■高 瑩

營(yíng)改增企業(yè)簽訂銷售合同使用不含稅價(jià)的探討

■高 瑩

自2012年1月1日營(yíng)改增試點(diǎn)開(kāi)始，營(yíng)改增的范圍就不斷擴(kuò)大，截至目前，營(yíng)改增已擴(kuò)大至交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵電業(yè)、金融業(yè)四大行業(yè)，覆蓋了北京、上海、廣東、江蘇等十個(gè)省市。營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)品銷售的報(bào)價(jià)提出了新的挑戰(zhàn)，如營(yíng)改增企業(yè)簽訂銷售合同時(shí)報(bào)價(jià)方式是否需要改變？是延續(xù)含稅報(bào)價(jià)還是改為不含稅報(bào)價(jià)？本文結(jié)合筆者就職公司的實(shí)際情況，就這些問(wèn)題作一些探討，供大家參考和討論。

一、營(yíng)改增后含稅報(bào)價(jià)帶來(lái)的困擾

筆者所在公司為一家營(yíng)改增企業(yè)，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的信息技術(shù)服務(wù)，營(yíng)改增之前按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后按6%繳納增值稅。營(yíng)改增之前，銷售員一直都與客戶簽訂含稅價(jià)合同，營(yíng)改增之后，還是以相同方式報(bào)價(jià)，問(wèn)題也由此產(chǎn)生。

例如：營(yíng)改增之前，企業(yè)簽訂了一份合同，合同中注明提供信息技術(shù)服務(wù)一項(xiàng)，價(jià)格為10萬(wàn)元/月。企業(yè)對(duì)于此合同按月確認(rèn)銷售收入10萬(wàn)元，計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為100000×5%＝5000元。營(yíng)改增后，該合同到期續(xù)簽，為了留住客戶，價(jià)格條款保持不變，合同執(zhí)行總價(jià)款仍為10萬(wàn)元/月。價(jià)稅分離后，增值稅銷項(xiàng)稅額＝100000÷（1＋6%）×6%＝5660.4（元），銷售收入＝100000－5660.4＝94339.6（元）。企業(yè)確認(rèn)銷售收入為94339.6元/月。

在合同報(bào)價(jià)一致的情況下（都為10萬(wàn)元），營(yíng)改增后確認(rèn)的銷售收入比營(yíng)改增前確認(rèn)的銷售收入少了5660.4元。而公司對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)是有收入考核的，當(dāng)業(yè)務(wù)部門(mén)月底收到財(cái)務(wù)部的收入考核指標(biāo)時(shí)，無(wú)法理解財(cái)務(wù)確認(rèn)的收入為什么會(huì)比自己按合同測(cè)算的要少，從而產(chǎn)生了爭(zhēng)議。

為什么會(huì)出現(xiàn)差異呢？主要是由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅的稅制特點(diǎn)不同。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅款由銷售方承擔(dān)，銷售方取得的貨款就是其銷售款；增值稅屬于價(jià)外稅，價(jià)格中不含稅金，購(gòu)買(mǎi)方除支付貨款外，另需支付一塊稅金給銷售方，銷售方再將稅金經(jīng)過(guò)抵扣計(jì)算后繳納給稅務(wù)部門(mén)。也就是說(shuō)，增值稅的稅金是由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)的，銷售方僅起到代繳的義務(wù)。

現(xiàn)在大多企業(yè)為激勵(lì)銷售，都設(shè)有銷售考核指標(biāo)，并輔以相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。銷售指標(biāo)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)，財(cái)務(wù)部門(mén)通常從財(cái)務(wù)賬簿中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目直接取數(shù)，即為不含增值稅金的純收入。這種取數(shù)口徑與財(cái)務(wù)報(bào)表一致，有利于企業(yè)及時(shí)掌握銷售進(jìn)度和完成情況。因指標(biāo)考核關(guān)系到個(gè)人獎(jiǎng)金，銷售員往往比較重視，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值進(jìn)行復(fù)核。因信息渠道所限，銷售員無(wú)法查看財(cái)務(wù)賬，而通常以銷售合同為依據(jù)，有固定金額的合同直接取合同金額，無(wú)固定金額的合同則以合同單價(jià)乘上銷售數(shù)量或發(fā)貨數(shù)量，這就造成了兩者的差異。

企業(yè)在簽訂合同時(shí)，通常有兩種報(bào)價(jià)方式，一為含稅價(jià)，二為不含稅價(jià)。只要條款措詞得當(dāng)，兩種方式都符合法律規(guī)定。一般繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)在簽訂合同時(shí)，通常不考慮稅金因素，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅本來(lái)就是銷售方的成本。營(yíng)改增之后，很多企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到營(yíng)改增所帶來(lái)的轉(zhuǎn)變，未進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，仍采用原有的價(jià)格條款簽署合同。如果合同簽訂為含稅金額，則由此計(jì)算得出的數(shù)值必然與財(cái)務(wù)賬面數(shù)存在差異，從而引起部門(mén)間的爭(zhēng)議，甚至導(dǎo)致不必要的矛盾。

二、不含稅報(bào)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)

筆者認(rèn)為，在營(yíng)改增之后應(yīng)使用不含稅單價(jià)簽訂合同更為合理。原因有以下三點(diǎn)：

第一，方便內(nèi)部考核，避免計(jì)算差異。

調(diào)和財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)兩者間計(jì)算差異有三種方式：（一）財(cái)務(wù)從賬中取不含稅收入后換算出含稅收入，從而與業(yè)務(wù)部門(mén)取得一致。（二）企業(yè)通過(guò)制度，明確收入考核取數(shù)為不含稅收入，通過(guò)培訓(xùn)指導(dǎo)銷售員將合同中的含稅單價(jià)還原為不含稅單價(jià)，從而避免銷售員理解誤差。（三）直接將合同單價(jià)改為不含稅價(jià)。第一種做法會(huì)增加財(cái)務(wù)部門(mén)的工作難度，特別是當(dāng)企業(yè)同時(shí)有多種稅率產(chǎn)品銷售時(shí)，需要先拆分不同稅率收入再進(jìn)行換算，工作量較大。同時(shí)，含稅收入指標(biāo)與損益表反映的收入口徑不一致，容易使領(lǐng)導(dǎo)層不能直觀地通過(guò)銷售指標(biāo)掌握銷售完成情況。第二種做法則需要考慮到銷售員的接受能力：銷售員通常沒(méi)有財(cái)務(wù)知識(shí)基礎(chǔ)，較難理解這種做法，特別在多稅種銷售的情況下，也容易引起混淆。而第三種做法簡(jiǎn)潔明了，易操作。銷售員直接用合同列明的不含稅單價(jià)計(jì)算收入，與財(cái)務(wù)賬簿間的差異自然就消除了。

第二，不含稅報(bào)價(jià)方便與增值稅發(fā)票核對(duì)。

觀察增值稅專用發(fā)票可以發(fā)現(xiàn)，發(fā)票上的價(jià)款和稅金是分開(kāi)列示的，分為“金額”和“稅額”兩欄。另外，發(fā)票上“單價(jià)”一欄列示的是不含稅單價(jià)，即使開(kāi)票時(shí)輸入含稅單價(jià)，系統(tǒng)也會(huì)自動(dòng)折算成不含稅單價(jià)打印在發(fā)票的“單價(jià)”欄。增值稅專用發(fā)票的這一列示方法反映了增值稅的價(jià)外稅特點(diǎn)。因發(fā)票上列示的是不含稅單價(jià)，當(dāng)財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)將發(fā)票單價(jià)與合同單價(jià)核對(duì)時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)，如果合同報(bào)價(jià)為含稅單價(jià)時(shí)，必須將含稅單價(jià)換算為不含稅單價(jià)才能進(jìn)行匹配。在業(yè)務(wù)比較復(fù)雜、貨物品種較多的情況下，會(huì)在很大程度上增加發(fā)票核對(duì)的工作量。而當(dāng)合同報(bào)價(jià)為不含稅單價(jià)時(shí)，則可直接與發(fā)票單價(jià)完全匹配，減輕工作量。

第三，以不含稅價(jià)簽訂合同可以節(jié)約印花稅。

印花稅條例中沒(méi)有明確購(gòu)銷合同印花稅的計(jì)征金額是否含增值稅，因印花稅暫行條例發(fā)布于增值稅稅制改革之前，條例中尚未考慮增值稅問(wèn)題。稅改之后，國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有就此問(wèn)題進(jìn)行明確，部分地方稅務(wù)局曾就此問(wèn)題發(fā)文，但各地政策不盡相同。如上海市規(guī)定，以合同記載的銷售額（購(gòu)入額）不包括記載的增值稅額的金額計(jì)稅貼花〔見(jiàn)上海市稅務(wù)局《關(guān)于實(shí)施新的〈增值稅暫行條例〉后購(gòu)銷合同、加工承攬合同計(jì)征印花稅問(wèn)題的通知》（滬稅地〔1993〕103號(hào)）〕。天津市則規(guī)定，合同分別填寫(xiě)價(jià)款、稅款的，或注明價(jià)格為含稅價(jià)的，僅就價(jià)款數(shù)額計(jì)稅貼花；沒(méi)有注明含稅價(jià)或增值稅稅款的，按合同的所載金額全額計(jì)稅貼花〔見(jiàn)天津市地方稅務(wù)局《關(guān)于訂貨合同所載金額如何繳納印花稅問(wèn)題的通知》（稅三〔1994〕15號(hào)）〕。這意味著如果合同中直接以含稅價(jià)合并報(bào)價(jià)，在上海市需要就價(jià)稅合計(jì)全額納稅；在天津市，如在合同中注明“含稅價(jià)”字樣，就可按不含稅款的價(jià)款納稅，如不注明則需按全部?jī)r(jià)稅金額納稅。其他未作規(guī)定的地區(qū)，理論上應(yīng)該按合同記載的總價(jià)款納稅。而如果合同直接以不含稅價(jià)報(bào)價(jià)，不論在上海、天津或是其他未作規(guī)定的地區(qū)，都可以按不含稅價(jià)計(jì)征印花稅。

三、不含稅報(bào)價(jià)的具體操作

因不含稅報(bào)價(jià)存在諸多優(yōu)勢(shì)，企業(yè)在合同報(bào)價(jià)時(shí)可使用不含稅價(jià)目表。為避免法律風(fēng)險(xiǎn)，可在報(bào)價(jià)下明確增值稅條款，并直接標(biāo)明增值稅稅率，如“此報(bào)價(jià)為不含稅價(jià)格，結(jié)算時(shí)需包含增值稅款，增值稅稅率為×%”。

如果要避免營(yíng)改增后銷售收入的下降，企業(yè)也可通過(guò)談判協(xié)商，要求由客戶承擔(dān)增值稅款。例如上文提到的合同，可要求客戶承擔(dān)價(jià)款10萬(wàn)元，以及增值稅款6000元（100000×6%），總額為106000元。因客戶取得增值稅專用發(fā)票后可以抵扣該筆進(jìn)項(xiàng)稅額，所以客戶支付增值稅款實(shí)質(zhì)上不會(huì)增加成本，也不會(huì)形成客戶真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)積極與客戶溝通協(xié)商，以期取得客戶的諒解和同意。當(dāng)然，企業(yè)也應(yīng)及時(shí)給銷售員培訓(xùn)相關(guān)財(cái)務(wù)和稅收知識(shí)，從而避免因銷售員知識(shí)欠缺而導(dǎo)致談判失敗，使企業(yè)在談判中占據(jù)有利地位。

當(dāng)然，如果為了合同表述更為明確，也可采用合同中分兩欄分別列示不含稅價(jià)和含稅價(jià)的方法，只是此種做法在部分地區(qū)可能無(wú)法起到節(jié)約印花稅的作用。企業(yè)可向地方稅務(wù)部門(mén)咨詢，并根據(jù)具體情況進(jìn)行選擇。