魏賢富

(滁州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 計(jì)劃財(cái)務(wù)處，安徽 滁州 239000）

隨著我國高等教育的不斷發(fā)展，高等教育為適應(yīng)國家財(cái)政性資金使用績效考核和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必須通過加強(qiáng)會計(jì)核算來做好教育成本管理工作。高職院校作為高等教育中必要的組成部分，如何做好高職院校會計(jì)核算工作，提高成本管理能力是需要關(guān)注的重點(diǎn)問題之一。新《高等學(xué)校會計(jì)制度》于2014年1月開始實(shí)行，新制度的頒布和實(shí)行實(shí)質(zhì)上是對高等學(xué)校的日常經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行了更加全面的規(guī)范與規(guī)定，這從一定程度上提高了高職院校的財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量，保障了高職院校在進(jìn)行會計(jì)核算時的效率和真實(shí)性，也改變了之前高職院校會計(jì)核算過程中“重會計(jì)核算，輕成本管理”，對于教育成本實(shí)行粗放型管理的現(xiàn)狀，對于高職院校財(cái)務(wù)管理工作具有重要意義。高職院校除了需要平衡院校收支規(guī)模，還需要對經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入支出提前報(bào)備，對于固定資產(chǎn)、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等使用專項(xiàng)管理的方法提高管理能力[1－2]。當(dāng)前高職院校在進(jìn)行成本管理時仍然存在諸多問題。因此，必須加強(qiáng)成本管理在高職院校會計(jì)核算中的應(yīng)用，提高成本核算管理水平。

1 高職院校會計(jì)核算過程中成本管理應(yīng)遵循的原則

高職院校根據(jù)新《高等學(xué)校會計(jì)制度》對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行核算的同時，應(yīng)更加關(guān)注對教育成本的核算與管理，將成本管理工作有機(jī)融入會計(jì)核算工作過程之中，有效提升高職院校的財(cái)務(wù)管理水平。為了更加全面、準(zhǔn)確的核算各項(xiàng)教育成本，在會計(jì)核算過程中需要貫徹以下原則:

1.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

高職院校成本核算與管理的基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)質(zhì)上是要求高職院校在進(jìn)行會計(jì)核算的過程中以已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事件為基礎(chǔ)，不單純依照實(shí)際收入或者支出項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)處理。此種方法注重權(quán)利和責(zé)任的對等，也是當(dāng)前高職院校在進(jìn)行成本管理時需要使用的基本原則[3]。在新高校會計(jì)制度出臺前，高職院校會計(jì)核算按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行，新制度頒布實(shí)施以后高校會計(jì)核算過程中的部分事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，仍未能全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，嚴(yán)重影響到教育成本核算的準(zhǔn)確性。為了更加精準(zhǔn)的核算高職院校的教育成本，就有必要在成本核算工作中貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對原采用收付實(shí)現(xiàn)制原則核算的部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行調(diào)整，以使各期收入與當(dāng)期教育成本費(fèi)用相配比。

1.2 成本核算與成本管理相結(jié)合的原則

高職院校為了加強(qiáng)對其教育成本的管理，就必須依賴于成本核算的結(jié)果，根據(jù)核算結(jié)果提出成本管理意見進(jìn)而促進(jìn)學(xué)校的管理水平，而加強(qiáng)成本核算又必須以高職院校的管理需要為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)和學(xué)校事業(yè)發(fā)展的需要，完成對教育教學(xué)活動過程中所耗費(fèi)的教育成本的會計(jì)核算[4]?！八愎芙Y(jié)合，算為管用”是高職院校成本管理與核算工作中需要遵循的第二項(xiàng)原則。在工作過程中，需要嚴(yán)防出現(xiàn)“為成本管理而成本管理”或“為成本核算而成本核算”的情況發(fā)生。

1.3 正確劃分各種費(fèi)用界限的原則

在高職院校日常經(jīng)濟(jì)活動中會發(fā)生各種不同類型的支出，這些支出并非都能歸屬于教育成本。要準(zhǔn)確的核算高職院校的教育成本就必須參考企業(yè)會計(jì)核算中對各種費(fèi)用劃分的原則，對所發(fā)生的各類支出進(jìn)行嚴(yán)格劃分[5]。正確的劃分各種費(fèi)用界限原則是高職院校成本核算應(yīng)當(dāng)遵循的第三項(xiàng)原則。

1.3.1 嚴(yán)格區(qū)分資本性支出、教育事業(yè)支出和期間費(fèi)用 對于高職院校而言，在進(jìn)行會計(jì)核算的過程中必須要嚴(yán)格區(qū)分資本性支出、教育事業(yè)支出和期間費(fèi)用的界限。之所以需要進(jìn)行資本性支出、教育事業(yè)性支出和期間費(fèi)用的劃分，是為了合理界定不同的支出項(xiàng)目屬性，將可以計(jì)入當(dāng)期的教育成本費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期，不可以計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的進(jìn)行長期攤銷。而對于其中與學(xué)生培養(yǎng)活動無直接關(guān)系的支出項(xiàng)目如行政管理費(fèi)用和離退休人員支出則作為期間費(fèi)用進(jìn)行處理，不計(jì)入教育成本。

1.3.2 成本費(fèi)用與收入相配比 配比性原則指的是收入與費(fèi)用的配比，一定期間的收入與費(fèi)用需要滿足配比性原則方能正確核算出當(dāng)期的盈利情況。高職院校雖然是不以盈利為目的的公益性事業(yè)單位，但是隨著事業(yè)單位改革的逐步推進(jìn)，高等教育將被劃為公益二類，逐步實(shí)現(xiàn)市場化經(jīng)營。雖然政府下?lián)艿呢?cái)政性資金仍會存在，但是高校的辦學(xué)自主權(quán)將會進(jìn)一步加大，如何合理的籌措辦學(xué)資金即事業(yè)收入，并以事業(yè)收入補(bǔ)償學(xué)校發(fā)展中大部分的教育成本耗費(fèi)和期間費(fèi)用，進(jìn)而準(zhǔn)確核算出學(xué)校當(dāng)期的辦學(xué)收支溢余，是高校成本核算中需要解決的一個問題。高校成本核算過程中不同會計(jì)期間成本費(fèi)用界限的劃分可以參考工業(yè)企業(yè)成本核算中不同會計(jì)期間費(fèi)用界限劃分的原則，最終達(dá)到將某一個會計(jì)期間的成本費(fèi)用和收入相配比的目的，使得投入和產(chǎn)出之間的關(guān)聯(lián)性進(jìn)一步明確，提高的資金使用效率和效果，維護(hù)高職院校的正常穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。

1.4 實(shí)際受益原則

高職院校應(yīng)按照受益對象實(shí)際耗費(fèi)的費(fèi)用進(jìn)行成本歸集與分配，費(fèi)用歸集過程中應(yīng)按照所耗費(fèi)用的實(shí)際成本進(jìn)行，即對發(fā)生的各類教育成本進(jìn)行核算時應(yīng)采用實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價。高職院校在進(jìn)行教育成本核算過程中，對各期實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒w集分配給不同的成本核算對象。“誰受益誰負(fù)擔(dān)，實(shí)際受益多少負(fù)擔(dān)多少”是成本核算中需要貫徹的第四項(xiàng)原則。在貫徹實(shí)際受益原則時，還應(yīng)該注意結(jié)合重要性原則的運(yùn)用，對于一些無法區(qū)分受益對象的非重要支出項(xiàng)目，可以采用簡化、粗略的核算方法進(jìn)行歸集分配。

2 成本管理在高職院校會計(jì)核算中的應(yīng)用程序

2.1 確立有效的高職院校成本管理對象

高職院校進(jìn)行成本核算與管理首先必須明確自身成本管理對象。對于高職院校而言，其產(chǎn)品就是合格的畢業(yè)生，但是不同年級、不同專業(yè)的學(xué)生培養(yǎng)成本是不同的，如文史類專業(yè)中如會計(jì)等專業(yè)的學(xué)生，其培養(yǎng)成本相對較低。而理工類如機(jī)電、汽車等專業(yè)因?qū)W生需要進(jìn)行大量的實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)而對物料會產(chǎn)生更多的消耗，因此，耗費(fèi)的成本就會相對較高。由此，對于不同的高職院校而言，在從事成本管理之前需要注重成本管理對象的選擇和評估。對不同專業(yè)、不同成本消耗水平的學(xué)生進(jìn)行分類，劃分為不同的成本管理對象。高職院校依此完成成本核算后，對于不同成本耗費(fèi)水平的對象就可以采用不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到學(xué)費(fèi)收入對所耗費(fèi)成本的補(bǔ)償，滿足學(xué)校的整體教學(xué)質(zhì)量穩(wěn)步提高對資金來源的需求。

2.2 確立有效的成本管理會計(jì)期間

任何單位在進(jìn)行會計(jì)計(jì)量時必須要確定其需要使用的會計(jì)期間，只有確立有效的高職院校成本管理的會計(jì)期間，才能保證成本費(fèi)用期間化。同時需要明確高職院校的成本計(jì)算周期，包括生產(chǎn)合格的畢業(yè)生周期。當(dāng)前高職院校的成本管理會計(jì)期間一般為公歷年份，這樣便有利于會計(jì)核算與成本核算的統(tǒng)一，以及核算結(jié)果與不同學(xué)校間的橫向比較。但在成本核算期間確定過程中仍然需要結(jié)合畢業(yè)生的生產(chǎn)周期，以保證畢業(yè)生總成本與生均培養(yǎng)成本的準(zhǔn)確歸集。

2.3 明確高職院校的具體成本核算管理項(xiàng)目

高校在經(jīng)歷了會計(jì)制度改革后，對于成本管理的具體項(xiàng)目也有了新的規(guī)定。對于高職院校而言，其成本項(xiàng)目指的是高職院校在進(jìn)行教育教學(xué)活動時所耗費(fèi)的資源及種類。在對高職教育的成本項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)置時，其主要目的是為了便于提供有效信息進(jìn)行高職教育的成本管理和分析，也可以提高高職教育過程中資金使用效率。按新高校會計(jì)制度規(guī)定，高職院校各項(xiàng)事業(yè)支出可分為五大類:教育教學(xué)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出和離退休支出[6]。其中教育教學(xué)支出大致包括學(xué)校從事教學(xué)職工的工資薪金、物料損耗、教學(xué)公用支出以及其他與教學(xué)相關(guān)的各種開支等;科研事業(yè)支出包括從事科研項(xiàng)目耗費(fèi)的各項(xiàng)資金;行政管理支出包括學(xué)校日常管理部門發(fā)生的各項(xiàng)支出;后勤服務(wù)支出包括食堂、學(xué)生生活服務(wù)機(jī)構(gòu)等消耗支出;離退休支出為學(xué)校離、退休教職工工資薪金及福利補(bǔ)貼等，高職院校所發(fā)生的與教育事業(yè)有關(guān)的各項(xiàng)支出都在以上五類之中進(jìn)行核算。但是，該分類與成本核算對應(yīng)關(guān)系不是很明顯，在進(jìn)行成本核算時如果僅依賴于上述五項(xiàng)分類將無法滿足成本核算的要求。所以，高職院校必須要加強(qiáng)支出類別和成本項(xiàng)目的對應(yīng)關(guān)系，根據(jù)自身成本核算與管理的需要在五大類下增設(shè)適當(dāng)?shù)拿骷?xì)項(xiàng)目，特別是對與教育成本有關(guān)的類別如教學(xué)教學(xué)支出、科研事業(yè)支出和后勤保障支出需要根據(jù)成本核算需要結(jié)合政府收支經(jīng)濟(jì)分類增設(shè)明細(xì)成本項(xiàng)目[7]。學(xué)校必須明確各項(xiàng)目核算的支出內(nèi)容，提高不同成本項(xiàng)目核算的準(zhǔn)確性。

2.4 對高職院校的成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行及時記錄和歸集

高職院校的成本管理在會計(jì)核算過程中是非常重要的一環(huán)。這是因?yàn)楦呗氃盒２⒎峭耆再|(zhì)的單位，因此其收入項(xiàng)目比較單一且明確，核算起來較為容易。但是，其成本項(xiàng)目由于涉及到高職院校運(yùn)轉(zhuǎn)的方方面面，因此必須有效歸集分類，才能保障學(xué)校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。高職院校的財(cái)務(wù)部門需要對每筆支出項(xiàng)目進(jìn)行審核，確定每筆成本費(fèi)用符合學(xué)校相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，才可以將其列入表內(nèi)，否則需要通過追究責(zé)任人或其他途徑進(jìn)行補(bǔ)償。對于項(xiàng)目所發(fā)生的支出除了對額度進(jìn)行記錄歸集之外，還需要對成本項(xiàng)目的歸屬時期進(jìn)行判斷，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方法歸集成本。同時，高職院校需要了解對費(fèi)用的歸集以及分配就是高職院校對當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用如何在各成本計(jì)算對象之間進(jìn)行歸集和分配，特別是對一些共同耗用的教育成本，需要采用諸如使用時間、耗用量、使用人數(shù)等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理的分配。這便需要高職院校在日常工作中建立健全各種原始記錄，完善各種材料物資的收發(fā)領(lǐng)用制度和價值流轉(zhuǎn)方法，在成本核算過程中采用科學(xué)有效的成本歸集、分配方法，提高教育成本核算質(zhì)量和水平。

2.5 對高職院校的成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行匯總，有機(jī)結(jié)合形成教育成本報(bào)表

高職院校在對成本費(fèi)用進(jìn)行及時記錄和歸集后，還需要對成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行及時匯總，并最終有機(jī)結(jié)合成完整的教育成本報(bào)表，反映出某一會計(jì)期間該校所耗費(fèi)的成本費(fèi)用，這樣對于后期進(jìn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)、財(cái)務(wù)信息審核、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析都具有重要意義。在編制成本報(bào)表時需要注意到，成本報(bào)表作為高校的內(nèi)部報(bào)表，用于對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充說明教育成本的發(fā)生情況，同時，該套報(bào)表還應(yīng)該考慮使用會計(jì)年度和整個學(xué)生在校期間相結(jié)合的方式進(jìn)行報(bào)表期間設(shè)計(jì)，這既可以反映出高校當(dāng)年不同成本核算對象的教育培養(yǎng)成本，又可以對其在校期間的累計(jì)培養(yǎng)成本進(jìn)行反映，從而完整提供出高職院校當(dāng)期、當(dāng)年、累計(jì)培養(yǎng)出合格產(chǎn)品的總教育培養(yǎng)成本。

2.6 通過對成本報(bào)表的分析，執(zhí)行成本考核，進(jìn)一步提高管理水平

教育成本報(bào)表形成后，學(xué)校相關(guān)部門需要通過對成本報(bào)表的分析，了解本期教育成本與上期成本、目標(biāo)成本、同行業(yè)成本的差異水平，并進(jìn)一步分析產(chǎn)生差異的原因，分清產(chǎn)生差異的責(zé)任，作為進(jìn)行成本考核的依據(jù)[8]。通過成本分析可以促進(jìn)高職院校不必要成本的降低，有效提高資金使用效率，促使學(xué)校及時發(fā)現(xiàn)教育教學(xué)過程中的不當(dāng)環(huán)節(jié)，并針對成本效益較低的項(xiàng)目查找原因及時整改，提高教育資金投入績效，最終促進(jìn)高職院校管理水平與教學(xué)質(zhì)量的進(jìn)一步提升。

3 結(jié)語

當(dāng)前，高職教育作為我國高等教育中的重要組成部分，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供著大量高素質(zhì)技能型人才。因此，高職院校如何通過成本管理來提升自身財(cái)務(wù)會計(jì)核算水平，充分發(fā)揮資金的使用效率，最終達(dá)到提高管理和教學(xué)水平，成為高職院校需要重點(diǎn)考慮的問題。高職院校必須遵照新《高等學(xué)校會計(jì)制度》并結(jié)合各校自身發(fā)展需要，明確成本管理的基本原則和流程，有效進(jìn)行教育成本核算與管理，進(jìn)一步提高學(xué)校的管理水平，才能最終促進(jìn)高職院校有序穩(wěn)定發(fā)展，最終提高國民素質(zhì)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。

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