◎ 文/劉哨東

出口退稅政策調(diào)整對(duì)企業(yè)影響的會(huì)計(jì)研究

◎ 文/劉哨東

出口退稅是國(guó)家稅收的重要組成部分，國(guó)家通過(guò)調(diào)整出口退稅來(lái)緩解對(duì)外貿(mào)易差額及優(yōu)化國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。2015年我國(guó)對(duì)進(jìn)出口稅則中部分稅目及個(gè)別產(chǎn)品稅率進(jìn)行調(diào)整。本文主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度研究出口退稅政策調(diào)整對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響。

出口退稅；增值稅；影響

一、出口退稅的含義及調(diào)整

我國(guó)從1985年4月1日起開(kāi)始對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行退稅政策；1994年稅改以來(lái)，出口退稅政策歷經(jīng)五次調(diào)整；2008年受美國(guó)次貸危機(jī)的影響，為保證出口企業(yè)生存政府又連續(xù)七次上調(diào)出口退稅率，以加大對(duì)出口的扶持力度；其中，部分紡織品服裝的出口退稅率達(dá)到17％，實(shí)現(xiàn)全額退稅；提高玉米加工產(chǎn)品出口退稅率的政策執(zhí)行至2015年12月31日。 2015年4月1日起，降低檔發(fā)的出口退稅率。 出口退稅率的具體執(zhí)行時(shí)間，以出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)上注明的出口日期為準(zhǔn)。

二、我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策

（一）出口貨物退(免)稅的稅種出口貨物退(免)稅的稅種為增值稅，消費(fèi)稅。

（二）退稅的貨物范圍

屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅范圍的出口貨物，除稅法另有規(guī)定外，均屬于出口退稅的貨物范圍。

（三）貨物退稅的稅率

目前的出口貨物的增值稅退稅率主要為17％、16％、14％、13％、11％、9％、5％。（部分產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)全額退稅）除特殊規(guī)定外，正常按照法定征稅稅率征收的商品，應(yīng)按法定退稅率退稅。從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的符合退稅條件的出口貨物可按照3％計(jì)算退稅。其中服裝紡織品出口退稅率由原來(lái)的16％調(diào)整為17％ ，實(shí)現(xiàn)全額退稅。

三、新一輪出口退稅調(diào)整的會(huì)計(jì)案例

以某紡織品服裝企業(yè)為例：

（一）購(gòu)入材料

公司購(gòu)進(jìn)一批原材料,取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為7289100元,增值稅為1239147元,增值稅發(fā)票已認(rèn)證，款項(xiàng)已支付,材料已入庫(kù)。

借∶原材料 7289100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1239147

貸∶銀行存款 8528247

（二）銷售

1.2014年1月27日，公司向美國(guó)其和公司出售貨物USD1000000，當(dāng)日匯率為1美元=6.099，款項(xiàng)尚未收到款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）做如下會(huì)計(jì)處理：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)

即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=USD1000000*6.099 =6099000元

自營(yíng)出口：

借：應(yīng)收賬款——其和 6099000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口6099000

2.公司向國(guó)內(nèi)某企業(yè)銷售產(chǎn)品200萬(wàn)，增值稅率17％，增值稅為34萬(wàn)，款項(xiàng)已收到，貨物已發(fā)出。

內(nèi)銷產(chǎn)品：

借：銀行存款——基本戶 2340000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷 2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000

由于出口貨物免稅政策,反映在賬務(wù)處理上是出口銷售時(shí),無(wú)需貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

（三）月末,申報(bào)出口退稅

1.轉(zhuǎn)出不予抵扣進(jìn)項(xiàng)：

計(jì)算：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

① 2014年紡織品服裝的出口退稅率為16％

即：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000000*6.099*（17％-16％）=60990

則做如下會(huì)計(jì)分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口60990

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 60990

② 2015年紡織品服裝的出口退稅率為17％

即：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000000*6.099*（17％-17％）=0

即本月轉(zhuǎn)出不予抵扣進(jìn)項(xiàng)金額為0。

從以上數(shù)據(jù)可得出，出口退稅率的調(diào)整，使得本月不予抵扣進(jìn)項(xiàng)金額減少為0，達(dá)到全額抵扣。

2.“免抵稅額”計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

出口產(chǎn)品的成本為5489100元，內(nèi)銷產(chǎn)品成本為1800000元。

計(jì)算：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

① 2014年紡織品服裝的出口退稅率為16％

即：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=5489100*（17％-16％）=54891

則做如下會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）54891

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 54891

② 2015年紡織品服裝的出口退稅率為17％

綜上可得，免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=5489100*（17％-17％）=0

由于出口退稅率的調(diào)整，2015年的免抵稅額為0，實(shí)現(xiàn)全面抵扣。

3.計(jì)算退稅額

①當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額—（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率—出口貨物退稅率）—免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率—出口貨物退稅率）））—上期留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額—（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—（出口貨物離岸價(jià)—免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率—出口貨物退稅率））

②計(jì)算免抵退稅額，免抵額=②免抵退稅額-①當(dāng)期應(yīng)納稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

③確定退稅額及免抵額，

則，2014年，出口貨物退稅率為16％時(shí)。

①當(dāng)期應(yīng)納稅額=340000-(1239147-6099000*（17％-16％)=-838157(元)

②當(dāng)期免抵退稅額=6099000×16％ =975840(元)

③2014年退稅額為838157，免抵額=②免抵退稅額-①當(dāng)期應(yīng)納稅額

=975840-838157=137683(元)

賬務(wù)處理∶

借：其他應(yīng)收款——出口退稅838157

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 137683

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 975840

而2015年出口退稅率為17％時(shí)

①當(dāng)期應(yīng)納稅額=340000-1239147=-899147

②當(dāng)期免抵退稅額=6099000×17％ =1036830（元）

③2015年退稅額為899147，免抵額=②免抵退稅額-①當(dāng)期應(yīng)納稅額

=1036830-899147=137683(元)

賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——出口退稅838157

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 137683

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 975840

（四）收到退稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款 838157

貸：其他應(yīng)收款--出口退稅 838157

從以上計(jì)算過(guò)程和會(huì)計(jì)分錄可以得出，出口退稅率的調(diào)增是不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少為零；免抵稅額減少為零；而出口退稅額無(wú)甚影響。企業(yè)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少至零，以及免抵稅額減少為零。

綜上可得，出口退稅率的調(diào)整對(duì)出口退稅額的影響并不大。

眾所周知，增值稅屬于價(jià)外稅,利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目及營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目均不含增值稅，問(wèn)題在于出口退稅盡管對(duì)營(yíng)業(yè)收入影響不大，但是會(huì)影響營(yíng)業(yè)成本。實(shí)際上營(yíng)業(yè)成本額與出口退稅率二者是一種反比例關(guān)系，退稅率提高意味著營(yíng)業(yè)成本的降低，可見(jiàn)此次出口退稅政策調(diào)整，有利于降低營(yíng)業(yè)成本，提高企業(yè)利潤(rùn)。

[1]陳東可.新出口退稅機(jī)制下“免、抵、退”稅政策解讀與財(cái)務(wù)分析（上）[J].涉外稅務(wù)，2004(1).

[2]左曉敏.生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的財(cái)稅處理分析[J].會(huì)計(jì)師，2014(3) .

[3]劉文武.一般納稅人企業(yè)增值稅出口退稅會(huì)計(jì)處理[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014(17).

[4]楊崇虎.出口退稅增值稅的政策與賬務(wù)處理[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014(26).

（作者單位：福建信息學(xué)院）