柳燕脈，郭振華，蔡阿雙，揭志鋒，陳曦

（閩南理工學(xué)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)系，福建石獅362700）

福建省“營改增”試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化情況分析

柳燕脈，郭振華，蔡阿雙，揭志鋒，陳曦

（閩南理工學(xué)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)系，福建石獅362700）

“營改增”是推進(jìn)我國稅制改革的一項(xiàng)重要舉措。福建省自2012年11月1日實(shí)施“營改增”試點(diǎn)改革以來，結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)不斷深化，減稅面較廣，試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)下降較為明顯，加快了服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)的發(fā)展。文章在介紹“營改增”推進(jìn)歷程的基礎(chǔ)上，列舉和陳述了福建省“營改增”試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的變化情況，并指出影響稅負(fù)變化的主要因素，最后提出關(guān)于推進(jìn)“營改增”的一些建議。

“營改增”；試點(diǎn)企業(yè)；稅負(fù)變化

一、引言

“營改增”指的是原來征收營業(yè)稅的改為征收增值稅，國家在部分行業(yè)試點(diǎn)，營業(yè)稅是按企業(yè)的營業(yè)額全額征收，改征增值稅后，只按照增值部分進(jìn)行征收，從制度上解決營業(yè)稅的重復(fù)征稅問題。“營改增”試點(diǎn)改革是自1994年分稅制改革以來，又一次重大的稅制改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施。對(duì)“營改增”的相關(guān)研究具有重要的理論和實(shí)踐意義。

文章主要分析福建?。ú话◤B門）“營改增”試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施“營改增”以來的稅負(fù)變化情況，希望能為“營改增”稅制改革提供一些思考和建議。

二、我國“營改增”的推進(jìn)歷程

2011年11月17日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。2012年1月1日起，上海首先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)。2012年8月1日起，“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開。2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)正式納入“營改增”試點(diǎn)范圍，標(biāo)志交通運(yùn)輸業(yè)的“營改增”形成了一個(gè)較為完整的體系。[1]2014年6月1日起，電信業(yè)實(shí)施“營改增”，按照國家“十二五”規(guī)劃的要求，在2015年底前，“營改增”將全面覆蓋服務(wù)業(yè)。

三、福建省“營改增”試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化情況

表1：“營改增”試點(diǎn)納稅人戶數(shù)與累計(jì)“營改增”稅額

文章分析的“營改增”試點(diǎn)企業(yè)包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不包含核定征收的納稅人，下同。從表1可知，隨著試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大，試點(diǎn)納稅人規(guī)模逐年大幅增加，累計(jì)入庫的改征增值稅額也逐年大幅增加，其中小規(guī)模納稅人的戶數(shù)比一般納稅人多。

表2：“營改增”后一般納稅人與小規(guī)模納稅人減稅降幅情況

從表2可知，福建省“營改增”試點(diǎn)改革減稅面廣，結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)明顯。其中小規(guī)模納稅人稅負(fù)降幅總體比一般納稅人大，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降較為明顯。無論是改革的預(yù)期還是實(shí)施的結(jié)果都證實(shí)，“營改增”國家減稅和企業(yè)減負(fù)效果都十分明顯。[2]

四、影響稅負(fù)變化的主要因素

表2反映出“營改增”試點(diǎn)企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)變化差異，主要影響因素有：

（一）納稅人身份不同

“營改增”前營業(yè)稅納稅人不分規(guī)模大小按統(tǒng)一的稅率納稅，“營改增”后一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)別納稅。[2]由于適用稅率不同，計(jì)算方法不同，抵扣不同，從而減稅情況也不同。

表3：“營改增”前后稅率變化對(duì)比

一般納稅人，稅改前征收營業(yè)稅，購入原材料、設(shè)備所繳納的增值稅及向服務(wù)類企業(yè)購買服務(wù)所承擔(dān)的營業(yè)稅都不能在營業(yè)稅中抵扣，造成重復(fù)征稅。“營改增”后，則允許在銷項(xiàng)增值稅中抵扣外購材料、設(shè)備和服務(wù)所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)增值稅，避免了單一環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)。

根據(jù)表3可知，“營改增”后試點(diǎn)行業(yè)的一般納稅人除了有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)適用稅率是17%外，其他試點(diǎn)行業(yè)適用增加的兩檔低稅率11%和6%，名義稅率增加，主要取決于抵扣多少?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅越多，企業(yè)稅負(fù)越輕，但如果購入材料、設(shè)備少，可抵扣的較少，則企業(yè)稅負(fù)可能不降反升。

“營改增”后，小規(guī)模納稅人名義稅率從5%降為3%或不變，雖然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但計(jì)稅從價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅后，實(shí)際稅率都比稅改前降低，稅負(fù)減輕較為明顯。

從表2試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化情況來看，2012至2014年，小規(guī)模企業(yè)減稅幅度大于一般納稅人，2015年1-5月一般納稅人減稅降幅高于小規(guī)模納稅人。

（二）所處行業(yè)不同

另如 “fight like cat and dog”，如果它被直譯成中文，“像貓和狗一樣打架”，不符合中國人的表達(dá)習(xí)慣，而是應(yīng)該譯為：“我們常常吵吵鬧鬧，但仍很相愛 ”。

“營改增”試點(diǎn)，目前在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和郵政業(yè)3個(gè)行業(yè)，企業(yè)所屬行業(yè)不同，稅負(fù)變化情況也不同。

1.交通運(yùn)輸業(yè)

一般納稅人，“營改增”前，按3%交營業(yè)稅，“營改增”后按11%交增值稅，名義稅率大幅度提高。交通運(yùn)輸業(yè)所用的生產(chǎn)資料主要為汽車、飛機(jī)、輪船等固定資產(chǎn)，[3]這些資產(chǎn)的使用周期較長(zhǎng)，如果近期不需要更新，資產(chǎn)購進(jìn)較少，就沒有可抵扣的大額進(jìn)項(xiàng)稅額，則出現(xiàn)部分企業(yè)的稅負(fù)不降反升。

2.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

“營改增”后，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一般納稅人，除了有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)適用稅率為17%外，適用稅率為6%。名義稅率提高不大，但其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，大部分的服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)減少。

有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)一般納稅人，增值稅適用稅率為17%，名義稅率從5%提高到17%，提高了12%，名義稅率提高幅度較大。但該類型企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額高，且對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。[4]

3.郵政業(yè)

“營改增”前，免征項(xiàng)目和稅收優(yōu)惠措施非常少，“營改增”后，對(duì)郵政普通服務(wù)和郵政特殊服務(wù)業(yè)務(wù)都免征增值稅，只對(duì)占營業(yè)額比重較小的其他郵政業(yè)務(wù)征收增值稅，這將在一定程度上大大降低郵政企業(yè)的稅負(fù)。[5]

（三）優(yōu)惠政策不同

從2012年11月1日起，福建省對(duì)除廈門外的全省市縣內(nèi)因營業(yè)稅改征增值稅稅制轉(zhuǎn)換而增加稅負(fù)的試點(diǎn)企業(yè)，將統(tǒng)一實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策，原則上執(zhí)行到此次試點(diǎn)行業(yè)營改增在全國全面推行為止。[6]說明“營改增”后，試點(diǎn)企業(yè)所繳納的增值稅比稅改前計(jì)算所交營業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)增加的部分將獲得財(cái)務(wù)補(bǔ)貼。

試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法；如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。[7]

試點(diǎn)企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策不同，稅負(fù)變化也會(huì)有差異，在“營改增”前享受減免越多，如果在稅改后能繼續(xù)保留減免稅政策或享受更優(yōu)惠的政策，則稅負(fù)變化越小，反之則越大。

五、推進(jìn)“營改增”的幾點(diǎn)思考與建議

（一）因地制宜，合理制定稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼政策

對(duì)試點(diǎn)企業(yè)，一律按實(shí)際稅負(fù)增加的部分這種絕對(duì)額的標(biāo)準(zhǔn)，“一刀切”的補(bǔ)貼方式，顯得不夠合理。這種補(bǔ)貼方式，會(huì)造成同一試點(diǎn)地區(qū)，不同實(shí)際稅負(fù)增加額的試點(diǎn)企業(yè)之間的稅負(fù)不公平，以及未實(shí)行試點(diǎn)行業(yè)與試點(diǎn)行業(yè)中享受補(bǔ)貼的企業(yè)之間的稅負(fù)不公平。

應(yīng)該因地制宜，結(jié)合地方財(cái)政情況，制定補(bǔ)貼政策時(shí)，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況和行業(yè)特點(diǎn)，制定合理的補(bǔ)貼比例和補(bǔ)貼金額，嚴(yán)格審批，防止騙稅，保證補(bǔ)貼的公平和到位。

（二）服務(wù)業(yè)要結(jié)合子行業(yè)特點(diǎn)，優(yōu)化稅率設(shè)置

由于服務(wù)業(yè)包括的子行業(yè)較多，除了有形動(dòng)產(chǎn)租賃，其他服務(wù)業(yè)按統(tǒng)一的稅率會(huì)對(duì)不同性質(zhì)的服務(wù)企業(yè)產(chǎn)生不公平的稅負(fù)，例如對(duì)于技術(shù)服務(wù)業(yè)來說，獲取增值稅專用發(fā)票較困難，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不多，稅改后的稅率要遠(yuǎn)比之前營業(yè)稅稅率高，使其稅負(fù)增加。

因此，可以根據(jù)行業(yè)的生產(chǎn)成本、發(fā)展特點(diǎn)適當(dāng)增加設(shè)置幾檔更合理的稅率，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。

（三）積極探索納入“營改增”范圍新興經(jīng)濟(jì)的稅收扶持政策

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，互聯(lián)網(wǎng)＋等新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)，對(duì)于納入“營改增”范圍的新興經(jīng)濟(jì)，特別對(duì)處在起步期、規(guī)模不大但發(fā)展前景廣闊的新興經(jīng)濟(jì)，要積極探索支持其發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施，要嚴(yán)格落實(shí)好暫免征或減征增值稅等稅收扶持政策。

（四）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)報(bào)稅人員和國稅局辦稅人員的“營改增”知識(shí)培訓(xùn)

“營改增”作為一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅的重大工程，目前處在不斷推進(jìn)過程中，每年都有相關(guān)的新的政策和規(guī)定出臺(tái)，要求試點(diǎn)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)人員和報(bào)稅人員要及時(shí)主動(dòng)地去參加“營改增”知識(shí)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)熟悉其最新的相關(guān)規(guī)定，從而提高增值稅的核算水平和相關(guān)的業(yè)務(wù)水平。

國稅局的相關(guān)從業(yè)人員，也應(yīng)及時(shí)主動(dòng)的加強(qiáng)“營改增”相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新，以提高辦稅效率和辦稅服務(wù)水平。

（注：本文系福建省中青年教師教育科研項(xiàng)目資助，項(xiàng)目編號(hào)：JB13396S）

[1]王天鋒.交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”跟蹤研究[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[2]胡怡建.上海服務(wù)業(yè)“營改增”改革試點(diǎn)效應(yīng)分析[J].科學(xué)發(fā)展，2013，（1）：58.

[3]史維維.“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2015，（9）：181.

[4]徐超靜.三亞市“營改增”后服務(wù)業(yè)稅負(fù)變化及對(duì)策[J].商，2015，（10）：166.

[5]姚毅.“營改增”對(duì)郵政業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2014，（16）：31.

[6]中華人民共和國中央人民政府.福建省財(cái)政廳關(guān)于實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策的公告[EB/OL].http://www.gov. cn/gzdt/2012-10/26/content_2251567.htm.2012-10-26.

[7]福建國家稅務(wù)局.應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策[EB/ OL].http://www.fj-n-tax.gov.cn/admin/vfs/fj/content/contentTemplate. jsp?CategoryId=1030570&ContentId=1094238&siteName=fj&styleNa me=blue.2013-07-05.