對于中籍船員的個人所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策較少。

（三）與企業(yè)走出去的稅收政策待完善

與企業(yè)走出去密切相關(guān)的稅收政策主要是企業(yè)所得稅法第二十三條，及在財稅[2009]125號文件中詳細(xì)規(guī)定了關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題。此外，盡管已與一百一十多個國家簽署稅收協(xié)定，但也有尚需完善之處。一是需要用實物及配套服務(wù)等形式出資進(jìn)行對外投資的企業(yè)，若不具備出口經(jīng)營權(quán)則不能享受增值稅免抵退政策。二是對于境外不具有獨立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額，這使得企業(yè)在應(yīng)對不可預(yù)見的經(jīng)營風(fēng)險時，容易遇到資金瓶頸。三是對于國家鼓勵支持、或戰(zhàn)略需要、以及具有明顯貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)的被投資企業(yè)，其經(jīng)營產(chǎn)品（如礦石、原油等）或服務(wù)的進(jìn)口沒有對應(yīng)的關(guān)稅、增值稅減免。

三、提升服務(wù)貿(mào)易相關(guān)行業(yè)國際競爭力的政策建議

按照十八屆三中全會決策部署，推進(jìn)金融、教育、文化、醫(yī)療等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域有序開放，放開育幼養(yǎng)老、建筑設(shè)計、會計審計、商貿(mào)物流、電子商務(wù)等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域外資準(zhǔn)入限制。加快培育參與和引領(lǐng)國際經(jīng)濟(jì)合作競爭新優(yōu)勢，提升我國服務(wù)貿(mào)易競爭力，需要完善相關(guān)稅收政策以營造良好的政策環(huán)境。

（一）加快推進(jìn)“營改增”步伐，使增值稅進(jìn)一步擴(kuò)圍到服務(wù)貿(mào)易相關(guān)領(lǐng)域

對服務(wù)業(yè)課征增值稅是國際較為通行的做法。目前，我國服務(wù)貿(mào)易項目中的旅游、建筑、保險、金融尚處于應(yīng)納營業(yè)稅范圍。今后，對已經(jīng)適用增值稅的服務(wù)項目中，需要在退稅政策方面予以創(chuàng)新，探索適用于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的免抵退稅政策；對于尚未達(dá)到條件擴(kuò)圍入增值稅范圍的如金融、保險等服務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮給予跨境服務(wù)減免營業(yè)稅；探索不限于技術(shù)性離岸服務(wù)外包的增值稅免稅政策。

（二）構(gòu)筑有助于服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游發(fā)展的稅收政策體系

從有助于服務(wù)業(yè)發(fā)展出發(fā)，針對服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)，構(gòu)筑和完善相關(guān)的稅收政策。比如：促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展，可參考扶持高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，對符合條件的企業(yè)實施企業(yè)所得稅稅率為15%的優(yōu)惠政策；給予旅游業(yè)企業(yè)在品牌推廣、服務(wù)提升等方面研發(fā)支出予以加計扣除。重視如旅游、船運、航空等行業(yè)從業(yè)人員的培養(yǎng)，給予特定職業(yè)或崗位個人所得稅優(yōu)惠。為激發(fā)旅客購物需求，除機(jī)場免稅購物以外，可在部分城市試點境外游客購物退稅政策，并考慮在合適的旅游景點推廣。

（三）進(jìn)一步完善鼓勵企業(yè)走出去相關(guān)的稅收政策

對風(fēng)險投資型、資源獲取型、貿(mào)易互補(bǔ)型、實物輸出型等不同特征投資形式，針對性地制定優(yōu)惠政策。如對海外非上市公司的投資收益給予一定比例的免稅額度；被投資企業(yè)的當(dāng)?shù)禺a(chǎn)品進(jìn)口時減免對應(yīng)的關(guān)稅、增值稅；國內(nèi)企業(yè)以實物及相關(guān)服務(wù)出口投資給予增值稅出口退稅認(rèn)定等?？紤]到匯率波動對大額交易可能產(chǎn)生的影響，允許企業(yè)選擇一定時期內(nèi)最優(yōu)匯率計算繳納企業(yè)所得稅；對于不以避稅為目的企業(yè)利潤留存給予一定的免稅期限，以提高企業(yè)在當(dāng)?shù)卦偻顿Y和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營的能力；用已征收稅款建立應(yīng)對海外投資綜合風(fēng)險的稅款資金池，在企業(yè)遇到對應(yīng)風(fēng)險項目時，給予適當(dāng)退稅幫助。

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［責(zé)任編輯：龐 林］

F830

A

1005-913X（2015）04-0013-01

2015-01-15

傅 銳(1987-)，男，湖南人，經(jīng)濟(jì)師，碩士研究生，研究方向：財政稅收。