湯英++邱元雄

摘 ?要：內(nèi)部審計委派制人員要具有良好的能力素質(zhì)。人的能力素質(zhì)不是生來就有的，而是在長期學(xué)習(xí)和工作實踐經(jīng)驗積累的總和。提升能力素質(zhì)要具有與時俱進(jìn)的指導(dǎo)原則，要與《國際內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、衛(wèi)生行業(yè)的改革發(fā)展、與時俱進(jìn)地做好醫(yī)療服務(wù)工作相一致，堅持知難而進(jìn)的指導(dǎo)原則，且要要具有過硬的業(yè)務(wù)能力素質(zhì)，應(yīng)不斷明確提升內(nèi)部委派審計人員的業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)能力的有效途徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計委派制;業(yè)務(wù)能力;與時俱進(jìn); 提升途徑

人的能力素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)素質(zhì)不是生來就有的，而是在長期學(xué)習(xí)和工作實踐積累的總和。當(dāng)前各級審計機(jī)關(guān)和審計人員在提升審計人員的能力和綜合素質(zhì)方面黨和政府都采取了許多有效的措施，促進(jìn)其素質(zhì)與能力方面在不斷提高與攀升。

一、提升能力素質(zhì)要具有與時俱進(jìn)的指導(dǎo)原則

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能力素質(zhì)的基本原則要與《國際內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》相一致

《國際內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出“內(nèi)部審計活動應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計人員在開展工作時應(yīng)做到客觀”，《 我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》也指出，“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)具有獨(dú)立性和客觀性”，具有獨(dú)立分析和處理審計業(yè)務(wù)的能力，是做好審計業(yè)務(wù)工作的前提基礎(chǔ)。這就要求委派的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及審計人員不僅要具有良好的審計專業(yè)理論、業(yè)務(wù)知識、且能在任何時候都能審時度勢地準(zhǔn)確把握國家的審計法規(guī)、吃透國家的政策精神，正確有效行使審計業(yè)務(wù)職能，充分發(fā)揮審計人員的獨(dú)立性和權(quán)威性的作用，在審計業(yè)務(wù)活動的開展和實施中始終堅持與時俱進(jìn)的指導(dǎo)性原則是做好審計業(yè)務(wù)工作的前提基礎(chǔ)。委派的審計組織與審計人員要理解和把握國家衛(wèi)計委對醫(yī)藥衛(wèi)生戰(zhàn)線逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計委派制的重要性的認(rèn)只，是為進(jìn)一步貫徹與落實國際與國家的審計法規(guī)，獨(dú)立于各管理層，極大地發(fā)揮國家在衛(wèi)生領(lǐng)域投資在宏觀和微觀方面的有效性和作用性。

（二）要堅持與時俱進(jìn)地為衛(wèi)生行業(yè)的改革發(fā)展服務(wù)的指

導(dǎo)原則

隨著我國改革開放的不斷深入、社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善與發(fā)展，特別是大型公立醫(yī)院的營運(yùn)發(fā)展情況時刻也在不斷變化，為確保大型公立醫(yī)院為人民的健康做好醫(yī)療服務(wù)工作，充分發(fā)揮公立醫(yī)院的職能作用，這就要求對委派的內(nèi)部審計人員要隨著情況的發(fā)展與變化就得與時俱進(jìn)地轉(zhuǎn)變審計觀念，根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展和國家政策的改變，要不斷更新審計理念、調(diào)整審計的指導(dǎo)原則、以適應(yīng)服從和服務(wù)于大型公立教學(xué)醫(yī)院的發(fā)展和國家政策調(diào)整的需要，是做好審計工作的最終目的。隨著我國的經(jīng)濟(jì)、文化、科技等市場的逐步開放，許許多多的新事物、新觀念、新思想、新技術(shù)將不斷涌入到公立醫(yī)院的改革發(fā)展中，這就在客觀上要求委派的審計機(jī)構(gòu)及審計人員要與時俱進(jìn)、不斷更新審計的知識結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)審計工作的法規(guī)與國家在每個時期的政策學(xué)習(xí)與研究，不斷打破常規(guī)的舊觀念，倡導(dǎo)消化新東西、不斷挑戰(zhàn)與提升新技術(shù)的能力和水平。

（三）要具有與時俱進(jìn)地知難而進(jìn)的指導(dǎo)原則

在審計工作中要樹立有所為的新觀念、頂住壓力、克服困難、勇于創(chuàng)新，實現(xiàn)審計的方式方法、思想觀念和行為觀念的與時俱進(jìn)，在審計工作的實踐中探索出一套適應(yīng)新時期審計工作的新思路、新方法，確保國家衛(wèi)計委對公立醫(yī)院內(nèi)部審計委派制的跨越式發(fā)展。著力要解決與確立一個公正、公平、公認(rèn)、科學(xué)的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，要依據(jù)國家和各地域出臺的與審計規(guī)則方面有關(guān)的政策、規(guī)則、工程量計算標(biāo)準(zhǔn)、勞動定額框架標(biāo)準(zhǔn)、稅率標(biāo)準(zhǔn)、管理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、利潤標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范統(tǒng)一一致的審計業(yè)務(wù)技術(shù)與審計方法，是確保審計業(yè)務(wù)開展工作的獨(dú)立性與權(quán)力性的有效保證。二是審計證據(jù)的收集要具有客觀實在性存在有難度性。審計資料的收集與分析沒有統(tǒng)一的尺度與標(biāo)準(zhǔn)，特別是國家有許多腐敗案例它走的招標(biāo)程序與路徑都是正確的，但只有在執(zhí)行過程中對產(chǎn)品的品牌和對工程項目中合同工期及分項目的簽證發(fā)生了改變，因簽證的合理性而沒有合法性，給國家的投資額度的增大，造成重大經(jīng)濟(jì)損失確實也有不少。投資方簽證的改變大多都是由被投資方的利益而引起的。各種變更簽證的動因有的審計機(jī)構(gòu)及審計人員專業(yè)能力、業(yè)務(wù)能力不熟悉及對市場的了解不夠深入造成的是有的;也有的是審計人員與投資管理方及投資方勾肩搭背而造成的，有些項目是審計人員事先沒有參加，審計機(jī)構(gòu)情況不明也有不少。若是后兩種原因是投資方的管理者出于是有目的活動，其審計證據(jù)收集的正確性是難以保證的，使得審計證據(jù)的取證增加了難度性;三是效益審計的標(biāo)準(zhǔn)欠缺統(tǒng)一性、方法性。

二、委派的審計人員要具有過硬的業(yè)務(wù)能力

（一）對被審計單位的情況掌握要明、要細(xì)、要實

根據(jù)《中華人民共和國審計法》第十二條規(guī)定“審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力”。委派的內(nèi)部審計人員要具有過硬的業(yè)務(wù)能力是做好審計業(yè)務(wù)工作的基本功，這是對審計人員最基本的專業(yè)技術(shù)要求。也就是說委派制的內(nèi)部審計人員對公立醫(yī)院營運(yùn)情況、醫(yī)院法人的政策水平與觀念等情況及醫(yī)院職工對領(lǐng)導(dǎo)層政策水平、管理能力、廉政、勤政意識的應(yīng)相與公認(rèn)度及反應(yīng)情況是好還是差、是優(yōu)還是劣，特別在醫(yī)院營運(yùn)的管理上是否存在有偏差與問題，都要有一定的掌握和全面的了解，便于在審計業(yè)務(wù)開展活動中有駕馭的方法與能力，始終處于主導(dǎo)與主動地位;

（二）審計人員知識方面的能力要全面、要廣泛

首先要深刻認(rèn)識到當(dāng)代社會信息量大、傳播快、知識信息變更快、更新快、發(fā)展快，這就要求委派的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與審計人員要適應(yīng)時代的要求與發(fā)展，必須要以嚴(yán)謹(jǐn)求實態(tài)度，契而不舍的拼搏精神、博覽群書、豐富知識、積累知識，為開拓審計工作的新局面適應(yīng)時代的發(fā)展履職承職;二是對審計法規(guī)制度要熟悉。審計工作的法規(guī)制度是審計人員判斷審計項目是非曲直的一把尺子，依法審計是審計人員必須遵循的基本原則，這就要求審計人員不僅要熟悉會計制度和審計業(yè)務(wù)工作準(zhǔn)則及會計準(zhǔn)則，并要掌握與審計相關(guān)聯(lián)的法律條文和行業(yè)規(guī)章，且能準(zhǔn)確理解其基本精神，才能具有對審計事項作出正確的判斷和評價、經(jīng)得起法規(guī)制度和歷史的檢驗;三是審計專業(yè)技能要精細(xì)。審計工作是一個綜合性很強(qiáng)的領(lǐng)域，事項需要審計人員的知識結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學(xué)科、多領(lǐng)域狀態(tài)，才能有效適應(yīng)審計領(lǐng)域深層次、多情況、多問題的正確處理，這就要求審計人員無論是審計和會計專業(yè)畢業(yè)生，還是其它專業(yè)人員出身，在審計戰(zhàn)線均有用武之地，就得不斷學(xué)習(xí)、深鉆細(xì)研、努力實現(xiàn)知識更新?lián)Q代、能使審計業(yè)務(wù)工作在原專業(yè)上成為問不倒、難不住的專家型人才。

（三）創(chuàng)新科學(xué)的審計方法，提升內(nèi)部審計質(zhì)量控制要堅持與時俱進(jìn)的指導(dǎo)原則

真實合法的審計是一切審計業(yè)務(wù)開展工作的基礎(chǔ)與前提，沒有真實合法的審計，發(fā)揮內(nèi)部委派審計的作用也就無從談起[1]，在審計的方法上要正確處理好效益、合法、真實三者的關(guān)系，就要大力開發(fā)和應(yīng)用計算機(jī)輔助審計方法，迅速提高內(nèi)審人員計算機(jī)專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設(shè)計計算機(jī)輔助審計軟件，建立審計作業(yè)平臺，以審計方法的創(chuàng)新，來提高審計質(zhì)量，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。同時要深刻領(lǐng)會審計組織賦予對所有審計職能部門和審計人員明確審計的權(quán)限、職責(zé)，使內(nèi)部審計人員直接歸屬上級內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)，由上級機(jī)構(gòu)根據(jù)內(nèi)部審計人員的工作表現(xiàn)進(jìn)行相應(yīng)的考核和使用，以確保內(nèi)部審計在方法上所確立的結(jié)論和建議能得以有效執(zhí)行，合符國家內(nèi)部審計準(zhǔn)則與要求。

三、委派的審計人員要具有扎實全面的工作能力

（一）在審計工作中要有嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真科學(xué)務(wù)實態(tài)度

在大型公立醫(yī)院的營運(yùn)發(fā)展中、全面提升內(nèi)部審計委派制的能力與水平是做好內(nèi)部審計工作的基準(zhǔn)，提高委派內(nèi)部審計組織及審計人員的工作能力，對于確保醫(yī)療衛(wèi)生戰(zhàn)線的大型公立醫(yī)院事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展具有非常重要的意義。這就要深刻認(rèn)識審計工作委派制的特殊性，決定了委派的審計人員必須具有求真務(wù)實性、獨(dú)立性、權(quán)威性、客觀實在性的綜合素質(zhì)，具有全面扎實的審計工作的業(yè)務(wù)能力及契而不舍的工作作風(fēng)是做好審計工作的前提。在項目審計中要不折不扣、一絲不茍按照國家政策法規(guī)及審計行業(yè)法規(guī)貫穿在審計工作的全過程，嚴(yán)格按審計程序和審計章程辦事。也就是要在實施具體審計任務(wù)的過程中，委派的審計人員要放下架子、靜下心、專心致志投入到項目的審計中，按時、保質(zhì)完成審計組織交結(jié)的任務(wù)，把項目存在的問題查真實、不留死角、不走過場，充分發(fā)揮內(nèi)部審計委派制的作用。

（二）在審計工作中對審計工作要嚴(yán)謹(jǐn)、一絲不茍

項目通過審計后的數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、不能有任何的差錯與不對，能經(jīng)得歷史復(fù)查與檢驗。要深刻認(rèn)識審計工作的復(fù)雜性、嚴(yán)謹(jǐn)性、客觀實在性、政策法規(guī)性。審計的主體和內(nèi)涵主要是與人、數(shù)、事、物相融合，是一項既認(rèn)真又細(xì)致且復(fù)雜繁瑣的工作，只要稍有疏忽，就會出現(xiàn)差錯，這就要求審計人員要有較高的把審計工作做細(xì)、做深、做透的綜合能力素質(zhì)，做到在項目審計中一絲不荀、細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)。

（三）在落實審計結(jié)果與結(jié)論時要注意方法性、技巧性

注重運(yùn)用先進(jìn)的審計理念、審計方法、包括風(fēng)險評估的重要性確定，正確把握內(nèi)部控制制度的政策 度、科學(xué)性分析性與有效性，在審計工作中在與被審計單位在對話時既要敢于亮實情，做到誠實、公正、正派、可靠，又要注重在與其對話中的方法性、策略性、技巧性、原則性的把握是至關(guān)重要的，對審計查出的問題要客觀、公正、實事求是的對待，更要堅持原則性、把握政策性，基本做到一視同仁。

（四）要有提升與發(fā)揮團(tuán)隊作用的能力

在審計業(yè)務(wù)的開展過程中團(tuán)隊的作用發(fā)揮很重要，團(tuán)結(jié)與合作就是力量。人們必須結(jié)合在—起，將個人的才能、創(chuàng)造力和精力投注到團(tuán)隊中，才能有可能發(fā)揮最大的作用。①要認(rèn)識當(dāng)今的審計工作復(fù)雜、政策性強(qiáng)，個人的力量存在有相當(dāng)?shù)木窒扌?。在審計業(yè)務(wù)中發(fā)揮團(tuán)隊的執(zhí)行力與創(chuàng)造力比單打獨(dú)斗的個人力量要大得多、強(qiáng)得多;②要建立能發(fā)揮團(tuán)隊的影響力、作用力，達(dá)到高績效的審計工作團(tuán)隊。審計工作是一項集體性工作，需要依靠審計人員的集體智慧。也就是讓審計團(tuán)隊成員彼此合作，激發(fā)團(tuán)隊成員創(chuàng)新審計意識，獲致獨(dú)到且具有一致性的審計工作成果與績效。在團(tuán)隊中的分工協(xié)作，這就要求審計人員要明確自己所承擔(dān)的角色和任務(wù)，要充分發(fā)揮自己的主觀能動性，立足崗位、努力做好本職工作，力爭在團(tuán)隊中實現(xiàn)每個人的價值，拋棄利己主義思想，牢固樹立團(tuán)隊意識。③審計組織中的每個成員要自覺服從審計組織及領(lǐng)導(dǎo)的工作安排。在審計實施階段，要根據(jù)工作進(jìn)展和情況變化作好審計人員力量分工的調(diào)整，且審計組織中的每個成員要自覺服從、主動協(xié)助他人工作，相互之間要注意協(xié)調(diào)配合，齊心協(xié)力，共同為審計組織的整體利益與目標(biāo)的實現(xiàn)而履職盡責(zé)。

四、不斷提升審計人員的業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)能力的有效途徑

（一）抓好集中組織培訓(xùn)

衛(wèi)生衛(wèi)計委直屬單位內(nèi)部審計人員委派試點工作暫行辦法第一章總則要求“從委派的方式與方法、委派機(jī)構(gòu)及人員的管理與領(lǐng)導(dǎo)、工資關(guān)系、考核辦法、人員交流的原則，以及牽頭的部門與單位、委派人員的時間及待遇”都做出了具體的規(guī)定與要求。特別對委派到的審計組織及審計人員都要集中3～6個月的審計業(yè)務(wù)技術(shù)教育培訓(xùn)與學(xué)習(xí)。通過教育培訓(xùn)學(xué)習(xí)能進(jìn)一步熟悉審計人員委派工作的管理、準(zhǔn)確掌握國家審計政策、審計法規(guī)、審計事項的內(nèi)容、重大經(jīng)濟(jì)事項和經(jīng)濟(jì)政策變更、重大項目投資決策、大額資金支出、重大合同協(xié)議方案、重大訴訟情況、以及其它需要報告的事項形式與方法，審計報告及審計例會的形式，審計的職能與權(quán)限，且明確了在審計報告中的主體責(zé)任。對審計基本理論、審計組織內(nèi)容、范圍、技術(shù)及內(nèi)審法規(guī)準(zhǔn)則等知識進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，極大地提高了內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)技術(shù)水平。

（二）審計組織要不斷組織審計人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)與技術(shù)學(xué)習(xí)

委派的審計機(jī)構(gòu)及組織要科學(xué)掌握審計法規(guī)、吃透國家對審計的要求與精神，要不斷提高審計人員的綜合能力素質(zhì)，每周得組織一次碰頭會，讓所以的審計人員匯報在審計項目的執(zhí)行情況及履職水平，以及在審計項目中存在的一些薄弱環(huán)節(jié)、難點問題、凝點問題、關(guān)鍵點問題進(jìn)行研討，針對存在的問題，是否受審計法規(guī)還是政策的影響、還是被審計單位的違規(guī)及違紀(jì)問題、還是國家的法規(guī)政策落實不到位的違規(guī)違章問題，以及是否是審計業(yè)務(wù)技術(shù)不到位出現(xiàn)的問題，正解查出所存在問題的來源及存在的根源，對問題的提出通過研討會進(jìn)行分析與歸類，提出解決問題的可行性的措施與辦法。委派的審計組織要每月組織1～2次審計方面的業(yè)務(wù)技術(shù)學(xué)習(xí)，不斷了解國家在內(nèi)審方面的最新動態(tài)、先進(jìn)經(jīng)驗、審計技術(shù)與方法、上級組織相關(guān)文件精神及醫(yī)院各種文件方面業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，促使內(nèi)審人員知識不斷更新，有利增強(qiáng)委派的內(nèi)審人員相互間的溝通和交流的水平不斷提高。

（三）對委派的審計人員可采用走出去進(jìn)行業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)

要全面提高內(nèi)審委派人員的綜合素質(zhì)，走出去參加全國舉辦審計人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)班，是有利于提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)有效方法。①通過培訓(xùn)，對加強(qiáng)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使他們能熟練掌握審計的新知識、新技能和新方法，并可在培訓(xùn)中通過互相研討與交流，可獲取許多審計方面的信息、并能為解決在審計工作中的難點與重點問題提供最有效的工作方式與方法;②通過教育培訓(xùn)能擴(kuò)大與提高內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)規(guī)范?？茖W(xué)建立內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范、實施三級復(fù)核制度，且以內(nèi)、外部檢查制度的嚴(yán)格遵循，有利嚴(yán)格按程序執(zhí)行審計;③通過培訓(xùn)且能進(jìn)一步熟悉審計、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識。提高內(nèi)審人員的查證能力、協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力提供支撐與幫助;④通過培訓(xùn)有利于建立一套審計質(zhì)量考核指標(biāo)體系。加強(qiáng)對內(nèi)審人員及其工作質(zhì)量的定期評比與考核，是增強(qiáng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德感、責(zé)任感、使命感的需要。

參考文件：

[1] 凌嫦娥，效益審計的思考與探素，湖南經(jīng)濟(jì)干部學(xué)院學(xué)報，2006（1）：68-69.