◎ 文/丁長偉

內(nèi)部控制審計中的典型問題以及解決策略

◎ 文/丁長偉

內(nèi)部控制審計是確認(rèn)、評價內(nèi)部控制有效性的重要工具，在目前內(nèi)部控制對于企業(yè)風(fēng)險管理重要性不斷彰顯的時代背景之下，內(nèi)部控制審計的重要性也是與日俱增。這客觀上要求企業(yè)要給予內(nèi)部控制審計更多的重視，通過內(nèi)部控制審計來發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的各種問題，進(jìn)而為內(nèi)部控制的改進(jìn)提供依據(jù)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制水平的不斷提升。本文對于內(nèi)部控制審計的內(nèi)涵、原則、方法等進(jìn)行了簡單的探討，分析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制審計中存在的典型性、普遍性問題，并圍繞這些問題提出了內(nèi)部控制審計問題的具體策略，以期為完善企業(yè)內(nèi)部控制審計，充分發(fā)揮這一工作的重要作用帶來理論指導(dǎo)。

內(nèi)部控制審計；原則；監(jiān)督；獨立

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制體系的建立，希望通過內(nèi)部控制來更好地應(yīng)對市場經(jīng)濟風(fēng)險，確保企業(yè)的健康經(jīng)營。這種背景之下，內(nèi)部控制審計逐漸受到企業(yè)管理者的廣泛關(guān)注，如何用好內(nèi)部控制審計這一手段來不斷的改善內(nèi)部控制，進(jìn)而充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，這成為了企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域不可回避的一項課題。當(dāng)前我國企業(yè)在內(nèi)部控制審計方面存在較多的不足，內(nèi)部控制審計的作用沒有充分發(fā)揮出出來，因此對于這些企業(yè)來說，需要深刻反思內(nèi)部控制審計方面存在不足，繼而采取有效措施進(jìn)行內(nèi)部控制審計完善，更好的確保內(nèi)部控制審計效度以及信度。

一、內(nèi)部控制審計概述

（一）內(nèi)部控制審計內(nèi)涵

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理領(lǐng)域的一個重要概念，目前尚沒有一個統(tǒng)一的概念界定，總結(jié)梳理內(nèi)部控制典型概念，本文認(rèn)為內(nèi)部控制就是企業(yè)為了實現(xiàn)既定經(jīng)營目標(biāo)，通過一系列方法、制度、程序設(shè)計，來對于企業(yè)經(jīng)營中的各種風(fēng)險進(jìn)行防范、控制、監(jiān)督的一個過程。內(nèi)部控制審計就是以內(nèi)部控制為審計對象，審計內(nèi)部控制實施的有效性，明確內(nèi)部控制缺陷以及改進(jìn)方向的過程。從內(nèi)部控制審計內(nèi)涵來看，內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制的再控制，其最終目的在于的提升企業(yè)管理水平以及經(jīng)濟效益；內(nèi)部控制審計內(nèi)容主要是對于內(nèi)部控制五要素的實施情況，來進(jìn)行審計分析；內(nèi)部控制審計的主體可以是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、專門審計委員會，也可以是企業(yè)外部會計師事務(wù)所，內(nèi)部控制審計主體保持中立公正，這樣才能夠全面的把握好內(nèi)部控制真實實施情況。

（二）內(nèi)部控制審計原則

首先就是全面性原則，內(nèi)部控制審計需要對于內(nèi)部控制五要素進(jìn)行全面審計，盡量在全面兼顧的基礎(chǔ)之上做到重點突出，避免出現(xiàn)內(nèi)部控制審計內(nèi)容的遺漏，從而全面掌握內(nèi)部控制實施情況。其次就是循序漸進(jìn)原則，內(nèi)部控制審計本身是一個持續(xù)改進(jìn)的過程，因此要將PDCA循環(huán)引入到內(nèi)部控制審計中去，對于現(xiàn)有的內(nèi)部控制進(jìn)行審計，針對審計中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時改進(jìn)，然后再次進(jìn)行審計，由此形成一個閉合循環(huán)圈。再次就是注重效益原則，這一工作的最終目的就是識別、評價內(nèi)部控制有效性，進(jìn)而通過完善內(nèi)部控制來給企業(yè)帶來更多收益，因此內(nèi)部控制審計要注意收益、成本分析。最后就是風(fēng)險導(dǎo)向原則，內(nèi)部控制審計需要圍繞內(nèi)部控制實施中存在的問題以及這些問題可能帶來什么風(fēng)險、帶來多大風(fēng)險來進(jìn)行組織設(shè)計，力求能夠通過審計對于這些風(fēng)險有個比較可觀的把握。

（三）內(nèi)部控制審計步驟

內(nèi)部控制審計工作的開展包括以下基本步驟，首先就是了解企業(yè)內(nèi)部控制的實際情況，運用觀察法、記錄法、訪談法等初步了解企業(yè)內(nèi)部控制體系以及內(nèi)部控制體系的運行情況，對于這些情況進(jìn)行記錄總結(jié)。然后就是評價內(nèi)部控制的有效性，通過構(gòu)建評價指標(biāo)體系，運用定性以及定量相結(jié)合的方法來進(jìn)行內(nèi)部控制是否有效來進(jìn)行評判，并根據(jù)評判結(jié)果來進(jìn)行內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的確定。最后就是在對于內(nèi)部控制審計有效性進(jìn)行評價以及明確內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)之上來進(jìn)行內(nèi)部控制改進(jìn)方案的制定，同時后續(xù)推動內(nèi)部控制改進(jìn)方案的實施，力求內(nèi)部控制的不斷完善。內(nèi)部控審計最終目標(biāo)就是要進(jìn)行內(nèi)部控制的改善，因此內(nèi)部控制審計實施中需要注意避免為了審計而審計這樣一個誤區(qū)，注重內(nèi)部控制審計結(jié)果的使用。

二、內(nèi)部控制審計典型問題

（一）內(nèi)部控制審計目標(biāo)不夠明確

內(nèi)部控制審計工作的有效開展，必須要有明確的目標(biāo)，沒有目標(biāo)情況下，內(nèi)部控制審計工作很容易出現(xiàn)盲目的情況，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制審計雖然投入很多資源，但是并不一定能夠達(dá)成審計預(yù)期目的。目前很多切眼內(nèi)部控制審計目的方面都比較模糊，雖然知道內(nèi)部控制審計的基本目的就是內(nèi)部控制有效性的一個評價、確認(rèn)，但是在具體目標(biāo)方面并不是很明確，舉例而言，企業(yè)內(nèi)部控制審計目的是多重的，可能是為了審計財務(wù)信息準(zhǔn)確性，還可能是是為了涉及資產(chǎn)安全性以及內(nèi)部控制合規(guī)性，這些目的雖然可以并存，但是應(yīng)該有所側(cè)重。同時很多企業(yè)管理者對于內(nèi)部控制審計范疇也不是很了解，內(nèi)部控制審計往往成為了企業(yè)一項例行公事般的工作。實踐證明在沒有明確內(nèi)部控制目的指引下，企業(yè)內(nèi)部控制審計工作很容易陷入一個歧途，看似內(nèi)部控制審計穩(wěn)步開展，但是更多時候都是眉毛胡子一把抓，根本難以有效的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題以及不足。

（二）內(nèi)部控制審計方法單一落后

企業(yè)內(nèi)部控制審計方法是否科學(xué)有效將會直接影響到內(nèi)部控制審計這一工作的效果，從目前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計工作方法來看，內(nèi)部控制審計方法還是比較低效的。我國企業(yè)內(nèi)部控制審計方法層面更多的都是采用文獻(xiàn)分析、調(diào)查訪談等方法，這些方法的缺陷主要在于更多的是依賴被審計機構(gòu)提供的各種材料，企業(yè)相關(guān)檔案材料本身可能并不真實，而在訪談的時候，被訪問者可能會隱瞞真實情況，即說的是一套，而做的又是另外一套，依據(jù)這種資料來進(jìn)行內(nèi)部控制有效性的審計，自然就會出現(xiàn)結(jié)果層面的偏差。還有就是上述這些方法基本上是定性分析為主，更多的評價審計者自身的經(jīng)驗積累以及知識儲備，放大了個人意志對于審計結(jié)果的影響，很容易出現(xiàn)審計結(jié)果的偏差。

（三）內(nèi)部控制審計環(huán)境不夠理想

目前內(nèi)部控制審計環(huán)境不夠理想這是我國內(nèi)部控制審計中存在的突出問題，內(nèi)部控制審計本身并不是一項孤立性的工作，如果沒有良好環(huán)境就會給企業(yè)內(nèi)部控制審計工作帶來很大的阻礙，從而影響到這一工作的順利開展。企業(yè)內(nèi)部控制審計環(huán)境的不理想主要包括以下幾個方面，一是企業(yè)工作人員對于這一工作意義認(rèn)識不足，因此內(nèi)部控制審計往往缺少企業(yè)廣大員工的支持；二是企業(yè)信息化建設(shè)落后，各種內(nèi)部控制信息不能進(jìn)行準(zhǔn)確記錄、共享；三是企業(yè)相關(guān)人才匱乏，內(nèi)部控制審計工作做不到規(guī)范開展；四是內(nèi)部控制審計主體獨立性不夠。上述這些問題都成為了拖累企業(yè)內(nèi)部控制審計開展的因素，這是企業(yè)內(nèi)部控制審計完善中必須要注意解決好的問題。

（四）內(nèi)部控制審計結(jié)果運用不足

對任何一家企業(yè)來說，投入大量人力物力進(jìn)行內(nèi)部控制審計，其主要目的促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制改善，因此只有充分利用審計結(jié)果，深入分析審計結(jié)果，才能真正發(fā)揮其發(fā)現(xiàn)這一工作在發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，改善內(nèi)部控制水平的作用，給企業(yè)帶來效益。反之如果不能充分運用審計結(jié)果，必然會影響內(nèi)部控制審計工作帶來的效益，久而久之內(nèi)部控制審計對企業(yè)的意義也就喪失殆盡，很難獲得足夠的認(rèn)可和工作支持。我國很多企業(yè)目前在內(nèi)部控制審計結(jié)果運用方面仍存在不足，很多企業(yè)內(nèi)部控制審計止步于審計報告的出臺，而審計報告很多時候受到多方面因素的左右，更多時候看起來是一個自我表揚的總結(jié)，對于企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)并沒有太多實質(zhì)性作用，內(nèi)部控制審計報告只是為了滿足監(jiān)管需要，流于形式的問題比較突出。

三、內(nèi)部控制審計問題解決策略

（一）明確內(nèi)部控制審計目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的有效開展首先就是要明確目標(biāo)，在正確目標(biāo)的指引下來開展這一工作，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制審計工作穩(wěn)步推進(jìn)。企業(yè)內(nèi)部控制審計工作目標(biāo)的確定，關(guān)鍵就是要在內(nèi)部控制有效性評價這一整體目標(biāo)之下進(jìn)行目標(biāo)分解，明確內(nèi)部控制審計的重點目標(biāo)，并圍繞這些目標(biāo)進(jìn)行內(nèi)部控制審計方案設(shè)計，將有限的內(nèi)部控制審計資源用到“刀刃”。舉例而言，如果內(nèi)部控制審計主要目標(biāo)是進(jìn)行財務(wù)信息準(zhǔn)確性的審計，那么就需要進(jìn)行重點對于財務(wù)信息方面的資料進(jìn)行審計，對于內(nèi)部控制在企業(yè)財務(wù)信息真實性保障方面的作用進(jìn)行評價測試，提升實現(xiàn)內(nèi)部控制審計的針對性以及有效性。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部控制審計方法

內(nèi)部控制審計方法層面需要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，企業(yè)需要在內(nèi)部控制審計領(lǐng)域引入更具效度的審計方法，徹底改變目前主觀定性分析為主的方法。內(nèi)部控制具體審計方法層面可以引入現(xiàn)場調(diào)查與測試這種方法，從而解決好調(diào)查者以及被調(diào)查者之間審計資料不對稱的情況，通過現(xiàn)場測試來全面掌握內(nèi)部控制的真實情況，同時企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)場測試中需要制定好完善的指標(biāo)體系，引入層次分析這一定性與定量相結(jié)合的具體方法，從而較好的分析把握內(nèi)部控制缺陷，推動內(nèi)部控制的建好改善。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制審計環(huán)境

企業(yè)需要在內(nèi)部控制審計環(huán)境方面不斷優(yōu)化，通過營造一個良好審計環(huán)境，推動這一工作的更好開展。企業(yè)內(nèi)部控制審計環(huán)境的優(yōu)化方面涉及到以下幾個方面：一是要加強內(nèi)部控制審計重要性的宣傳，讓廣大員工認(rèn)識到這一工作開展的重要性以及必要性，給與這一工作更多的支持；二是要注意推動企業(yè)信息化建設(shè)，通過提升企業(yè)信息化水平，來為內(nèi)部控制審計工作開展提供信息支撐；三是要加強內(nèi)部控制審計隊伍建設(shè)，注重相關(guān)人才的引進(jìn)以及培養(yǎng)，為這一工作的開展提供人才支撐；四是要注意內(nèi)部控制審計組織選擇，確保內(nèi)部控制審計主體的中立性。

（四）加強審計結(jié)果分析運用

在內(nèi)部控制審計結(jié)果運用方面，需要企業(yè)注重內(nèi)部控制審計結(jié)果的運用，企業(yè)內(nèi)部控制審計絕對不能夠止步于內(nèi)部控制審計報告的出臺，企業(yè)要加強內(nèi)部控制審計報告的深度分析，通過報告分析來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，并針對這些問題來進(jìn)行內(nèi)部控制整改方案。企業(yè)需要組織專門的專家對于內(nèi)部控制審計結(jié)果進(jìn)行一個全面分析，從結(jié)果中來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題方面的端倪，從而確保審計結(jié)果分析的準(zhǔn)確性。另外就是制定的內(nèi)部控制整改方案需要落實，企業(yè)強力推動內(nèi)部控制整改方案推進(jìn)，明確相關(guān)部門整改職責(zé)，實現(xiàn)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)。

綜上所述，我國內(nèi)部控制審計問題多多，而在內(nèi)部控制審計對于企業(yè)健康發(fā)展重要性不斷凸顯的現(xiàn)實背景之下，需要企業(yè)給予內(nèi)部控制審計工作更多的重視，擺正內(nèi)部控制審計地位，正視內(nèi)部控制審計中存在不足以及問題，對于這些問題以及不足，既不回避、也不夸大，而是要結(jié)合企業(yè)實際情況，采取行之有效措施來進(jìn)行內(nèi)部控制審計的改進(jìn)，從而較好的推動內(nèi)部控制的改進(jìn)。而鑒于內(nèi)部控制審計的復(fù)雜性、系統(tǒng)性，需要企業(yè)內(nèi)部控制審計工作開展中，在明確內(nèi)部控制審計目的前提下，在審計方法、審計環(huán)境、結(jié)果運用等方面去不斷努力，力求最大限度的提升內(nèi)部控制審計的有效性。

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（作者單位：松陽縣教育局教研室）