薛香梅，任 曄，柏 臻 （鄭州電力高等?？茖W(xué)校，河南 鄭州450000）

XUE Xiang-mei, REN Ye, BAI Zhen (Zhengzhou Electric Power College, Zhengzhou 450000, China)

物流業(yè)是我國的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，對(duì)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促進(jìn)就業(yè)，改善民生等都具有重大的戰(zhàn)略意義?？v觀世界各國，物流業(yè)越發(fā)達(dá)，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，其政策的制定會(huì)影響物流業(yè)的發(fā)展。

1 物流業(yè)“營改增”基本情況

一直以來，我國對(duì)物流業(yè)征收營業(yè)稅。營業(yè)稅全額計(jì)稅的特點(diǎn)使得物流業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)大，同時(shí)也造成物流業(yè)重復(fù)征收，稅負(fù)過重。近幾年，在我國大力發(fā)展物流業(yè)的背景下，對(duì)物流業(yè)征收營業(yè)稅，越來越不適應(yīng)當(dāng)前國情，越來越制約物流業(yè)的發(fā)展。2012 年1 月1 日從上海開始的“營改增”試點(diǎn)拉開了物流業(yè)稅制改革的序幕。目前，“營改增”試點(diǎn)范圍已擴(kuò)大到全國推廣試行，預(yù)計(jì)2014 年底全面實(shí)現(xiàn)物流業(yè)“營改增”的目標(biāo)。

營改增后，物流業(yè)由原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，納稅人根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否超過500 萬元?jiǎng)澐譃橐话慵{稅人和小規(guī)模納稅人，稅率變化情況如表1 所示。

2 “營改增”進(jìn)程中物流業(yè)流轉(zhuǎn)稅存在的問題

物流業(yè)稅收政策正在逐步完善，但在實(shí)踐中稅收問題依然存在，成為物流業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的障礙。

（1） 物流企業(yè)認(rèn)定范疇不清晰。首先，政府出臺(tái)土地使用稅征收減半政策后，有些地區(qū)重新調(diào)整了土地級(jí)別，使得有些物流企業(yè)所使用的土地性質(zhì)不明確，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不清晰從而造成執(zhí)行該稅收政策時(shí)導(dǎo)致有些符合條件的企業(yè)嚴(yán)重受限。其次，部分倉儲(chǔ)企業(yè)雖擁有專業(yè)倉儲(chǔ)設(shè)施但在有些地方并未被認(rèn)定為物流企業(yè)，因此未能產(chǎn)生相應(yīng)的政策減負(fù)效應(yīng)。

（2） 政府稅收支持政策落實(shí)不足，執(zhí)行力不強(qiáng)。許多針對(duì)物流業(yè)新出臺(tái)的稅收支持政策在落實(shí)時(shí)仍然存在很多問題。原因主要有：①政策解釋模糊，對(duì)政策的理解不透徹；②對(duì)行業(yè)情況和運(yùn)作模式不夠了解。這種現(xiàn)象造成實(shí)務(wù)操作和政策導(dǎo)向存在較大偏差。

（3） 集團(tuán)型物流企業(yè)內(nèi)部進(jìn)銷項(xiàng)稅額不匹配。集團(tuán)型物流企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)通常采取集中制管理，總公司統(tǒng)一管控，下屬各子公司分散經(jīng)營。在這一經(jīng)營模式下，集團(tuán)采購?fù)ǔ２捎眉胁少彿绞?，營業(yè)稅改征增值稅后，造成同一集團(tuán)內(nèi)部不同納稅主體間的進(jìn)銷項(xiàng)稅額嚴(yán)重不匹配的狀況。

（4） 營改增使得部分物流業(yè)稅負(fù)不降反升。營業(yè)稅改增值稅后，大多數(shù)物流企業(yè)特別是交通運(yùn)輸類物流企業(yè)稅負(fù)不僅沒有降低，反而大幅增加。原因主要有以下三個(gè)方面：一是對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)征收的增值稅稅率偏高為11%，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)僅為6%。二是物流企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目不足。其可抵扣的項(xiàng)目主要有倉儲(chǔ)及運(yùn)輸設(shè)備的購置、燃油費(fèi)和修理費(fèi)等，人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本都不在抵扣范圍。物流企業(yè)大多數(shù)的硬件設(shè)備都己購買到位，未來幾年有大額的固定資產(chǎn)購置的可能性較小，因此這方面產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅額不會(huì)很多。而發(fā)生的燃油費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)等由于種種原因無法全部取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣，所以物流企業(yè)實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目并不多。

表1 營改增物流業(yè)稅率變化表

針對(duì)部分物流業(yè)“營改增”后稅負(fù)增加的問題，要實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策，設(shè)立扶持資金、確定好扶持對(duì)象。落實(shí)財(cái)政扶持政策既要做到規(guī)范操作、加強(qiáng)審核，防止該補(bǔ)不補(bǔ)，拖延補(bǔ)貼，失信于企業(yè)；又要視企業(yè)稅負(fù)變化情況，適時(shí)進(jìn)行政策調(diào)整，努力避免企業(yè)產(chǎn)生依賴。從長遠(yuǎn)來看，要積極研究增值稅全面推開后的政策措施。

3 增值稅全面推開后的建議

（1） 設(shè)立“物流綜合服務(wù)”行業(yè)稅目。物流業(yè)包含的增值服務(wù)很多，在實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)中，這些服務(wù)上下關(guān)聯(lián)，相輔相成，無法明確區(qū)分。因此要把物流所涉及到的各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一，設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的“物流綜合服務(wù)”行業(yè)稅目。這一方面降低稅收征管的難度，另一方面可促進(jìn)物流業(yè)朝現(xiàn)代化、一體化服務(wù)方向發(fā)展。

（2） 降低稅率。根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)效果，物流企業(yè)執(zhí)行11%的稅率是其稅負(fù)增加的主要原因。建議降低物流業(yè)增值稅稅率檔次以減輕物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而使得整個(gè)流通領(lǐng)域的成本隨之降低。

（3） 增加進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目。如前文所述，物流業(yè)可用進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目并不多。可從以下兩方面加大增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目：一是對(duì)于難以取得增值稅專用發(fā)票、支出相對(duì)固定的燃油費(fèi)、修理費(fèi)作為收入的減項(xiàng)，減除比例按照行業(yè)平均水平測算；二是逐步考慮將保險(xiǎn)費(fèi)、過路過橋費(fèi)、房屋租金等支出納入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍。

（4） 針對(duì)不同規(guī)模大小的物流業(yè)設(shè)計(jì)不同的物流業(yè)專用增值稅發(fā)票。①針對(duì)社會(huì)零散個(gè)體和小型物流企業(yè)使用發(fā)票額度小、用量大，經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)多等特點(diǎn)，設(shè)計(jì)物流業(yè)增值稅專用定額發(fā)票，并允許作為增值稅抵扣憑證。②針對(duì)大型化、綜合型物流企業(yè)所提供的服務(wù)多元化、一體化方向發(fā)展的特點(diǎn)，為其設(shè)計(jì)物流業(yè)增值稅機(jī)打?qū)Ｓ冒l(fā)票，來適應(yīng)物流業(yè)“一票到底”的要求。

（5） 允許部分大型物流企業(yè)集團(tuán)合并繳納增值稅。物流企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展是物流企業(yè)做大做強(qiáng)的基礎(chǔ)之一。大型物流企業(yè)集團(tuán)的網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營，有利于對(duì)子公司、分公司的物流資源統(tǒng)一調(diào)配，提高效率。但是卻會(huì)造成各個(gè)經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額不平衡的問題。因此，建議制定可以合并繳納增值稅的物流企業(yè)集團(tuán)標(biāo)準(zhǔn)，允許符合條件的大型物流企業(yè)集團(tuán)對(duì)其下屬子公司、分公司的票據(jù)進(jìn)行整合，統(tǒng)一核算匯總成本并統(tǒng)一繳納增值稅。

（6） 對(duì)出口貿(mào)易物流服務(wù)實(shí)行零稅率。為促進(jìn)我國國際物流業(yè)的發(fā)展，不斷增強(qiáng)國際競爭力，建議對(duì)與出口有關(guān)的物流服務(wù)實(shí)行零稅率優(yōu)惠政策，把出口退稅納入增值稅管理范圍，不再從國庫直接退稅。

（7） 鼓勵(lì)物流業(yè)提檔升級(jí)，減免企業(yè)購進(jìn)先進(jìn)設(shè)施設(shè)備的流轉(zhuǎn)稅。推動(dòng)物流企業(yè)提檔升級(jí)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化有利于提升經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效能，帶動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高效化運(yùn)轉(zhuǎn)。物流業(yè)提檔升級(jí)，一方面要加強(qiáng)自身管理水平，另一方面還需購進(jìn)先進(jìn)設(shè)施設(shè)備提升軟硬件水平。應(yīng)采取積極的稅收優(yōu)惠政策來刺激物流企業(yè)購進(jìn)先進(jìn)設(shè)備、提高現(xiàn)代化水平。建議對(duì)引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備的國內(nèi)物流公司予以免征進(jìn)口關(guān)稅和其他相關(guān)稅；倉儲(chǔ)業(yè)購進(jìn)的建筑材料、相關(guān)服務(wù)和設(shè)備可以申請(qǐng)先征后退。

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