◎彭鑫婷

內(nèi)部控制與稅收 劃在企業(yè)中應(yīng)用

◎彭鑫婷

隨著社會的進(jìn)步發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體制的加快,在企業(yè)間激烈的競爭中,企業(yè)對管理的手段也越來越重視,稅收籌劃則是現(xiàn)代企業(yè)大力提倡的一種管理意識,它可以從根本上做到在合法的稅負(fù)控制水平上幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益取得的最大值。一般來說,企業(yè)稅收籌劃的手段方法有很多類型,如,從企業(yè)財務(wù)管理、稅收優(yōu)惠政策的角度以及內(nèi)部控制等方面來進(jìn)行稅收籌劃工作。本文就企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險等因素的存在，結(jié)合稅收籌劃和內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要作用，闡述內(nèi)部控制是加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的有效方法進(jìn)行簡要分析,促進(jìn)企業(yè)獲得較為快速的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

稅收籌劃的概述

稅收籌劃是在納稅行為發(fā)生之前，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或者投資行為等涉稅事項作出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。

特點(diǎn)

合法性：稅收籌劃必須在稅收法律許可的范圍內(nèi)，任何違反法律規(guī)定、逃避納稅責(zé)任的行為都不屬于稅收籌劃的范圍。事先性：稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對涉稅事項所做的規(guī)劃和安排。風(fēng)險性：由于稅收籌劃在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，這就使未來的結(jié)果帶有一定的不確定性。

原因

稅收制度因素。各國稅收制度的不同為國際稅收籌劃提供了空間。主要表現(xiàn)在稅種、稅基、稅率、稅收優(yōu)惠上的差異。各國稅收制度的彈性為納稅人的稅收籌劃提供了空間。主要表現(xiàn)在納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性、計稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性、稅率上的差異性、稅收優(yōu)惠；國家間稅收管轄權(quán)的差別；自我利益驅(qū)動機(jī)制；貨幣所具有的時間價值。

稅收籌劃的方法與步驟

稅收籌劃的方法

納稅人的籌劃。對納稅人類型的選擇；不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化；避免成為納稅人。

計稅依據(jù)的籌劃?？刂坪桶才哦惢膶?shí)現(xiàn)時間；合理分解稅基；稅基最小化。

稅率的籌劃。比例稅率，尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)；累進(jìn)稅率，防止稅率的爬升。

優(yōu)惠政策的籌劃。免稅；減稅；免征額；起征點(diǎn)；退稅；優(yōu)惠稅率；稅收抵免。

其他稅收籌劃方法。會計政策籌劃法：分?jǐn)偦I劃法、會計估計籌劃法；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法：稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)后轉(zhuǎn)；遞延稅收籌劃法：推遲收入的確認(rèn)、費(fèi)用盡早確認(rèn)。

稅收籌劃的步驟

熟練掌握有關(guān)法律規(guī)定；了解納稅人的情況和稅收籌劃要求；簽訂稅收籌劃合同；制定稅收籌劃方案并實(shí)施，尋求稅收籌劃空間并及時發(fā)聵，調(diào)整原有的稅收籌劃方案。

內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制是被審計單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策及程序。

目標(biāo)

確保企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)；運(yùn)營的效果和效率；財務(wù)報告的可靠性；資產(chǎn)的安全、完整；符合相關(guān)的法律法規(guī)。

五大要素

內(nèi)部環(huán)境。具體包括：誠信的原則和道德價值觀、評定員工的能力、董事會和審計委員會、經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配與授權(quán)、人力資源政策及實(shí)務(wù)。

風(fēng)險評估，分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險，具體包括：目標(biāo)、風(fēng)險、環(huán)境變化后的管理等。

控制活動，確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，在企業(yè)內(nèi)的各個管理層和職能之間都會出現(xiàn)。

信息與溝通。企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。

內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制由恰當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上，評估控制的設(shè)計和運(yùn)行情況的過程。

企業(yè)管理與稅收籌劃

稅收籌劃在企業(yè)管理中的作用

稅收籌劃有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值最大化。企業(yè)在不違反稅收法律的制度下，按照政府制定的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向合理安排企業(yè)的經(jīng)營、投資、籌資活動，最大限度利用稅收法規(guī)對企業(yè)有利的條款，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。

稅收籌劃有利于提高企業(yè)的償債能力。企業(yè)可以通過納稅籌劃降低納稅金額，盡可能地減少企業(yè)的現(xiàn)金支出，避免出現(xiàn)現(xiàn)金不足，達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)償債能力的目的。

稅收籌劃可以使企業(yè)獲得一定數(shù)量資金的貨幣價值。稅收籌劃可以使企業(yè)在納稅期間減少納稅金額，延期繳納稅款，從而使企業(yè)獲得本期減少納稅金額給企業(yè)帶來的時間價值，滿足企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營的需要。

企業(yè)管理與內(nèi)部控制

企業(yè)信息化管理中,內(nèi)部控制直接影響企業(yè)內(nèi)部管理的合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率性;維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全和完整，影響企業(yè)會計工作的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可靠性;保證管理決策的貫徹。

如何更好的發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用

強(qiáng)化內(nèi)部控制制度在企業(yè)應(yīng)用的理念。企業(yè)管理者要明確內(nèi)部控制制度對企業(yè)經(jīng)營管理的促進(jìn)作用,明確企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)涵與外延的同時,重視企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的應(yīng)用。

企業(yè)內(nèi)部控制組織體系的不斷健全。企業(yè)應(yīng)設(shè)置具有較強(qiáng)獨(dú)立性的內(nèi)部結(jié)構(gòu),從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā),確定包括企業(yè)所有人員在內(nèi)的企業(yè)不同職能部門及企業(yè)員工在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中應(yīng)有的位置。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況,不斷健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行規(guī)范,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)有的操作性與執(zhí)行性,充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度應(yīng)有的作用。

企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)部控制

企業(yè)稅收籌劃建立內(nèi)部控制的必要性。稅收籌劃的內(nèi)部控制是指在合理合法的情況下貫徹執(zhí)行本單位的既定方針，降低稅收籌劃的風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)單位整體效益最大化目標(biāo)而制定的一系列控制方法、措施和程序。為了使企業(yè)能夠有效地防范與化解所面臨的稅收籌劃風(fēng)險,提高抗籌劃風(fēng)險的能力,企業(yè)必須建立稅收籌劃風(fēng)險內(nèi)部控制制度。

如何加強(qiáng)稅收籌劃的內(nèi)部控制。

確立法制導(dǎo)向，制定稅收籌劃法制規(guī)范；

提高征納雙方的素質(zhì)；加強(qiáng)財務(wù)目標(biāo)對稅收籌劃的約束。企業(yè)管理的目標(biāo)是追求利潤最大化，而稅收籌劃只是企業(yè)管理的一個環(huán)節(jié)；追求成本效益原則。充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，可以到達(dá)降低成本、提高效益的目的；明確企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門間的相互牽制作用。稅收籌劃內(nèi)部控制制度的執(zhí)行狀況需要內(nèi)部審計部門或社會審計部門進(jìn)行評價。明確各業(yè)務(wù)部門間的相會牽制作用，加強(qiáng)不相容職務(wù)控制。搞好稅收籌劃的稅際關(guān)系。企業(yè)利用合理合法的方式與有關(guān)部門建立良好的公共關(guān)系，一方面及時了解稅制改革方向、存在的問題及相關(guān)信息；另一方面，可以最大限度地利用稅法提供的靈活性開展籌劃活動。確立稅收籌劃內(nèi)部控制的權(quán)威性。稅收籌劃控制制度一旦建立，企業(yè)相關(guān)部門和人員都必須遵守。

企業(yè)可以依照有關(guān)稅收法律法規(guī)，根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動狀況，在法律允許的范圍內(nèi)降低稅收成本，從而將稅負(fù)控制在合理水平。現(xiàn)代化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動在很大程度上受到內(nèi)部控制制度的影響,采取針對性的措施對內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全,能夠使企業(yè)在合法的范圍內(nèi)將稅收降低,促進(jìn)企業(yè)最大化價值得到實(shí)現(xiàn)以及提高。由于企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性,是為了直接或間接增加企業(yè)的盈利，實(shí)現(xiàn) 企業(yè)生存和發(fā)展的基本職能設(shè)置的，因而內(nèi)部控制成為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、健康發(fā)展的重要保障。稅收籌劃作為企業(yè)管理的重要組成部分，存在著一定的風(fēng)險。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，就必須加強(qiáng)稅收籌劃的內(nèi)部控制。企業(yè)管理中，稅收籌劃與內(nèi)部控制密不可分，相輔相成。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制，對于進(jìn)行有效的稅收籌劃，提高資本的獲利能力具有積極的意義。借助完善企業(yè)內(nèi)部控制將稅收籌劃涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，采用合理的提前列支成本費(fèi)用支出，使企業(yè)收益盡可能遞延，從而充分享受其應(yīng)有的權(quán)利。同時，企業(yè)管理中防止管理人員濫用職權(quán)，避免內(nèi)部控制作用失效?？傊?，企業(yè)要根據(jù)具體情況，充分考慮稅收因素，著眼于整體稅負(fù)的輕重，遵循成本效益原則，是企業(yè)達(dá)到最佳效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（作者單位：西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）