◎ 文/蔡延鈴

高校負責人經濟責任審計內容和方法探討

◎ 文/蔡延鈴

所謂經濟責任審計，是指審計機關對黨政機關及國有企事業(yè)單位領導人員的經濟責任履行情況所進行的監(jiān)管與評價。作為我國特有的一種審計方式，經濟責任審計是我國審計的突破性發(fā)展。高校負責人經濟責任審計是對人的評價，審計評價主要包括高校負責人任職期間履行經濟責任的業(yè)績、主要問題以及所需要擔負的責任及義務。近年來，隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校在積極參與經濟和社會活動中，受各種利益誘惑侵蝕的危險與日俱增，諸如在基建工程、招生考試、職位晉升等領域腐敗問題現象頻出。深入分析高校領導干部各種職務犯罪的緣由后不難發(fā)現，貪污腐敗犯罪的過程總能在各種會計檔案及相關資料中找到蛛絲馬跡。在腐敗事件頻頻發(fā)生、高校領導干部頻頻落馬的今天，加強經濟責任審計是十分必要的。而通過正確有效的審計監(jiān)督行為、預防職務犯罪，也是切實推進這項全新的審計業(yè)務在高校開展的前提。2014年7月27 日，中央紀委機關、中組部、國資委等中央部門聯合印發(fā)了《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經濟責任審計規(guī)定實施細則》，其審計對象就包括了高校負責人，本文通過作者的調研與分析，對高校負責人經濟責任審計的內容和方法進行了探討。

經濟責任審計；高校審計；內容審計；方法

高校負責人經濟責任審計是對人的評價，審計評價主要包括高校負責人任職期間履行經濟責任的業(yè)績、主要問題以及所需要擔負的責任及義務。其中所需要承擔的責任是由高校負責人實際的任期，工作職責分工，分管事項的歷史背景、決策程序等決定的。高校負責人經濟責任審計的內容和方法并沒有標準的指標體系，同時，因應學校規(guī)模、財務特點各異以及國家對經濟責任審計關注點的調整，使得經濟責任審計內容和方法的側重點會有所不同。但領導干部經濟責任審計將是黨和國家一項長期的、重要的工作。在當前形勢下，高校負責人經濟責任審計有助于加強對高校負責人的行為監(jiān)管、進一步相應黨中央所提出的“反腐倡廉”建設要求、確保學校教育事業(yè)健康發(fā)展起到了實實在在的作用。2014年7 月27 日，中央紀委機關、中組部、國資委等中央部門聯合印發(fā)了《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經濟責任審計規(guī)定實施細則》，（下稱“《實施細則》”）。《實施細則》中首次明確了“對重點地區(qū)（部門、單位）、關鍵崗位領導干部任期內至少審計一次”的高校負責人審計原則，由此，高校負責人也納入了黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經濟責任審計的范疇。

一、高校負責人經濟責任審計的背景

所謂經濟責任審計，是指審計機關對黨政機關及國有企事業(yè)單位領導人員的經濟責任履行情況所進行的監(jiān)管與評價。作為我國特有的一種審計方式，經濟責任審計是我國審計的突破性發(fā)展。近年來，隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校在積極參與經濟和社會活動中， 受各種利益誘惑侵蝕的危險與日俱增，諸如在基建工程、招生考試、職位晉升等領域腐敗問題現象頻出。深入分析高校領導干部各種職務犯罪的緣由后不難發(fā)現，貪污腐敗犯罪的過程總能在各種會計檔案及相關資料中找到蛛絲馬跡。在腐敗事件頻頻發(fā)生、高校領導干部頻頻落馬的今天，加強經濟責任審計是十分必要的。而通過正確有效的審計監(jiān)督行為、預防職務犯罪，也是切實推進這項全新的審計業(yè)務在高校開展的前提。

二、高校負責人經濟責任審計內容

在高校負責人經濟責任審計中，被審計對象涉及學校各職能處室 、院系、教輔單位、后勤產業(yè)等不同個體。隨著高等教育事業(yè)的多元化蓬勃發(fā)展，同時基于各學校的規(guī)模不一、財務制度的多樣化，高校負責人分管的職責各異，因此，不可能用統一的評價標準進行高校負責人經濟責任審計。結合《實施細則》第三章對審計內容的規(guī)定，因應高校自身特點，高校負責人經濟責任審計內容主要涉及以下幾個方面。

（一）財政管理及財務收支情況

一是審查學校預決算編制的真實性、合法性及合理性。二是審查財政資金的撥付、管理和使用情況，是否做到合理、合法、合規(guī)并有效利用，是否厲行節(jié)約，有無擠占或挪用現象。三是審查學校各項收入的真實合法性。收費項目是否報經財政等相關部門備案。是否嚴格執(zhí)行收支兩條線，有無內外兩本賬及“私設小金庫”等現象及問題。四是審查各項支出是否依據法律法規(guī)，是否違反規(guī)定發(fā)放津補貼或實物。

（二）大額資產及校產物業(yè)的管理、使用情況

主要審核任期內各項資產的真實性、完整性、合法性，資產管理制度是否健全，是否按規(guī)定進行登記、核算，有無賬外資產，固定資產臺賬是否與財務賬賬賬相符。通過國有資產的增減變化，確認國有資產保值增值情況，分析國有資產是否損失及浪費。

（三）負債情況

通過對高校債務的合法及合理性進行嚴格審計，重點審查資金占用、違法信貸等問題，查清高校有無賬外債務，并及時查明原因。

（四）制定和執(zhí)行經濟決策情況

通過查閱領導班子議事規(guī)則、重大事項決策程序等有關制度，審查重大經濟決策是否符合有關法律法規(guī)和方針政策，決策程序是否符合有關管理規(guī)定，是否經過科學論證，決策執(zhí)行是否有效并實現預期目標，有無因決策失誤或管理不善造成國家資產的重大損失浪費的現象。

（五）與財政、財務收支有關的內部控制制度建立和執(zhí)行情況

審查財務管理及監(jiān)管制度的制定和執(zhí)行情況，重點關注各財政財務收支環(huán)節(jié)、資產管理環(huán)節(jié)、政府采購管理環(huán)節(jié)的內部制約機制的健全有效性，審查對下屬單位重大經濟活動事項的管理監(jiān)督制度，檢查是否存在制度缺失或執(zhí)行不力等形成的管理漏洞。

（六）對外投資和重大建設項目管理和效益情況

重點審查項目建設程序的合法性，執(zhí)行政策的嚴肅性，項目執(zhí)行過程的真實有效性，資金來源及使用的合規(guī)性，項目實施效果與預期的一致性。審查下屬資產經營公司的重大對外投資事項。

（七）高校負責人遵守廉政規(guī)定情況

領導干部本人及其親屬有無長期借用公款或本單位及下屬單位資產問題；有無自兼法定代表人辦企業(yè)問題；有無從下屬單位領取報酬問題；有無通過親屬子女從事與管理的企業(yè)生產經營有關的經營活動牟取私利問題；有無轉移、挪用、侵占企業(yè)資金或下屬單位資金為個人和小團體牟取私利等問題。

（八）對以往審計中發(fā)現問題的整改情況及其他需要審計的事項

三、高校負責人經濟責任審計方法

深入分析高校領導干部各種職務犯罪的緣由后不難發(fā)現，貪污腐敗犯罪的過程總能在各種會計檔案及相關資料中找到蛛絲馬跡。在腐敗事件頻頻發(fā)生、高校領導干部頻頻落馬的今天，加強經濟責任審計是十分必要的。而通過正確有效的審計監(jiān)督行為、預防職務犯罪，也是切實推進這項全新的審計業(yè)務在高校開展的前提。在數字化審計得到極大發(fā)展的今天，現場審計工作量比以往大為減少，審計效能成倍提升。借助數字化審計手段，審計人員可以迅速查找到審計要點，重點攻關。因此，近年來，審計部門大多實施了送達審計與進點審計相結合的審計方法。針對高校規(guī)模一般較大，下屬單位比較復雜多元的特點，審計多以抽查為主。在前期審計調查階段，根據高校提供的相關財務資料，審計人員一方面深入查看，另一方面借助數字化手段，查找審計突破口。進而針對所發(fā)現的問題采用不同的審計方法，如詳查法、個別談話、函證、現場盤點、關聯單位查證等，以獲取充分的審計證據，形成審計結論和審計評價。在形成審計評價時，為加強對審計證據真實有效性的核實，又多采用詳查法、函證及談話，并以最終審計查證或者認定的事實，客觀公正、實事求是地進行審計評價。在實際的審計過程中，各種審計方法的使用不是孤立的，單一的，而是相互補充，相互促進，以求盡快查明經濟事項和經濟資料的真實性、合法性和合理有效性，達到經濟責任審計的預期目標。

四、結束語

高校負責人經濟責任審計不同于一般會計賬務的審計，審計評價是對人的評價，《實施細則》規(guī)定“將經濟責任審計結果報告存入被審計領導干部本人檔案，作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據?！睂徲嬙u價主要包括高校負責人任職期間履行經濟責任的業(yè)績、主要問題以及應當承擔的責任。應承擔的直接責任、主管責任或領導責任是由高校負責人實際的任期，工作職責分工，分管事項的歷史背景、決策程序等決定的。因此，對會計賬務的審計是基礎，關注決策，考核績效才是高校負責人經濟責任審計的重點。高校負責人經濟責任審計的內容和方法并沒有標準的指標體系，同時，因應學校規(guī)模、財務特點各異以及國家對經濟責任審計關注點的調整，使得經濟責任審計內容和方法的側重點會有所不同。但領導干部經濟責任審計將是黨和國家一項長期的、重要的工作。在當前形勢下，高校負責人經濟責任審計對于增強領導干部的管理監(jiān)督、推動反腐倡廉、確保學校教育事業(yè)健康發(fā)展起到了實實在在的作用。

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（作者單位：華南師范大學財務處）